企業(yè)財務(wù)做賬技術(shù)

1、板企業(yè)財務(wù)做賬技敗術(shù)擺（二）預(yù)提費用唉 會 計 班可預(yù)提房租、利版息、裝修費等皚 稅 務(wù) 叭對于房租、利息敖的預(yù)提如確認(rèn)資傲金周轉(zhuǎn)困難，可百先稅前扣除。按 吧可操作點：哪些哎費用可預(yù)提？艾 扒襖（三）預(yù)計負(fù)債芭 澳“藹預(yù)計負(fù)債艾”擺科目是企業(yè)會計壩制度新設(shè)科目。藹 哀或有負(fù)債：指可絆能發(fā)生也可能不哎發(fā)生的負(fù)債。例懊如：未決訴訟、吧擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)皚、返修費、銷售瓣創(chuàng)新等。阿 會 計 傲1版如果或有負(fù)債搬發(fā)生的比例在骯50%跋以上，稱很有可頒能發(fā)生。扮 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債 班2佰如果或有負(fù)債唉發(fā)生的比例在叭5岸0%-5%擺之間，稱可能發(fā)靶生，則應(yīng)在會計扮報表附注中說明

2、按。唉 耙3佰如果或有負(fù)債把發(fā)生的比例在啊5%扳以下，稱為很小半可能發(fā)生，則或板有負(fù)債可以不反暗映。拔 稅 務(wù) 搬稅務(wù)不允許或有胺負(fù)債，不允許或稗有負(fù)債稅前扣除愛。百 岸五、收入確認(rèn)的澳差異分析霸 挨收入是指企業(yè)在唉銷售商品、提供吧勞務(wù)及他人使用壩本企業(yè)的資產(chǎn)等氨日?；顒又兴伟懦傻慕?jīng)濟(jì)利益總胺流入。把 敖 1頒、強(qiáng)調(diào)流入僅指笆導(dǎo)致所有者權(quán)益愛增加的部分，投襖資者出資所導(dǎo)致疤的流入不在其中般。翱 巴2絆、突出了頒“唉會導(dǎo)致所有者權(quán)艾益增加皚”班是收入的基本特頒征。柏 唉“絆六類胺”按收入確認(rèn)的差異愛分析：隘 背（一）正常銷售胺商品收入：半 會 計 岸四條件：（同時稗具備）扮 斑1敗、主要風(fēng)險和

3、所瓣有權(quán)轉(zhuǎn)移靶 盎2唉、失去對商品繼愛續(xù)的控制權(quán)和管懊理權(quán)扮 傲3骯、經(jīng)濟(jì)利益流入鞍企業(yè)澳 凹4頒、收入和成本能絆夠可靠計量拔 稅 法 懊銷售結(jié)算方式不疤同：矮 拜1扳、直接收款方式凹提貨單當(dāng)天，芭不論貨物是否發(fā)壩出扒 愛2藹、托收承付委托靶收款發(fā)貨并辦拜理托收手續(xù)當(dāng)天奧 伴3皚、賒銷，分期收皚款合同約定的哀收款期當(dāng)天壩 爸4耙、預(yù)收貸款方式按貨物發(fā)出的當(dāng)骯天挨 半5邦、委托代銷收佰到代銷清單的當(dāng)俺天拌 盎6頒、銷售應(yīng)稅勞務(wù)半為提供勞務(wù)同時哀收訖銷售額或取癌得銷售額的憑據(jù)翱的當(dāng)天版 傲7捌、視同銷售貨物絆為貨物移送的斑當(dāng)天盎 差異： 會 計 岸1安從實質(zhì)重于形捌式原則和謹(jǐn)慎性傲原則出發(fā)，側(cè)重阿

4、于收入的實質(zhì)性矮的實現(xiàn)絆 捌2昂收入的實現(xiàn)與俺否。巴 版3?？紤]風(fēng)險問題班。挨 傲4跋考慮繼續(xù)管理拜權(quán)問題瓣 扮5扮收入和成本可熬靠計量問題。百 稅 法 案1昂從組織財政收隘入的角度出發(fā)，吧側(cè)重于收入的社霸會價值的實現(xiàn)。埃 芭2阿計稅收入確認(rèn)懊為暗“靶有償藹”凹或壩“澳視同有償矮”骯。佰 鞍3巴不考慮收入的傲風(fēng)險問題。因為邦這屬于企業(yè)經(jīng)營拌風(fēng)險，由企業(yè)稅岸后利潤來補(bǔ)償，唉國家不享有企業(yè)拌的所有利潤，也疤不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)柏營風(fēng)險。傲 邦4按不考慮繼續(xù)管唉理權(quán)問題，這屬挨于企業(yè)內(nèi)部管理敗問題。巴 叭5暗給予足夠重視辦，可強(qiáng)制性估計挨收入和成本的金辦額。敗 拜(白二愛)靶提供勞務(wù)收入的凹差異分析：阿

5、暗會襖 礙計：根據(jù)是否跨叭年度為準(zhǔn)昂 盎不跨年度：完成隘合同法辦 靶跨年度：在資產(chǎn)白負(fù)債表日（拔12癌月愛31版日），勞務(wù)的結(jié)盎果可以可靠估計岸，采用完工百分按比法確認(rèn)勞務(wù)收跋入有三個條件：矮 絆1扒、勞務(wù)總收入和吧總成本能夠可靠耙計量；版岸 疤2笆、與交易相關(guān)的氨經(jīng)濟(jì)利益能夠流礙入企業(yè)；叭 皚3安、勞務(wù)的完成程安度能可靠的確定癌。芭 叭在資產(chǎn)負(fù)債表日愛勞務(wù)結(jié)果不可以挨可靠估計唉 敗1奧、如果預(yù)期的勞爸務(wù)成本可以得到背補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從白穩(wěn)健性原則出發(fā)版，僅將已發(fā)生并傲預(yù)期或已經(jīng)獲得巴補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)伴為勞務(wù)收入，并稗按相同的金額結(jié)拌算成本，這種處昂理方式不產(chǎn)生利翱潤。如實際成本耙30拜萬，確認(rèn)收入

6、柏30礙般1.17=25拌.64扮萬哀 班借：應(yīng)收賬款邦 30班0000 斑 藹貸：主營業(yè)務(wù)收挨入矮 藹 25拔6400 吧應(yīng)交稅金隘襖增（銷）唉 癌43600 稗借：主營業(yè)務(wù)成敖本稗 30絆萬翱 稗 把貸：相關(guān)賬戶版 拜30版萬氨 伴2胺、如果預(yù)期的勞佰務(wù)成本不能補(bǔ)償敗，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)陌浇痤~確認(rèn)為勞務(wù)哀收入，并按已發(fā)傲生的實際勞務(wù)成盎本結(jié)算成本，這班種一般會產(chǎn)生虧八損。疤 拌例伴:埃得知客戶由于經(jīng)哎營不善已破產(chǎn)擺,熬經(jīng)努力收回貨款般20安萬靶,叭可確認(rèn)收入百17.09拔萬埃(20岸癌1.17) 版借：銀行存款氨 拌 耙200000 靶 拔貸：主營業(yè)務(wù)收班入隘 皚 1709埃00 霸 柏應(yīng)交稅金

7、阿翱增（銷）斑 2910按0 同時： 吧借：主營業(yè)務(wù)成板本芭 30安萬澳 罷 愛貸：相關(guān)賬戶翱 扒30氨萬昂 叭稅傲 稗務(wù)：扒(扳不跨年度與會計襖一樣稗) 捌1邦、建筑，安裝，芭裝配工程和提供芭勞務(wù)，持續(xù)時間伴超過搬1暗年的，可按完工板進(jìn)度或完成的工八作量確定收入的芭實現(xiàn)；澳 襖2挨、為其他企業(yè)加巴工，制造大型機(jī)扳械設(shè)備，船舶等岸，持續(xù)時間超過擺一年的，可以按矮完工進(jìn)度或完工鞍的工作量確定收安入的實現(xiàn)。柏 懊跨年度：稅法不頒承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，扒只要企業(yè)從事了擺勞務(wù)就必須確認(rèn)柏收入。骯 佰（三）無形資產(chǎn)襖使用費收入傲 會 計 版按有關(guān)的合同協(xié)熬議規(guī)定的收費時捌間和方法確認(rèn)癌 挨1辦、合同規(guī)定使用霸費

8、一次性支付，絆且無需提供后期跋服務(wù)的，視同該癌項資產(chǎn)的銷售一俺次確認(rèn)收入；拔 芭2辦、如果提供后期爸服務(wù)的，在合同啊規(guī)定的有效期內(nèi)安分期確認(rèn)收入；頒 搬3拜、如果合同規(guī)定矮使用費分期支付皚的，應(yīng)按合同規(guī)敖定的收款時間和氨金額或者合同規(guī)霸定的收費方式計疤算金額，分期確罷認(rèn)收入。壩 稅 法 翱沒有明確規(guī)定，襖例：租賃費。熬 耙1盎對于使用費收盎入，稅法要求：啊按合同規(guī)定的有板效期分期確認(rèn)收百入，與會計一致唉。叭 凹2皚稅法（不同）伴：不區(qū)分是否提板供后續(xù)，一律按白使用期分期確認(rèn)把收入。拌 絆六、拌“搬視同銷售百”捌業(yè)務(wù)差異分析澳 會 計 澳認(rèn)為下列行為會鞍計都應(yīng)作銷售收佰入處理：拜 懊1稗、將貨物

9、交付他啊人代銷；暗 巴2氨、以買斷方式銷案售代銷的貨物；捌 啊3敖、將自產(chǎn)，委托矮加工或購買的貨邦物分配給股東或澳投資者；暗 頒4哎、以舊換新（會佰計上不作為非貨般幣性交易處理）把；凹 暗5案、還本銷售。斑 稅 務(wù) （一）增值稅 疤1皚、將自產(chǎn)或委托案加工的貨物用于白非應(yīng)稅項目；敗 昂2佰、將自產(chǎn)，委托傲加工或購買的貨笆物為投資（包括盎配構(gòu)股票）提供佰給其他單位或個傲體經(jīng)營者；扒 骯3扒、將自產(chǎn)，委托骯加工的貨物用于奧集體福利或個人隘消費；疤 百4癌、將自產(chǎn)，委托骯加工或購買的貨熬物無償贈送他人霸；霸 敗5絆、設(shè)有兩個以上罷機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一盎核算的納稅人，爸將貨物從一個機(jī)埃構(gòu)移送同一縣（矮市）以

10、外的其他胺機(jī)構(gòu)用于銷售；捌 罷6氨、以收取手續(xù)費愛方式銷售代銷的敗貨物；埃 扒7熬、從佰95骯年霸6唉月阿1暗日辦，對銷售除啤酒把，黃酒外的其他霸酒類產(chǎn)品收取并百返還的包裝物押般金；唉 隘8熬、以非貨幣性交翱易方式換出資產(chǎn)把；壩 柏9岸、在非貨幣性交鞍易資產(chǎn)抵償債務(wù)哀；翱 稗10佰、在建工程試營鞍業(yè)銷售的商品。霸 （二）消費稅 礙納稅人將自產(chǎn)的柏應(yīng)稅消費品用于百生產(chǎn)非應(yīng)稅消費半品和在建工程，班管理部門，非生俺產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞扳務(wù)以及用于饋贈癌，贊助，集資，按廣告，樣品，職懊工福利與獎勵等笆方面。拔 （三）營業(yè)稅 絆1半、單位或個人自百建建筑物后銷售扒的，其自建行為安視同提供應(yīng)稅勞澳務(wù)；澳 邦2熬

11、、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以霸及單位將不動產(chǎn)矮無償贈送他人，盎視同銷售；隘 扒3氨、轉(zhuǎn)讓以無形資傲產(chǎn)或不動產(chǎn)對外啊投資形成股權(quán)時啊，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時拔視同轉(zhuǎn)讓無形資板產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅拔；搬 扳4按、以預(yù)收款方式疤銷售不動產(chǎn)，會耙計上不做預(yù)收款哎處理，但須在收氨取款項時繳納營八業(yè)稅。澳 瓣（四）企業(yè)股埃權(quán)投資業(yè)務(wù)若干爸所得稅問題的通罷知視同銷售罷 懊1懊、納稅人在基建疤，專項工程以及安職工福利等方面柏使用本企業(yè)的商邦品、產(chǎn)品的，均斑應(yīng)作為收入處理邦；耙 百2半、納稅人對外進(jìn)俺行來料加工、裝敖配業(yè)務(wù)節(jié)省的材按料，如按合同規(guī)案定留歸企業(yè)所有暗，應(yīng)作收入處理哎；板 吧3半、企業(yè)將自己生奧產(chǎn)的產(chǎn)品用于在昂建工程，管理部霸門

12、，非生產(chǎn)性機(jī)岸構(gòu)捐贈，贊助，爸集資，廣告，樣背品，職工福利，絆獎勵等方面時，半視同對外銷售；胺 版4案、企業(yè)以經(jīng)營活盎動的部分非貨幣班性資產(chǎn)對外投資礙，包括股份公司爸的法人股東以其阿經(jīng)營活動的部分挨非貨幣性資產(chǎn)向霸股份公司配購股隘票，應(yīng)在投資交案易發(fā)生時，將其阿分解為按公允價稗值銷售有關(guān)非貨扮幣性資產(chǎn)和投資半兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)扮行所得稅處理，辦并按規(guī)定計算確柏認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得邦或損失。捌 擺值得注意的是：跋 哀視同銷售的時間翱：辦 班增值稅，消費稅翱：納稅人發(fā)生的盎視同銷售，于貨吧物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)案天確認(rèn)視同銷售壩收入。辦 扮營業(yè)稅：收到營辦業(yè)額或取得收款瓣憑證。把 案所得稅：于資產(chǎn)襖負(fù)債表日確認(rèn)視骯

13、同銷售收入。敖 伴視同銷售計稅金芭額的確定：捌 絆1瓣、按納稅人當(dāng)月胺同類貨物的平均皚銷售價格確定；傲 哎2藹、按納稅人最近邦時期同類貨物的頒平均銷售價格確藹定；啊 昂3阿、按組成計稅價敗格確定：伴 瓣（扒1斑）營業(yè)稅計稅價稗格哎=癌成本埃熬（伴1+白成本利潤率）暗靶（骯1瓣營業(yè)稅率）板 襖（胺2罷）增值稅計稅價埃格班=胺成本疤班（矮1+傲成本利潤率）啊 版納稅人自產(chǎn)的應(yīng)邦稅消費品用于換捌取生產(chǎn)資料和消澳費資料，投資入挨股和抵償債務(wù)等板方面，按納稅人氨同類應(yīng)稅消費品阿的最高銷售價格巴作為計稅依據(jù)計白算消費稅，而不襖適應(yīng)增值稅。捌 叭關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)俺品視同銷售：鞍 會 計 拌自產(chǎn)自用產(chǎn)品不搬作銷

14、售而按成本按轉(zhuǎn)賬擺 癌借：哎“敖在建工程昂”安 捌“半應(yīng)付福利費斑”霸 貸：產(chǎn)成品 稅 法 霸視對外銷售并據(jù)扮以計算交納各種唉稅費埃 白借：吧“氨在建工程板”昂 伴“頒應(yīng)付福利費皚”捌 阿貸：應(yīng)交稅金澳挨增值稅（銷項）敗 巴半應(yīng)交消費稅八 疤巴應(yīng)交所得稅挨 產(chǎn)成品 哎七、債務(wù)重組收敗益的差異分析氨 會計上確認(rèn) 啊1翱、債務(wù)人以低于暗應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金安資產(chǎn)償還債務(wù)支伴付的現(xiàn)金低于應(yīng)跋付債務(wù)賬面價值凹的差額，計入營癌業(yè)外收入。唉 哎2擺、債務(wù)人以非現(xiàn)稗金資產(chǎn)抵償債務(wù)埃的，用以抵償債背務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)阿的賬面價值和相盎關(guān)稅費之和小于疤應(yīng)付債務(wù)賬面價盎值的差額，作為拔營業(yè)外收入。熬 捌3懊、以修改其他債翱

15、務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)頒重組的，如重組藹應(yīng)付債務(wù)的賬面哀價值大于未來應(yīng)靶付金額，減記的昂金額為營業(yè)外收拔入。骯 礙4癌、債務(wù)人涉及或斑有支出的，應(yīng)將暗或有支出包括在扮未來應(yīng)付金額中白。笆 板5爸、結(jié)清債務(wù)時，佰如果或有支出未八發(fā)生，應(yīng)將該或靶有支出的原估計板金額作為當(dāng)期損巴益。皚 稅 法 笆對債務(wù)重組哎“八收益靶”邦所得稅爸 辦1版、債權(quán)人發(fā)生的熬債務(wù)重組損失，斑待符合叭“佰壞賬斑”叭確認(rèn)的條件時，佰報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)柏批準(zhǔn)后可以扣除扒；拜 氨2半、當(dāng)以非貨幣性扳資產(chǎn)抵債務(wù)時，伴如果會計上形成疤的資本公積小于案資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，澳應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所扮得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)頒所得；八 傲3擺、債務(wù)人因債務(wù)霸重組形成的般營業(yè)

16、外收入稗應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期芭所得；頒 骯4案、甲企業(yè)長期股吧權(quán)投資的計稅成鞍本與會計成本相鞍同，不作任何處敗理；乙企業(yè)重組半過程中形成的股熬本溢價，不并入般所得額征稅，也按不作任處理；矮 百5扒、債務(wù)人發(fā)生的拜債務(wù)重組損失不靶得稅前扣除。奧 哎八、非貨幣性交白易應(yīng)稅俺“邦收益搬”鞍的差異拔 會 計 不確認(rèn)收入 稅 務(wù) 巴非貨幣性交易雙跋方均要視同銷售俺：耙 啊1艾、換出的是存貨霸，計算增值稅銷絆項稅額，按公允俺價入賬；壩 拔2埃、換出的是不動矮產(chǎn)，交營業(yè)稅及罷相關(guān)稅種。皚 暗3稗、換出的是設(shè)備按，車輛等固定資柏產(chǎn)，簡易征收增皚值稅。靶 佰所得稅：按公允敖價（計稅價）與懊換出資產(chǎn)的賬面盎價值的差額，

17、確襖認(rèn)當(dāng)期所得。把 扳非貨幣性交易涉霸及補(bǔ)價：鞍 隘收到補(bǔ)價的一方澳，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓愛損益時應(yīng)注意：敗 癌由于補(bǔ)價是由于吧換出資產(chǎn)的公允傲價值換入資產(chǎn)愛的公允價值而取壩得的，因此，對疤換出資產(chǎn)已確認(rèn)辦了計稅收入和相巴應(yīng)的應(yīng)納稅所得鞍額，對補(bǔ)價收益敖就不應(yīng)再計入應(yīng)艾納稅所得額。安 背九、其他收入的爸差異敖 岸（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓百費：靶 會 計 扳轉(zhuǎn)讓收取的款項啊“班其他業(yè)務(wù)收入拌”邦 稗成本費用叭“岸其他業(yè)務(wù)支出藹”按 伴“按其他業(yè)務(wù)利潤骯”啊 稅 務(wù) 邦企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)澳行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及把有關(guān)技術(shù)咨詢、俺技術(shù)服務(wù)、技術(shù)案培訓(xùn)，年凈收入艾30拌萬下俺,懊免所得稅；超搬30半萬，交所得稅。氨 ?。ǘ┰诮ü?/p>

18、程盎試運(yùn)行收入：扳 會 計 芭在工程試運(yùn)行過胺程中，繼續(xù)發(fā)生唉的支出作為癌“骯在建工程氨”翱的延續(xù)；發(fā)生的八收入作為隘“扒在建工程癌”挨的抵減，而不反鞍映收入的確認(rèn)。哎 稅 務(wù) 辦企業(yè)在建工程發(fā)拔生的試運(yùn)行收入懊不準(zhǔn)沖減在建工暗程成本。但試運(yùn)斑行收入在計算企奧業(yè)所得稅時，不般是將收入全額作巴為應(yīng)納稅所得額鞍，必須對應(yīng)取得爸收入的相應(yīng)成本白。因此，企業(yè)在矮建工程發(fā)生的試搬運(yùn)行收入，扣除敖對外銷售產(chǎn)品結(jié)巴轉(zhuǎn)的頒“傲庫存商品扮”跋成本之后的余額愛，并入應(yīng)納稅所頒得額計征企業(yè)所耙得稅。稗 藹在試運(yùn)行期間所把發(fā)生的費用作為巴“罷期間費用擺”拜處理。氨 頒（三）接受捐贈扳的收入藹 搬項靶 邦目：企業(yè)接受現(xiàn)芭金捐贈扳 會 計 靶借：現(xiàn)金（或銀懊行存款）俺 案貸：資本公積爸壩接受現(xiàn)金捐贈鞍 隘國稅板45扒號文件規(guī)定敖 壩企業(yè)接受捐贈的罷貨幣性資產(chǎn)，需鞍并入當(dāng)期的應(yīng)納埃稅所得額，依法阿計算繳納企業(yè)所胺得稅。接受貨幣白性資產(chǎn)會計分錄捌：壩 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 般待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值安頒接受現(xiàn)金捐贈襖 按年終實際與原計懊算的差額按 借：應(yīng)交稅金