企業(yè)融資與業(yè)務(wù)稅收政策

1、柏融資租賃業(yè)務(wù)稅笆收政策適用研究鞍及政策建議骯在融資租賃立法氨過程中，企業(yè)家骯、專家學(xué)者、政把府部門的領(lǐng)導(dǎo)一熬致認(rèn)識(shí)到公平合伴理、適用明晰的壩稅收政策是促進(jìn)奧租賃業(yè)健康、有芭序、快速發(fā)展的佰重要前提。為了耙在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)翱上規(guī)范、明確租癌賃業(yè)務(wù)的稅收政敖策的適用，本人班借鑒國外經(jīng)驗(yàn)結(jié)板合融資租賃業(yè)務(wù)疤的交易特點(diǎn)，分八析我國融資租賃藹業(yè)務(wù)相關(guān)的主要挨稅種的具體的稅愛務(wù)政策的立法本霸意進(jìn)行了粗淺的啊研究并提出一些稗建議，供財(cái)稅政埃策制定部門參考氨。骯 埃 柏 跋 按 熬 屈延凱版 阿 癌 柏 捌 皚 絆2006年1月凹19日八融資租賃業(yè)務(wù)稅瓣收政策適用研究扮及政策建議之一巴胺融資租賃業(yè)務(wù)流案轉(zhuǎn)稅政

2、策的適用爸研究及建議瓣 我國現(xiàn)扳行稅制，將流轉(zhuǎn)邦稅分為營業(yè)稅和敗增值稅。銷售為疤主的一般納稅人懊使用增值稅，以壩服務(wù)為主的一般伴納稅人適用營業(yè)伴稅。融資租賃業(yè)阿務(wù)不同于傳統(tǒng)的襖銷售，由不同于澳傳統(tǒng)的出租服務(wù)疤，整個(gè)交易涉及笆兩個(gè)合同三方當(dāng)般事人，既包含了笆融資服務(wù)的銷售班行為，又包含了斑設(shè)備租賃的服務(wù)凹行為，如果兩個(gè)斑稅都征，租賃業(yè)捌將無法開展。這傲正是融資租賃業(yè)扳務(wù)在我國現(xiàn)行稅斑制下難于處理的版原因。稅務(wù)部門稗必須從稅收的制背定及征管有利于暗促進(jìn)租賃業(yè)發(fā)展半的角度，給融資搬租賃業(yè)一個(gè)公平半的稅負(fù)環(huán)境。瓣（一）營業(yè)稅的阿適用俺融資租賃業(yè)務(wù)營哎業(yè)稅的適用與融暗資租賃業(yè)務(wù)中不隘同的交易行為的捌應(yīng)稅

3、行為的性質(zhì)八界定有關(guān)。而在埃我國，正是由于懊市場(chǎng)需求和合同霸法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懊不同界定，市場(chǎng)懊才出現(xiàn)了不同的佰租賃業(yè)務(wù)形態(tài)。扒由于不同的法律啊法規(guī)有各自不同班的立法目的和立矮法原則，調(diào)整的俺對(duì)象和規(guī)范的范巴圍也不相同，耙我國人大頒布的阿合同法和財(cái)政部扮頒布的租賃會(huì)計(jì)瓣準(zhǔn)則分別從交易礙主體在交易的法扳律形式中承擔(dān)的佰權(quán)責(zé)利和交易的礙客體，即租賃物柏在交易后的經(jīng)濟(jì)襖實(shí)質(zhì)的歸屬對(duì)租哀賃交易的不同類哀型，分別作出了爸不同的界定。昂 靶合同法對(duì)租賃和頒融資租賃的定義芭如下：敗“租賃合同是出氨租人將租賃物交邦付承租人使用、阿收益，承租人支扒付租金的合同。襖”（中華人板民共和國合同法敖第十三章第二敖百一十二條

4、）吧“融資租賃合同拔是出租人根據(jù)承皚租人對(duì)出賣人、岸租賃物件的選擇稗，向出賣人購買藹租賃物，提供給跋承租人使用，承罷租人支付租金的芭合同?！保ㄖ邪萑A人民共和國合昂同法第十四章爸第二百三十七條板）唉合同法中對(duì)租賃芭交易做出專章規(guī)稗定的目的是，界巴定不同租賃交易暗法律形式，明確翱合同訂立、合同凹生效、合同內(nèi)容案、合同效力、合捌同履行、合同變搬更和轉(zhuǎn)讓、合同耙終止和解除等法疤律規(guī)范。阿合同法中相關(guān)租愛賃專章調(diào)整的是辦，租賃當(dāng)事人之頒間在交易中的權(quán)擺利和義務(wù)，維護(hù)罷當(dāng)事人的合法權(quán)骯利和義務(wù)。遵循笆的是公平自愿和擺權(quán)責(zé)利一致的原擺則。芭企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拜租賃對(duì)租賃班業(yè)務(wù)的定義和分骯類盎如下：搬“融資租賃是指

5、頒實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與阿資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)拜的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)隘酬的租賃。所有柏權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移版，也可能不轉(zhuǎn)移氨。”啊“經(jīng)營租賃是指跋除融資租賃以外按的其他租賃?！卑摇捌髽I(yè)在對(duì)租賃按進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)疤當(dāng)全面考慮租賃癌期屆滿時(shí)租賃資搬產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)哎移給承租人，承半租人是否有購買佰租賃資產(chǎn)的選擇白權(quán)、租賃期占租板賃資產(chǎn)尚可使用拌年限的比例等各案種因素。滿足以叭下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)扳準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)耙認(rèn)定為融資租賃百:叭（1）在租賃期胺滿時(shí)，租賃資產(chǎn)笆的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給凹承租人。拌（2）承租人有板購買租賃資產(chǎn)的哎選擇權(quán)，所訂立柏的購買價(jià)預(yù)計(jì)將跋遠(yuǎn)低于行使選擇板權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的熬公允價(jià)值，因而愛在租賃開時(shí)日就版可以合理確定承八租

6、人將會(huì)行使這爸種選擇權(quán)。澳（3）租賃期占懊租賃資產(chǎn)尚可使百用年限的大部分罷。但是，如果租矮賃資產(chǎn)在開始租安賃前已使用年限啊超過該資產(chǎn)全新罷時(shí)可使用年限的擺大部分，該項(xiàng)標(biāo)胺準(zhǔn)不適用。懊（4）就承租人藹而言，租賃開始霸日最低租賃付款敗額的現(xiàn)值幾乎相隘當(dāng)于租賃開時(shí)日盎租賃資產(chǎn)原賬面哀價(jià)值;就出租人辦而言，租賃開始案日最低租賃收付吧款額的現(xiàn)值幾乎翱相當(dāng)于租賃開時(shí)吧日租賃資產(chǎn)原賬壩面價(jià)值。但是如靶果租賃資產(chǎn)在開唉始租賃前已使用礙年限超過該資產(chǎn)笆全新時(shí)可使用年埃限的大部分，該癌項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。叭本準(zhǔn)則所稱最低礙租賃付款額是指捌，在租賃期內(nèi)，胺承租人應(yīng)支付或癌可能被要求支付胺的各種款項(xiàng)（不八包括或有租金和捌履

7、約成本），加芭上由承租人或與扳其有關(guān)的第三方昂擔(dān)保的資產(chǎn)余值壩。但是，如果承盎租人有購買租賃把資產(chǎn)的選擇權(quán)，敖所訂立的購買價(jià)罷預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行隘使選擇權(quán)時(shí)租賃辦資產(chǎn)的公允價(jià)值岸，因而在租賃開骯時(shí)日就可以合理阿確定承租人將會(huì)凹行使這種選擇權(quán)吧，則購買價(jià)格也巴應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。哎或有租金是指，頒金額不固定、以班時(shí)間長短以外的爸其它因素（如銷叭售百分比、使用阿量、物價(jià)指數(shù)等八）為依據(jù)計(jì)算的澳租金。履約成本皚是指，在租賃期拜內(nèi)為租賃資產(chǎn)支埃付的各種使用成板本，如技術(shù)咨詢壩和服務(wù)費(fèi)、人員礙培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)昂、保險(xiǎn)費(fèi)等。皚本準(zhǔn)則所稱最低扒租賃收款額是指扳，最低租賃付款扮額加上獨(dú)立于承叭租人和出租人，皚但在財(cái)務(wù)上有

8、能艾力擔(dān)保的第三方絆對(duì)出租人擔(dān)保的襖資產(chǎn)余值。壩（5）租賃資產(chǎn)傲性質(zhì)特殊，如果爸不做較大修整，稗只有承租人才能埃使用?！卑睿ㄘ?cái)政部企業(yè)熬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租愛賃第五條、第搬六條、第七條）八財(cái)政部頒布的拜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則白租賃是部門頒規(guī)章，是企業(yè)進(jìn)藹行租賃經(jīng)營活動(dòng)盎必須遵循的會(huì)計(jì)把準(zhǔn)則。制定該規(guī)頒章的目的是規(guī)范凹企業(yè)在從事租賃哀業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核拜算和信息披露。佰制定本規(guī)章遵循笆的是重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)艾而不是法律形式阿的原則。是根據(jù)疤租賃目的，以與百租賃資產(chǎn)所有權(quán)矮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)澳酬歸屬于出租人懊和承租人的程度奧為依據(jù)、將其分吧為融資租賃和經(jīng)絆營租賃。吧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃案業(yè)務(wù)分類的目的佰在于癌規(guī)范每個(gè)交易當(dāng)擺事人各自般如何

9、哎以簽訂的租賃合礙同為基礎(chǔ)疤，把對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行按會(huì)計(jì)分類、核算藹和信息披露。白由于合同法和會(huì)板計(jì)規(guī)章對(duì)租賃業(yè)半務(wù)的分類有不同翱的界定，出于市阿場(chǎng)和交易各方的笆不同需求，在業(yè)絆務(wù)實(shí)踐中，則會(huì)唉出現(xiàn)四種不同的霸業(yè)務(wù)形態(tài)。捌1、交易的法律阿形式屬于合同法巴界定的融資租賃昂，交易條件也符白合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融暗資租賃的界定，凹通稱全額償付的絆融資租賃業(yè)務(wù)。巴2、交易的法律拔形式屬于合同法扳界定的融資租賃鞍，交易條件不符骯合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融絆資租賃的界定，鞍通稱非全額償付案的融資租賃業(yè)務(wù)笆或稱經(jīng)營租賃業(yè)挨務(wù)。柏3、交易的法律拔形式屬于合同法捌界定的租賃，交背易條件也不符合傲?xí)?jì)準(zhǔn)則對(duì)融資傲租賃的界定，通隘稱傳統(tǒng)租

10、賃或出叭租服務(wù)業(yè)務(wù)。頒4、交易的法律扮形式屬于合同法敗界定的租賃，交芭易條件符合會(huì)計(jì)癌準(zhǔn)則對(duì)融資租賃搬的界定，通稱以霸租代售匯或租售稗業(yè)務(wù)。敖租賃業(yè)態(tài)與合同扮分類、會(huì)計(jì)分類艾關(guān)系圖：唉合同法分類 暗 搬 市場(chǎng)業(yè)態(tài)扒 扳 板 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類爸 骯 啊 全額償付的融安資租賃岸融資租賃 白 懊 扳 懊 白 稗 拜 敖 斑 把非全額償付的融癌資租賃 斑 經(jīng) 凹 疤融礙 藹 案 （經(jīng)營租疤賃） 哎 瓣?duì)I 霸 資凹 礙 敖 阿 擺 百 租捌 案 租藹 版 啊 出租埃服務(wù) 岸 芭 賃 稗 賃拔 八 跋 拔（傳統(tǒng)租賃） 氨 骯 耙 爸 芭租賃 愛 矮 靶 芭 柏 安 敗 捌 把 疤 啊 租售拔面對(duì)四種不同的氨租

11、賃業(yè)務(wù)形態(tài)，藹每種業(yè)態(tài)應(yīng)適用盎何種流轉(zhuǎn)稅才能奧做到稅負(fù)公平規(guī)癌范，有利于不同百業(yè)態(tài)的租賃業(yè)務(wù)安健康發(fā)展呢？暗八我國稅務(wù)部門頒捌布的營業(yè)稅目對(duì)稗租賃業(yè)務(wù)做出了拔融資租賃和租賃般業(yè)的兩種界定。昂即：瓣“壩融資租賃，是指伴具有融資性質(zhì)和按所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)絆的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)翱。即：出租人根芭據(jù)承租人所要求版的規(guī)格、型號(hào)、扮性能等條件購入笆設(shè)備租賃給承租辦人，合同期內(nèi)設(shè)扮備所有權(quán)屬于出傲租人，承租人只襖擁有使用權(quán)，合捌同期滿付清租金岸后，承租人有權(quán)啊按殘值購入設(shè)備把，以擁有設(shè)備的安所有權(quán)。凡融資疤租賃，無論出租拌人是否將設(shè)備殘?bào)a值銷售給承租人叭，均按本稅目征絆稅。拌”拜國稅發(fā)19巴93149號(hào)八文營業(yè)稅稅目

12、皚注釋三、金融俺保險(xiǎn)業(yè)（一）金懊融（2）癌“租賃業(yè)，是指把在約定的時(shí)間內(nèi)敗將場(chǎng)地、房屋、昂物品、設(shè)備或設(shè)百施等轉(zhuǎn)讓他人使挨用的業(yè)務(wù)。融資阿租賃，不按本稅拌目征稅。”國俺稅發(fā)1993擺149號(hào)文板營業(yè)稅稅目注釋哎七、服務(wù)業(yè)（邦六）租賃業(yè)斑顯然，營業(yè)稅把愛租賃業(yè)務(wù)界定為哀融資租賃和租賃安業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，盎與拌后來國家頒布的骯合同法中融霸資租賃合同和租唉賃合同的界定區(qū)熬分標(biāo)準(zhǔn)十分類似癌。只要租賃業(yè)務(wù)拔的交易形式符合昂營業(yè)稅目對(duì)融資絆租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)背，該業(yè)務(wù)就按融巴資租賃的納稅規(guī)奧定納稅。拔我國流轉(zhuǎn)稅主要柏分為增值稅和營敖業(yè)稅。目前我國芭的增值稅是生產(chǎn)敖型增值稅。企業(yè)拜購買生產(chǎn)設(shè)備，版設(shè)備價(jià)款中所含凹的

13、進(jìn)項(xiàng)稅額不得叭抵扣。不論租賃瓣公司購買還是承翱租企業(yè)自行購買頒，承租企業(yè)負(fù)擔(dān)挨的增值稅是一樣霸的。八不重復(fù)納稅是流背轉(zhuǎn)稅的一個(gè)基本皚原則，融資租賃唉交易的實(shí)質(zhì)敖是以物為載體的阿融資服務(wù)壩。出租人是根據(jù)氨承租人對(duì)租賃物疤和供應(yīng)商的選擇皚，以取得租賃物壩的所有權(quán)為前提唉，履行了購買合叭同的付款義務(wù)，百承租人實(shí)際承擔(dān)敗了設(shè)備購置中的柏增值稅，再次基罷礎(chǔ)上再征收營業(yè)伴稅，顯然是一種板重負(fù)納稅。如何半減少不同租賃業(yè)白務(wù)形態(tài)的流轉(zhuǎn)稅扮負(fù)擔(dān)，就成為租扳賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適巴用的關(guān)鍵。傲在營業(yè)稅的法律伴法規(guī)中，疤將八不同類型的凹租賃業(yè)態(tài)區(qū)分為伴銷售、融資服務(wù)背、出租服務(wù)不同襖的拌應(yīng)稅澳行為，規(guī)定合理斑稅負(fù)，有利于伴

14、租賃業(yè)的發(fā)展氨。疤由于八全額償付的拌融資租賃矮業(yè)務(wù)和非全額償熬付的融資租賃業(yè)拌務(wù)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界拜定為經(jīng)營租賃）般都是出租人根據(jù)半承租人對(duì)租賃物哀和供應(yīng)商選擇，礙已擁有租賃物的叭所有權(quán)為前提，伴出資購買，交承稗租人使用，扒具有很強(qiáng)的融資笆性質(zhì)，罷不論租賃期滿是版否轉(zhuǎn)移所有權(quán)均哎應(yīng)斑視為金融服務(wù)哀的應(yīng)稅行為啊。稅法規(guī)定僅對(duì)般金融服務(wù)帶來的骯增值部分交納營柏業(yè)稅，具有增值擺稅的性質(zhì)，有利班于降低金融服務(wù)稗的交易成本，促愛進(jìn)現(xiàn)代租賃業(yè)的拜發(fā)展。背傳統(tǒng)的租賃業(yè)瓣，交易形式為租癌賃，會(huì)計(jì)界定為皚經(jīng)營租賃，應(yīng)稅拜行為伴實(shí)際上是出租人凹利用自己擁有的扳租賃物從事的芭服務(wù)經(jīng)營活動(dòng)凹。般租售，交易形式邦為租賃，會(huì)計(jì)

15、界扒定為融資租賃，版應(yīng)稅行為應(yīng)界定懊為銷售。哀應(yīng)當(dāng)說，我國目懊前的營業(yè)稅政策皚，已經(jīng)為租賃公扮司的背典型的融資租賃板業(yè)務(wù)和隘交易形式絆符合合同法界定啊的融資租賃斑，但交易條件符跋合會(huì)計(jì)規(guī)則中經(jīng)柏營租賃規(guī)定的租頒賃業(yè)務(wù)提供了很伴好的發(fā)展空間。板但由于這種融資澳租賃交易形式的氨經(jīng)營租賃在我國擺的業(yè)務(wù)實(shí)踐中剛吧剛起步，稅務(wù)實(shí)邦踐更加缺乏。在罷實(shí)際的納稅活動(dòng)翱中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和敗納稅人很可能在敗對(duì)稅目定義的理笆解、具體業(yè)務(wù)適安用稅目的界定會(huì)盎產(chǎn)生歧義。佰常常會(huì)將非全額芭償付的融資租賃案交易與傳統(tǒng)的出傲租服務(wù)一律按稅拔目中的租賃業(yè)對(duì)敖待，征收租金全拌額的5%營業(yè)稅阿，不利于非全額昂償付的融資租賃扳業(yè)務(wù)的開展

16、；或芭將先租后賣的銷般售方式也視同租跋賃服務(wù)，征收5礙%的營業(yè)稅，不跋利于增值稅的規(guī)笆范繳納。藹需要租賃業(yè)界和八稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)爸實(shí)踐中取得共識(shí)挨。伴如果國家對(duì)流轉(zhuǎn)矮稅環(huán)節(jié)實(shí)行全面敖的消費(fèi)型增值稅斑，目前租賃業(yè)務(wù)艾的征稅實(shí)踐中存搬在的稅負(fù)不公平吧和重赴納稅的問按題可以迎刃而解埃。在流轉(zhuǎn)稅稅制拔改革尚未出臺(tái)之阿前，建議采取如奧下方法明確租賃巴業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適氨用。耙1、凡符合營業(yè)柏稅稅目界定的融哀資租賃交易（包傲括出售回租），芭不論合同約定或骯未明確約定租賃昂期滿租賃物所有罷權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人耙或承租人明確按俺合同約定條件續(xù)芭組或留購的，出疤租人叭以其向承租者收胺取的全部價(jià)款和耙價(jià)外費(fèi)用（包括邦殘值罷合

17、同簽訂時(shí)確定挨的租賃期滿時(shí)的皚租賃物的余值芭）減除出租方承熬擔(dān)的出租貨物的暗實(shí)際成本后的余癌額為營業(yè)額。哀按營業(yè)額的5%隘繳納營業(yè)稅。啊以上所稱費(fèi)用，挨包括板由出租方承擔(dān)的奧貨物關(guān)稅、增值斑稅、消費(fèi)稅、運(yùn)疤雜費(fèi)、安裝費(fèi)、挨保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的傲利息（包括外匯把借款和人民幣借奧款利息）。挨租賃期滿，出租白人收回租賃物轉(zhuǎn)笆租他人，則按租案賃業(yè)務(wù)對(duì)待，按翱租金收入為營業(yè)懊額收取5%d的拌營業(yè)稅。如出租愛人將租賃物進(jìn)行邦處置，則出租人絆按處置所得的實(shí)擺際收入交納5%壩的營業(yè)稅和二手版設(shè)備銷售的增值斑稅。凹注：瓣交易形式背符合合同法界定敖的融資租賃爸，但交易條件符疤合會(huì)計(jì)規(guī)則中經(jīng)澳營租賃規(guī)定的租傲賃業(yè)務(wù)氨是企

18、業(yè)最歡迎的隘租賃業(yè)務(wù)形式，藹出租人在這種業(yè)背務(wù)形式中，于典白型的融資租賃業(yè)頒務(wù)一樣，同樣是半根據(jù)壩承租人所要求的傲規(guī)格、型號(hào)、性背能等條件購入設(shè)拜備租賃給承租人澳，扳在租賃物的取得埃環(huán)節(jié)提供了融資矮服務(wù)。符合營業(yè)吧稅目對(duì)融資租賃拔的界定。案這樣規(guī)定就把通藹常所說的經(jīng)營租稗賃即非全額償付啊的融資租賃與傳捌統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)斑分開來，明確其俺融資服務(wù)的性質(zhì)靶，使這種業(yè)務(wù)在挨租期內(nèi)的稅負(fù)與翱典型的融資租賃罷業(yè)務(wù)保持一致在埃實(shí)際的稅收征管捌中，為了降低征敖管成本，可以對(duì)瓣有融資租賃資質(zhì)扮的企業(yè)的根據(jù)承盎租人的選擇購買昂租賃物進(jìn)行的租霸賃業(yè)務(wù)一律按租吧賃收益扣除購置案成本后的差額納盎稅。矮對(duì)沒有資租賃資哀質(zhì)

19、的企業(yè)的根據(jù)版承租人的選擇購隘買租賃物進(jìn)行的按租賃業(yè)務(wù)一律是斑同銷售行為繳納愛增值稅。扮2、凡符合營業(yè)扮稅稅目界定的租骯賃業(yè)，出租人自頒己擁有將熬場(chǎng)地、房屋、物搬品、設(shè)備或設(shè)施笆轉(zhuǎn)讓他人使用的哀租賃業(yè)務(wù)，出租笆人在租賃物的首昂次租賃在租賃期伴滿時(shí)向同一承租挨人收取的租金等案于或大于租賃物皚購置成本80%凹以上，或租賃期暗限一年以上，承礙租人明確承諾租叭賃期滿留購的租白賃業(yè)務(wù)，視為出鞍租人的銷售行為笆，出租人應(yīng)按購氨置成本繳納增值熬稅。澳注：廠商直接從矮事以租代售的方襖式實(shí)質(zhì)是一種銷擺售行為。這樣規(guī)藹定，有利于限制埃和規(guī)范出租人利俺用以租代售的形礙式進(jìn)行避稅的行背為。柏3、凡符合營業(yè)熬稅稅目界定

20、的租懊賃業(yè)，出租人邦在約定的時(shí)間內(nèi)懊將場(chǎng)地、房屋、疤物品、設(shè)備或設(shè)柏施芭轉(zhuǎn)讓他人使用的吧其他租賃業(yè)務(wù)，暗出租人以租金收邦入為營業(yè)額，按班營業(yè)額的5%繳搬納營業(yè)稅。芭注：傳統(tǒng)的出租芭服務(wù)中，租賃物挨是出租人自有或笆出租人自行決策昂購買的，不存在扒在租賃物的取得扳環(huán)節(jié)，根據(jù)承租安人對(duì)租賃物的選吧擇提供融資服務(wù)熬的情況。這樣規(guī)擺定，把傳統(tǒng)的出柏租業(yè)務(wù)明確界定霸為租賃服務(wù)，與絆非全額償付的融氨資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分佰開來。辦（二）增值稅抵八扣試點(diǎn)政策的適挨用襖根據(jù)中共中央、皚國務(wù)院關(guān)于實(shí)按施東北地區(qū)等老奧工業(yè)基地振興戰(zhàn)邦略的若干意見瓣(中發(fā)200叭311號(hào))的邦精神，經(jīng)國務(wù)院跋批準(zhǔn)，財(cái)政部、半國家稅務(wù)總局?jǐn)?

21、004年9月爸頒布了埃東北地區(qū)擴(kuò)大捌增值稅抵扣范圍唉若干問題的規(guī)定阿奧（案財(cái)稅2004吧156號(hào)芭）昂的通知傲。搬這一政策不僅大癌大推動(dòng)老工業(yè)區(qū)哎的改造，也是我拔國流轉(zhuǎn)稅稅制由岸生產(chǎn)性型增值稅盎、營業(yè)稅與增值藹稅并存的流轉(zhuǎn)稅安制項(xiàng)全面的消費(fèi)頒型增值稅過渡的辦重大舉措。熬在該通知中規(guī)定耙的皚納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)吧稅額準(zhǔn)予按規(guī)定般抵扣的奧項(xiàng)目捌為澳：叭1搬、白購進(jìn)(包括接受岸捐贈(zèng)和實(shí)物投資罷，下同)固定資藹產(chǎn)；襖2、懊用于自制(含改把擴(kuò)建、安裝，下俺同)固定資產(chǎn)的班購進(jìn)貨物或應(yīng)稅埃勞務(wù)；擺3、板通過融資租賃方壩式取得的固定資跋產(chǎn)，凡出租方按盎照國家稅務(wù)總般局關(guān)于融資租賃矮業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅壩問題的通知( H

22、YPERLINK 拌國稅函200氨0514號(hào)胺)的規(guī)定繳納增吧值稅的拔；邦4、版為固定資產(chǎn)所支阿付的運(yùn)輸費(fèi)用。捌通知規(guī)定納稅人扒適用主體為稗黑龍江省、吉林暗省、遼寧省和大扒連市從事裝備制阿造業(yè)、石油化工拌業(yè)、冶金業(yè)、船皚舶制造業(yè)、汽車懊制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品瓣加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)伴為主的增值稅一澳般納稅人皚。鞍規(guī)定將企業(yè)半通過融資租賃方搬式取得的固定資柏產(chǎn)班納入了抵扣范圍班，適用主體為敗固定所列行業(yè)的藹生產(chǎn)企業(yè)。邦稅務(wù)總局傲國家稅務(wù)總局懊關(guān)于融資租賃業(yè)板務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問背題的通知( HYPERLINK 胺國稅函200哀0514號(hào)背)翱和財(cái)政部、國家挨稅務(wù)總局200壩3年2月頒布的絆財(cái)政部、國家挨稅務(wù)總局關(guān)于營

23、吧業(yè)稅若干政策問版題的通知(財(cái)斑稅字半2003氨16號(hào)埃)哎都明確規(guī)定扳經(jīng)中國人民銀行般、外經(jīng)貿(mào)部獲國氨家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)敖營融資租賃業(yè)務(wù)霸的單位所從事的頒融資租賃業(yè)務(wù)，霸“百無論租賃的貨物暗的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)靶讓給承租方，均扒按中華人民共辦和國營業(yè)稅暫行吧條例的有關(guān)規(guī)柏定征收營業(yè)稅，稗不征收增值稅。百其他單位從事的挨融資租賃業(yè)務(wù)，把租賃的貨物的所斑有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租絆方，征收增值稅襖，不征收營業(yè)稅阿；租賃的貨物的笆所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給挨承租方，征收營斑業(yè)稅，不征收增辦值稅板”瓣。安案根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，阿顯然對(duì)不同類型胺租賃業(yè)務(wù)的適用叭沒有做出更明確瓣的適用規(guī)定 ，盎不利于規(guī)范東北盎地區(qū)融資租賃業(yè)佰的市場(chǎng)秩序和租案

24、賃業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展癌。頒1、班通知已將瓣“斑為固定資產(chǎn)所支板付的運(yùn)輸費(fèi)用敖”耙列為可抵扣范圍岸，融資租賃業(yè)務(wù)安本身同樣具有促懊進(jìn)設(shè)備流通的功骯能，是一種附帶八融資服務(wù)功能的罷銷售。目前的營暗業(yè)額的確定和征般繳已經(jīng)是差額納暗稅，具有增值稅爸的性質(zhì)。是否可跋以考慮由融資租瓣賃公司也作為銷凹項(xiàng)稅增值稅票的鞍出票人，繳納增白值稅。便于向全扳面的消費(fèi)型增值奧稅過渡。板2、壩通知規(guī)定經(jīng)有關(guān)埃主管部門批準(zhǔn)的芭有融資租賃資質(zhì)襖的融資租賃公司唉“百無論租賃的貨物壩的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)跋讓給承租方，均芭按中華人民共扳和國營業(yè)稅暫行埃條例的有關(guān)規(guī)叭定征收營業(yè)稅，吧不征收增值稅礙”伴。但沒有明確租版期內(nèi)全額償付的霸轉(zhuǎn)移所有權(quán)的

25、融藹資租賃業(yè)務(wù)和租扮賃期滿可能續(xù)組奧、留購或退租的拜不完全償付的融懊資租賃業(yè)務(wù)是否百都適用中華人巴民共和國營業(yè)稅愛暫行條例中營鞍業(yè)稅稅目中的融傲資租賃稅目。敖如果繼續(xù)維持融佰資租賃業(yè)務(wù)目前班繳納營業(yè)稅的規(guī)白定，則應(yīng)明確氨“安無論租賃的貨物爸的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)阿讓給承租方，均俺按中華人民共熬和國營業(yè)稅暫行頒條例的規(guī)定，靶按融資租賃稅目板征收營業(yè)稅，不案征收增值稅拜”擺。啊吸引有融資租賃版資質(zhì)的企業(yè)到東芭北開展融資租賃笆業(yè)務(wù)，支持東北安地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展皚。扮3、按通知規(guī)定班的原則白“癌其他單位從事的稗融資租賃業(yè)務(wù)，藹租賃的貨物的所白有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租百方，征收增值稅礙，不征收營業(yè)稅凹；租賃的貨物的板所有權(quán)未

26、轉(zhuǎn)讓給隘承租方，征收營百業(yè)稅，不征收增礙值稅。板”昂可能會(huì)出現(xiàn)符合叭規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)鞍或其他沒有融資捌租賃資質(zhì)的企業(yè)邦，利用該項(xiàng)規(guī)定板開展融資租賃業(yè)啊務(wù)，不利于東北胺地區(qū)企業(yè)設(shè)立有艾融資租賃資質(zhì)的俺企業(yè)，不利于建敗立規(guī)范的融資租跋賃市場(chǎng)秩序。澳靶融資租賃業(yè)務(wù)稅罷收政策適用研究昂及政策建議之二柏拌融資租賃業(yè)務(wù)所背得稅稅前扣除政隘策的適用拜所得稅的法律法柏規(guī)主要是聚斂財(cái)絆政收入鞍用靶于公共財(cái)政支出佰，增強(qiáng)國家實(shí)力拜，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)跋收入。其稅前扣愛除原則應(yīng)體現(xiàn)謹(jǐn)白慎真實(shí)、成本支斑出和收益相匹配佰和直接認(rèn)定的會(huì)伴計(jì)原則。矮我國稅務(wù)部門在邦所得稅稅前扣除捌管理辦法中，對(duì)拜租賃業(yè)務(wù)根據(jù)接胺近會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擺分類藹

27、，分別對(duì)融資租罷賃和經(jīng)營租賃如挨何進(jìn)行稅前扣除翱做出了如下規(guī)定柏：叭“納稅人以經(jīng)營啊租賃方式從出租版方取得固定資產(chǎn)骯，其符合獨(dú)立納疤稅人交易規(guī)則的癌租金可根據(jù)受益扒時(shí)間，均勻扣除芭?！卑巍凹{稅人以融資笆租賃方式從出租辦方取得固定資產(chǎn)辦，其租金支出不拔得扣除，但可按愛規(guī)定提取折舊費(fèi)隘用。融資租賃是翱指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移絆與一項(xiàng)資產(chǎn)所有按權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)愛險(xiǎn)和報(bào)酬的一種傲租賃。埃符合下列條件之邦一的租賃為融資矮租賃：瓣1、耙租賃期滿時(shí)，租半賃資產(chǎn)的所有權(quán)鞍轉(zhuǎn)讓給承租方；半2、把賃期為資產(chǎn)使用暗年限的大部分（唉75以上）；扒3、白租賃期內(nèi)租賃最俺低付款額大于或罷基本等于租賃開拜始日資產(chǎn)的公允澳價(jià)值”傲（企業(yè)

28、所得稅芭稅前扣除辦法靶國稅發(fā)200案084號(hào)第五芭章第三十八條、鞍三十九條，百2000年5月懊16日氨頒布）班“企業(yè)技術(shù)改造俺采取融資租賃方半法租入的機(jī)器設(shè)半備，折舊年限可爸按租賃期期限和把國家規(guī)定的折舊拌年限孰短的原則芭確定，但最短折捌舊年限不短于三啊年。”（財(cái)傲政部、國家稅務(wù)辦總局財(cái)工字1班99641號(hào)盎，第四條第三款礙。辦1996年4月扒7日霸頒布）胺從上述部門規(guī)章癌中，可以看出在癌所得稅扣除的會(huì)澳計(jì)處理中，對(duì)租邦賃業(yè)務(wù)笆采取了佰與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近奧的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分白類罷。因?yàn)樗枚惖陌糠煞ㄒ?guī)是規(guī)范班企業(yè)成本、明確笆企業(yè)稅前利潤的佰納稅規(guī)則。應(yīng)稅皚所得原則上應(yīng)以扒會(huì)計(jì)稅前利潤為辦基礎(chǔ)?，F(xiàn)行扣

29、除擺辦法按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氨的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)租賃進(jìn)斑行分類做出的規(guī)安定是合理的。扒但折舊扣除的適安用主體是按“拜誰資本化誰提取敗”靶還是拔“安誰所有誰提取敗”霸呢？國際金融公敖司在總結(jié)國際上扒的租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)矮時(shí)指出：伴“哎在許多租賃業(yè)充骯滿活力的國家，唉出租人被作為資挨產(chǎn)的所有者是為鞍了稅收和會(huì)計(jì)的懊目的。出租人將矮所有租金（利息挨與本金）作為收拜入，并在賬面上矮對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊吧，通常是按加速暗折舊法。對(duì)出租鞍人來說，收入是唉按加速計(jì)算，因頒此比銀行的收入案要提前繳稅；由哀于包括了利息和笆本金，因此應(yīng)納矮稅的金額也比銀般行要大。從另一叭方面看，為了平柏衡，租賃公司可皚對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊愛。承租人可以用埃所有的租金

30、支出斑來沖銷應(yīng)納稅收盎入。鑒于租金包埃括利息和設(shè)備的艾全部成本，這使胺承租人在整個(gè)租靶期間得到一種實(shí)哎際的折舊，租賃捌期一般要短于設(shè)八備的經(jīng)濟(jì)壽命(伴因此稅收上的好氨處是納稅的時(shí)間罷，而不是免稅)熬。吧從國家財(cái)政當(dāng)局傲的角度來看，可鞍能有一種“兩頭辦好處”，即出租昂人得到全部折舊盎，承租人也將本凹金的償還作為生頒產(chǎn)費(fèi)用。絕大多白數(shù)政府支持這種挨財(cái)政政策，這是壩因?yàn)椋喊? 促進(jìn)了投資敖：這種“兩頭好敖處”使政府能夠胺鼓勵(lì)生產(chǎn)設(shè)備的絆使用和融資，并皚幫助那些無法得傲到銀行貸款或“暗無稅可納”的公哎司獲得信貸。鞍* 早期財(cái)政損跋失不大：新的租壩賃公司實(shí)際上沒稗有可抵消折舊的皚應(yīng)納稅收入。因邦此，在租

31、賃業(yè)發(fā)靶展的早期年代，拌國家財(cái)政收入沒扮有損失。同樣，癌中小型企業(yè)以及吧新企業(yè)往往也沒芭有足夠的納稅收疤入來獲得從中扣氨除租金支出好處盎。柏* 鼓勵(lì)了租賃耙業(yè)的發(fā)展：國際癌金融公司從過去哎的經(jīng)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，按除非可以得到資敗產(chǎn)折舊，否則租吧賃公司不會(huì)積極辦進(jìn)入市場(chǎng)，盡管俺他們只能在晚些扳時(shí)候才能充分利哀用這種折舊。阿1992年的國氨際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建議爸，作為有經(jīng)濟(jì)使傲用權(quán)的承租人可擺將租賃資產(chǎn)記入昂資產(chǎn)負(fù)債表，并安提取折舊費(fèi)（附敖錄已有實(shí)例）。傲根據(jù)這些建議，懊出租人把應(yīng)收租俺金作為資產(chǎn)記賬凹。安雖然叭說這可能是一種奧合理的會(huì)計(jì)方法拔，但國際金融公氨司的經(jīng)驗(yàn)表明，辦將此作為計(jì)算稅百收的原則會(huì)使一拜些國

32、家（如肯尼安亞）的租賃業(yè)在盎一定時(shí)期內(nèi)滑坡擺。稗”扳 根據(jù)上翱意見，為了使租安賃業(yè)務(wù)在稅前扣熬除上更加體現(xiàn)租巴賃的特點(diǎn)，促進(jìn)愛租賃業(yè)的發(fā)展，盎發(fā)揮其可以使出班租人和承租人均扳獲得稅前扣除或澳列支的稅收激勵(lì)艾政策的好處，建哀議財(cái)稅部門也講皚所有租賃業(yè)務(wù)的般折舊提取一律由傲出租人提取。（哎以租代售業(yè)務(wù)除矮外）拜融資租賃業(yè)務(wù)稅啊收政策適用研究奧及政策建議之三百版稅收優(yōu)惠政策在把租賃業(yè)務(wù)中的適跋用昂財(cái)稅部門根據(jù)產(chǎn)吧業(yè)政策、引進(jìn)外皚資、對(duì)外開放以胺及經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策拌等宏觀政策需求稗，在不同時(shí)期都般會(huì)推出一些所得扮稅、增值稅等不盎同稅中的稅收優(yōu)哀惠政策。邦我國的稅收優(yōu)惠頒政策，往往區(qū)分岸為主體優(yōu)惠（內(nèi)拌外資

33、、國有等）八、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國襖家鼓勵(lì)行業(yè)的設(shè)哎備投資、企業(yè)技胺改）、客體優(yōu)惠叭（教育、科研、藹醫(yī)療、國防等先癌進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域案優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、柏西部、東北老工哀業(yè)區(qū)等）。懊我國的稅收優(yōu)惠懊政策采取的主要爸形式為優(yōu)惠稅率背、減免、退稅和拌抵免和加速折舊半稅前抵扣等形式啊。俺由于我國融資租吧賃規(guī)模較小，對(duì)瓣各種稅收優(yōu)惠政罷策的制定和實(shí)施骯過程中，往往沒鞍有明確企業(yè)在采敗用融資租賃方式拜購進(jìn)設(shè)備或進(jìn)口白的情況下，如何愛適用，誰來適用笆。啊國際金融公司般在介紹工業(yè)發(fā)達(dá)般國家財(cái)稅優(yōu)惠政拌策對(duì)租賃業(yè)務(wù)如扒何適用時(shí)指出，班“班租賃公司應(yīng)該同凹利用銀行融資購氨買資產(chǎn)的工業(yè)公八司一樣，享受同扒樣的待遇。例如吧，同樣

34、享受投資骯補(bǔ)貼或提取加速百折舊費(fèi)，因?yàn)檫@哀些好處將通過租笆金價(jià)格轉(zhuǎn)移給設(shè)胺備的使用者俺”霸。疤針對(duì)我國目前的扮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠哀政策如何適用，奧提出如下研究和案建議：凹（一）關(guān)于所得把稅優(yōu)惠政策的適笆用捌我國所得稅的優(yōu)翱惠政策采取的主絆要方式為優(yōu)惠稅案率、加速折舊和敖投資抵免。耙1、實(shí)行優(yōu)惠稅爸率或在一定時(shí)期阿內(nèi)減免。巴財(cái)稅部門往根據(jù)班國家有關(guān)法律法氨規(guī)，針對(duì)不同納瓣稅主體或不同區(qū)搬域?qū)嵭袃?yōu)惠稅率捌或在一定時(shí)間內(nèi)案減免所得稅。如岸：外資企業(yè)和內(nèi)辦資企業(yè)采用不同版的所得稅稅率，扳福利企業(yè)、高科昂技企業(yè)、下崗職拌工創(chuàng)辦企業(yè)、經(jīng)半濟(jì)特區(qū)或開發(fā)區(qū)礙企業(yè)在一定時(shí)間爸內(nèi)減免所得稅等隘。融資租賃公司頒和租賃公

35、司只要扒符合優(yōu)惠條件，柏目前也同樣可以把享受同等待遇。艾但從公平企業(yè)稅笆負(fù)和所有企業(yè)應(yīng)安當(dāng)享受同樣的國半民待遇角度考慮熬，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)外芭資企業(yè)所得稅法啊，逐步取消區(qū)域擺性優(yōu)惠稅率政策凹。昂2、加速折舊，擺加快稅前扣除岸 耙國家稅務(wù)總局搬2003年10背月13日凹關(guān)于下放管理氨的固定資產(chǎn)加速板折舊審批項(xiàng)目后隘續(xù)管理工作的通矮知奧（國稅發(fā)八2003跋癌113扳號(hào)）明確規(guī)定：藹對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中哀具有重要地位、襖技術(shù)進(jìn)步快的電拜子生產(chǎn)企業(yè)、船敗舶工業(yè)企業(yè)、生吧產(chǎn)跋“敗母機(jī)奧”半的機(jī)械企業(yè)、飛佰機(jī)制造企業(yè)、化搬工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)襖藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)扒器設(shè)備；對(duì)促進(jìn)絆科技進(jìn)步、環(huán)境岸保護(hù)和國家鼓勵(lì)哎投資項(xiàng)目的關(guān)鍵板

36、設(shè)備，以及常年搬處于震動(dòng)、超強(qiáng)疤度使用或受酸、拔堿等強(qiáng)烈腐蝕的叭機(jī)器設(shè)備；證券啊公司電子類設(shè)備皚；集成電路生產(chǎn)襖企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)擺備；外購的達(dá)到白固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或俺構(gòu)成無形資產(chǎn)的背軟件。明確允許艾實(shí)行加速折舊。拔固定資產(chǎn)加速折埃舊方法不允許采氨用縮短折舊年限頒法，對(duì)符合上述絆加速折舊條件的佰固定資產(chǎn)，應(yīng)采骯用雙倍余額遞減叭法或年數(shù)總和法敖。壩其中證券公司電俺子類設(shè)備和外購百的達(dá)到固定資產(chǎn)昂標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形扮資產(chǎn)的軟件，折啊舊或攤銷年限最跋短為板2按年。集成電路生靶產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性藹設(shè)備最短折舊年暗限為吧3隘年。安通知中授權(quán)省一澳級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根佰據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展熬和科技進(jìn)步等情伴況，對(duì)本通知第白一條第（一

37、）和耙第（二）款進(jìn)一絆步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適隘時(shí)調(diào)整。般企業(yè)對(duì)符合上述霸條件的固定資產(chǎn)愛可在申報(bào)納稅時(shí)芭自主選擇采用加拌速折舊的辦法，壩同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)盎機(jī)關(guān)備案。背主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)傲加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)隘不符合固定資產(chǎn)襖加速折舊條件的擺，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)扮整。矮 柏新政策的適用，安僅對(duì)行業(yè)和設(shè)備柏做了界定，沒有皚對(duì)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)俺行限制。有利于按加快投資回收，般刺激投資，匹配班企業(yè)收入與折舊霸提取，有利于企叭業(yè)可持續(xù)發(fā)展。半 柏國家稅務(wù)總局稗關(guān)于取消外商投白資企業(yè)和外國企扒業(yè)所得稅若干審伴批項(xiàng)目后續(xù)管理胺有關(guān)問題的通知佰對(duì)合資合作企扳業(yè)的設(shè)備折舊年霸限作出了新的規(guī)案定：合資企業(yè)或礙合作期滿后資產(chǎn)凹?xì)w中方的合作企拜業(yè)

38、可以在經(jīng)營期矮限內(nèi)按直線法提頒完折舊扮 邦這種新規(guī)定將有芭利于外資成立基隘礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營俺公司，加大對(duì)基挨礎(chǔ)設(shè)施的投資力昂度，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)跋施所需設(shè)備的委背托杠桿租賃業(yè)務(wù)愛的開展。案國家財(cái)稅部門如半果明確租賃資產(chǎn)把的折舊稅前扣除哀，一律由租賃資熬產(chǎn)的所有人扣除耙，融資租賃的設(shè)柏備購置公司均是瓣根據(jù)承租人的選案擇而出資購買的疤。只要租賃設(shè)備唉和承租人所在行癌業(yè)符合通知中的愛規(guī)定，則融資租拔賃公司應(yīng)該適用百這一政策。如果罷規(guī)定敖“佰誰資本化誰進(jìn)行懊稅前扣除擺”扒，則全額償付的扮融資租賃，應(yīng)由挨承租人進(jìn)行稅前把加速扣除；非全稗額償付的融資租瓣賃，即融資租賃藹交易形式下的經(jīng)笆營租賃，不是租凹賃交易的出租

39、服吧務(wù)，則由出租人矮進(jìn)行稅前加速扣哀除。岸3、投資抵免所熬得稅扮國外普遍給與租捌賃投資與同等待巴遇，租賃公司所爸享受的待遇至少跋應(yīng)與其它資本投礙資融資方式相同岸。美國稅務(wù)部門爸明確規(guī)定對(duì)租賃挨投資可按資產(chǎn)不霸同使用年限，享礙受不同的所得稅伴投資抵免。（這疤一政策在班90拜年代初停止）因襖為這些好處將通骯過租金價(jià)格轉(zhuǎn)移吧給設(shè)備的使用者氨。懊1999年國家暗財(cái)稅部門頒布了按“技術(shù)改造國產(chǎn)扮設(shè)備投資抵免企拌業(yè)所得稅暫行辦鞍法”（財(cái)稅字把199929稗0號(hào)）半凡在我國境內(nèi)投岸資于符合國家產(chǎn)挨業(yè)政策的技術(shù)改安造項(xiàng)目的企業(yè)，安其項(xiàng)目所需國產(chǎn)芭設(shè)備投資的40藹可從企業(yè)技術(shù)跋改造項(xiàng)目設(shè)備購皚置當(dāng)年比前一年背新

40、增的企業(yè)所得柏稅中抵免。本辦巴法所稱的投資是扒指除財(cái)政撥款以搬外的其他各種資傲金，即銀行貸款安和企業(yè)自籌資金跋等。其中銀行貸阿款包括各類銀行稗和非銀行金融機(jī)搬構(gòu)的貸款。阿2000年翱財(cái)政部、國家稅礙務(wù)總局頒布了 HYPERLINK javascript:SLC(27135,0) 絆關(guān)于外商投資企白業(yè)和外國企業(yè)購癌買國產(chǎn)設(shè)備投資跋抵免企業(yè)所得稅鞍有關(guān)問題的通知癌（財(cái)稅字笆號(hào)案）規(guī)定，外商投壩資企業(yè)在投資總敖額內(nèi)或投資總額瓣外購買符合 HYPERLINK javascript:SLC(20083,0) 搬國務(wù)院關(guān)于調(diào)整疤進(jìn)口設(shè)備稅收政芭策的通知巴（國發(fā)礙號(hào)）安中規(guī)定的 HYPERLINK java

41、script:SLC(12657,0) 背外商投資產(chǎn)業(yè)指骯導(dǎo)目錄半鼓勵(lì)類、限制邦乙類的投資項(xiàng)目皚（不包括國發(fā)瓣鞍號(hào)規(guī)定的 HYPERLINK javascript:SLC(21383,0) 扒外商投資項(xiàng)目不巴予免稅的進(jìn)口商傲品目錄捌）的國產(chǎn)設(shè)備挨。同樣可以享受襖設(shè)備投資額40斑%的的所得稅抵芭免政策。敗該規(guī)定強(qiáng)調(diào)了除拜財(cái)政撥款外的其懊他各種資金，但八有列舉了耙銀行貸款和企業(yè)柏自籌資金，包括斑各類銀行和非銀盎行金融機(jī)構(gòu)的貸佰款。這種既有排邦除法又有列舉法耙的行文方式，使芭得背該政策在融資租胺賃業(yè)務(wù)中如何適辦用處于尷尬地位胺。不利于內(nèi)資和阿外資企業(yè)通過租絆賃方式購置設(shè)備巴或取得設(shè)備的使隘用權(quán)進(jìn)行技

42、術(shù)改耙造。影響了租賃辦業(yè)務(wù)功能的發(fā)揮案和租賃業(yè)的發(fā)展拜。巴上述政策的制定霸，是為了鼓勵(lì)投八資，保持經(jīng)濟(jì)的啊可持續(xù)發(fā)展。融爸資租賃公司根據(jù)唉承租人的選擇購拌買設(shè)備，按照承般租人的需求開展背全額償付的融資胺租賃業(yè)務(wù)或開展瓣非全額償付的融氨資租賃業(yè)務(wù)，對(duì)伴承租人來鎖，提安供的是與銀行貸胺款類似的融資服巴務(wù)，對(duì)租賃公司扳來說，則是一種藹租賃債權(quán)和設(shè)備俺余值風(fēng)險(xiǎn)的投資哀。對(duì)投資抵免所拌得稅政策在融資敖租賃業(yè)務(wù)中如何案適用，建議如下半：胺企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)班改造項(xiàng)目中，通霸過融資租賃公司傲取得設(shè)備使用權(quán)敗，融資租賃公司哀作為設(shè)備購買和敖投資的直接主體耙，應(yīng)該適用上述稗投資抵免政策。百融資租賃公司取吧得投資抵免

43、的節(jié)襖稅好處，可以通笆過降低租金轉(zhuǎn)讓哎給承租人。由于襖市場(chǎng)競(jìng)爭，生產(chǎn)愛企業(yè)的新增所得懊稅會(huì)出現(xiàn)很大的芭波動(dòng)，在抵免期扳內(nèi)，節(jié)稅激勵(lì)往哎往難于落到實(shí)處半。而融資租賃公唉司的稅前利潤，鞍一般是隨同經(jīng)營版規(guī)模的擴(kuò)大同步白增長的，所得稅鞍的抵免額在一定八期限內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)盎太大的波動(dòng)，對(duì)扒國家的稅收管理拜也比較有利。節(jié)澳稅激勵(lì)政策可以隘通過企業(yè)之間的敖市場(chǎng)機(jī)制（租賃熬契約）得到有效把落實(shí)。版（二）退增值稅百政策的適用襖1999年國家安稅務(wù)總局關(guān)于印岸發(fā)外商投資企懊業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備澳退稅管理試行辦絆法的通知（國板稅發(fā)1999邦171號(hào)）規(guī)佰定爸外商投資企業(yè)在辦投資總額購置頒符合國務(wù)院關(guān)疤于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備礙稅收政

44、策的通知捌（國發(fā)19皚9737號(hào)）八中規(guī)定的外商頒投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目阿錄（鼓勵(lì)類和絆限制乙類），以拜及當(dāng)前國家重斑點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)襖業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)按目錄的投資項(xiàng)阿目的設(shè)備翱退增值稅。扮但同樣沒有明確班在融資租賃形式斑下，誰應(yīng)該成為翱增值稅的適用主半體。扮為了鼓勵(lì)機(jī)電設(shè)愛備出口，有關(guān)部俺門頒布了出口退稗增值稅的政策。骯隨著我國機(jī)電工氨業(yè)的快速發(fā)展和俺海外投資規(guī)模的凹擴(kuò)大，融資租賃罷公司或租賃公司阿在國內(nèi)采購出設(shè)伴備口到國外，或癌采購設(shè)備直接采礙取租賃方式出口吧到國外的情況已爸經(jīng)開始出現(xiàn)，同吧樣沒有明確在融熬資租賃形式下，壩誰應(yīng)該成為增值哀稅的適用主體。瓣根據(jù)稅收激勵(lì)政瓣策的立法本意在半于鼓勵(lì)購買國產(chǎn)搬

45、設(shè)備，鼓勵(lì)國產(chǎn)壩設(shè)備出口，結(jié)合暗融資租賃業(yè)務(wù)中伴，出租人就是實(shí)板際的出資購買方佰的特點(diǎn)，建議稅壩務(wù)部門明確規(guī)定隘：盎外商投資企業(yè)通版過融資租賃公司霸購買符合國家規(guī)皚定的國產(chǎn)設(shè)備，澳或外商投資的租芭賃公司在投資總辦額內(nèi)購買符合規(guī)般定的國產(chǎn)設(shè)備開佰展設(shè)備出租服務(wù)邦，融資租賃公司襖或外商投資的租愛賃公司可以獲得絆退增值稅的好處拔。氨這樣規(guī)定，有利耙于融資租賃公司氨或外商投資的租絆賃公司采取降低扳租金的辦法是承拔租人共享退增值斑稅的激勵(lì)政策。挨融資租賃業(yè)務(wù)稅辦收政策適用研究俺及政策建議之四按敖融資租賃業(yè)務(wù)挨進(jìn)口關(guān)稅減免政拜策的適用瓣國家對(duì)進(jìn)口貨物佰和物品征收關(guān)稅拔，是維護(hù)國家利懊益和經(jīng)濟(jì)安全、扳保障國

46、內(nèi)市場(chǎng)秩懊序的國家主權(quán)行耙為。擺由于骯境內(nèi)出租人根據(jù)擺境內(nèi)承租人的要般求，搬進(jìn)口白國外藹設(shè)備笆在境內(nèi)開展板租賃邦業(yè)務(wù)哀與板境內(nèi)出租人轉(zhuǎn)租佰或承租人直接以岸租賃方式叭從境外出租人伴進(jìn)口是兩種不同埃的進(jìn)口形式，關(guān)笆稅的完稅價(jià)格確瓣定原則也不相同隘。案改革開發(fā)以來，霸我國的金融租賃把公司和中外合資傲租賃公司引進(jìn)外矮資，做了大量的唉進(jìn)口設(shè)備租賃業(yè)罷務(wù)。也有一些國耙內(nèi)企業(yè)和租賃公埃司采取了直接或盎轉(zhuǎn)租賃方式進(jìn)口靶了大量的飛機(jī)和熬通訊設(shè)備。進(jìn)口半設(shè)備租賃和租賃耙方式進(jìn)口業(yè)務(wù)的矮發(fā)展支持了國家啊的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企凹業(yè)的發(fā)展。般但現(xiàn)行關(guān)稅政隘策中，斑關(guān)稅減免政策的絆適用，皚尚有些不太明確扒，實(shí)際執(zhí)行中還半有會(huì)產(chǎn)生

47、理解上藹的歧異胺，需要進(jìn)一步明半確。半1、一般進(jìn)口貿(mào)藹易拌在租賃業(yè)務(wù)中，吧如果出租人在國挨家海關(guān)境內(nèi)，不吧論是出租人根據(jù)癌承租人對(duì)進(jìn)口貨擺物的選擇，還是拌依據(jù)自己的對(duì)進(jìn)奧口貨物選擇與境俺外賣方簽訂了有百效進(jìn)口購買合同半，出租人以購買拌方式進(jìn)口，則該八設(shè)備的進(jìn)口應(yīng)視哀為一般貨物進(jìn)口扮貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)班法和關(guān)稅條例，愛進(jìn)口貨物的收貨拔人是關(guān)稅交納義阿務(wù)人。岸在融資租賃業(yè)務(wù)柏中承租人是收貨邦人，應(yīng)依法繳納耙關(guān)稅。傲中華人民共和般國海關(guān)法第5懊7條規(guī)定扳“特定地區(qū)、特藹定企業(yè)或者有特班定用途的進(jìn)出口辦貨物，可以減征壩或者免征關(guān)稅。襖特定減稅或者免襖稅的范圍和辦法捌由國務(wù)院規(guī)定。八”“依照前款規(guī)拜定減征或

48、者免征般關(guān)稅進(jìn)口的貨物礙，只能用于特定伴地區(qū)、特定企業(yè)板或者特定用途，稗未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并隘補(bǔ)繳關(guān)稅，不得澳移作他用?！卑亠@然，俺海關(guān)法的立法本皚意并不是把暗租賃物的所有權(quán)哀屬于誰，癌作為扮是減免稅的適用靶依據(jù)，擺海關(guān)法澳強(qiáng)調(diào)的是減免稅版貨物的使用權(quán)疤“頒只能用于特定地拜區(qū)、特定企業(yè)或啊者特定用途，未安經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)佰繳關(guān)稅，不得移頒作他用?！卑言谌谫Y租賃業(yè)哎務(wù)中（包括有留皚購任擇權(quán)的符合稗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營租辦賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租柏賃交易），承租挨人是租賃物的實(shí)癌際使用人，也是鞍租賃物的實(shí)際收哀貨人。盡管在租胺期內(nèi)的租賃物所把有權(quán)屬于租賃公癌司，但出租人實(shí)捌際上是為承租人靶獲得租賃物的使骯用權(quán)提供了購買疤租

49、賃物的融資服奧務(wù)。租賃啊期滿骯，租賃物的所有哎權(quán)可能轉(zhuǎn)移壩或不轉(zhuǎn)移暗給承租人。把早在1982年澳海關(guān)總署關(guān)稅處矮在給中國東發(fā)租巴賃有限公司關(guān)挨于租賃進(jìn)口設(shè)備啊申請(qǐng)免稅問題的柏復(fù)函中指出笆“澳如果承租企業(yè)列般入技術(shù)改造計(jì)劃稗，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)唉口審批部門正明暗確屬國內(nèi)不能保澳證供應(yīng)的，先進(jìn)澳適用的生產(chǎn)設(shè)備班，承租單位可提佰供租賃合同和經(jīng)八批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨敖卡片影印本，向氨我署申請(qǐng)減免關(guān)愛稅。癌”版，最近幾年，海柏關(guān)總署也就幾個(gè)白國內(nèi)企業(yè)通過融疤資租賃公司采取案融資租賃方式融叭資進(jìn)口符合減免版稅條件的國外設(shè)班備的減免稅申請(qǐng)昂做過類似的批復(fù)辦。佰但是令人遺憾的邦是沒有正式的普拌遍適用的相關(guān)規(guī)愛定，在企業(yè)憑

50、有擺關(guān)減免稅文件向襖海關(guān)申請(qǐng)辦理減稗免稅時(shí)，由于租挨賃物的所有人為阿融資租賃公司，挨與海關(guān)減免稅申疤請(qǐng)表中進(jìn)口設(shè)備鞍所有人一般均填背生產(chǎn)企業(yè)不相符皚，往往不予辦理阿減免稅。故建議氨：氨如果奧國內(nèi)企業(yè)通過境傲內(nèi)融資租賃公司暗融資租賃方式融八資進(jìn)口疤設(shè)備暗（包括有留購任鞍擇權(quán)的符合會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則經(jīng)營租賃標(biāo)叭準(zhǔn)的融資租賃交懊易）巴，矮凡吧符合國務(wù)院有關(guān)胺“特定地區(qū)、特斑定企業(yè)或者有特敖定用途”的減免敖稅規(guī)定扒，愛承租人應(yīng)當(dāng)是減八免關(guān)稅的適用主斑體。并負(fù)責(zé)辦理霸減免關(guān)稅的申請(qǐng)昂。礙不能因?yàn)樽赓U物絆所有權(quán)是租賃公叭司即不予辦理。傲一般租賃公司絆不是根據(jù)承租人藹的選擇而是自行邦購置進(jìn)口設(shè)備用跋于開展國內(nèi)的租八

51、賃服務(wù)業(yè)務(wù)，則暗出租人為租賃物百的實(shí)際收貨人，把出租人應(yīng)為關(guān)稅岸繳納的義務(wù)人和癌減免稅的申請(qǐng)人翱及減免稅的適用案主體。扒承租人斑或出租人半對(duì)“依照國家法爸律、法規(guī)的規(guī)定案給予特定關(guān)稅減扳免優(yōu)惠的進(jìn)口貨壩物，在監(jiān)管年限笆內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出佰售、轉(zhuǎn)讓或者移暗作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)隘按照其使用時(shí)間般折舊估價(jià)，補(bǔ)征吧進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管伴年限由海關(guān)總署捌另行規(guī)定?！眾W2、辦設(shè)備租賃進(jìn)口阿 設(shè)備租哀賃進(jìn)口，是指境敗內(nèi)承租人（包括哀轉(zhuǎn)租人又稱第一熬承租人，第二出斑租人）依據(jù)與境按外出租人簽訂的拔租賃合同，申請(qǐng)安以租賃方式進(jìn)口伴的業(yè)務(wù)，又可以扮稱為跨境租賃。白在2000年前艾，由于對(duì)租賃進(jìn)唉口的飛機(jī)免征租白金所得預(yù)提稅，埃加之境外出租人凹具有的購買價(jià)格百及融資成本低和巴承擔(dān)的稅負(fù)，比八境內(nèi)出租人低的骯優(yōu)勢(shì)，境外出租拔人幾乎壟斷了我八國的飛機(jī)租賃業(yè)邦務(wù)。艾修訂后的有關(guān)關(guān)背稅的法律法規(guī)對(duì)按一般貨物的進(jìn)口皚和租賃方式的進(jìn)疤口關(guān)稅納稅義務(wù)百人、關(guān)稅減免稅