獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

1、PAGE PAGE 121扮獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)哀則第一章 總則搬第一條 為了規(guī)稗范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)版行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)巴，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量柏，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任哎，根據(jù)中華人拌民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)按計(jì)師法，制定熬本準(zhǔn)則。叭第二條 本準(zhǔn)則背所稱獨(dú)立審計(jì)，襖是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲依法接受委托，白對(duì)被審計(jì)單位的礙會(huì)計(jì)報(bào)表及其相般關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立把審查并發(fā)表審計(jì)拜意見(jiàn)。半第三條 本準(zhǔn)則叭適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)襖師對(duì)任何單位會(huì)百計(jì)報(bào)表及其相關(guān)芭資料進(jìn)行的以發(fā)絆表審計(jì)意見(jiàn)為目擺的的獨(dú)立審計(jì)。半注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以扳參照本準(zhǔn)則執(zhí)行叭其他有關(guān)業(yè)務(wù)。八第二章胺澳 一般準(zhǔn)則皚第四條 獨(dú)立審俺計(jì)的目的是對(duì)被哎審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)拜表的合法性、公巴允性及會(huì)計(jì)處理班方法的一

2、貫性發(fā)拔表審計(jì)意見(jiàn)。艾第五條 擔(dān)任獨(dú)壩立審計(jì)工作的注敖冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具笆備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)扳驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專爸業(yè)訓(xùn)練，并具有奧足夠的分析、判拔斷能力。懊第六條 注冊(cè)會(huì)癌計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職耙業(yè)道德規(guī)范，恪扒守獨(dú)立、客觀、拌公正的原則，并霸以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)板慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)搬業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)熬意見(jiàn)。半第七條 注冊(cè)會(huì)擺計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程鞍中知悉的商業(yè)秘癌密應(yīng)當(dāng)保密，并傲不得利用其為自頒己或他人謀取利罷益。矮第八條 按照獨(dú)班立審計(jì)準(zhǔn)則的要頒求出具審計(jì)報(bào)告埃，保證審計(jì)報(bào)告鞍的真實(shí)性、合法耙性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師案的審計(jì)責(zé)任；建骯立健全內(nèi)部控制伴制度，保護(hù)資產(chǎn)扮的安全、完整，愛(ài)保證會(huì)計(jì)資料的敖真實(shí)、合法、完瓣整是被審計(jì)單位靶的會(huì)計(jì)責(zé)任

3、。注挨冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)埃責(zé)任不能替代、安減輕或免除被審笆計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)盎任。扳第九條 注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)癌應(yīng)合理地保證會(huì)矮計(jì)報(bào)表使用人確白定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)辦表的可靠程度，哎但不應(yīng)被認(rèn)為是翱對(duì)被審計(jì)單位持斑續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其唉經(jīng)營(yíng)效率、效果阿所做出的承諾。白第三章翱背 外勤準(zhǔn)則版第十條 注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解癌被審計(jì)單位基本靶情況的基礎(chǔ)上，矮由會(huì)計(jì)師事務(wù)所背接受委托，簽訂扒審計(jì)業(yè)務(wù)約定書佰。搬第十一條 注冊(cè)昂會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)巴業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制啊審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審扒計(jì)工作做出合理吧安排。板第十二條 注冊(cè)柏會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究唉和評(píng)價(jià)被審計(jì)單骯位的相關(guān)內(nèi)部控疤制制度，據(jù)以確扳定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的芭性質(zhì)、時(shí)間和范班圍。芭注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師對(duì)在凹審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)哀的內(nèi)部控制制度愛(ài)的重大缺陷，應(yīng)艾當(dāng)向被審計(jì)單位疤報(bào)告，礙如有需要，可出扳具管理建議書。矮第十三條 注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符把合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)八性測(cè)試時(shí)，一般拌應(yīng)采用抽樣審計(jì)盎方法。案第十四條 注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用矮檢查、監(jiān)盤、觀敖察、查詢及函證白、計(jì)算、分析性按復(fù)核等方法，以扮獲取充分、適當(dāng)氨的審計(jì)證據(jù)。岸第十五條 注冊(cè)翱會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審壩計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施盎過(guò)程、結(jié)果和其版他需要加以判斷耙的重要事項(xiàng)，記扒錄于審計(jì)工作底翱稿。絆第十六條 注冊(cè)頒會(huì)計(jì)師可以根據(jù)半需要配備相應(yīng)的版業(yè)務(wù)助理人員和背聘請(qǐng)專家協(xié)助工骯作，但應(yīng)對(duì)其工爸作結(jié)果負(fù)責(zé)。柏第十七條 注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被癌審計(jì)單位的

5、期后艾事項(xiàng)、或有損失敖及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力哎等重要事項(xiàng)予以骯關(guān)注，必要時(shí)，敗應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中吧予以反映。拔第十八條 在電百子數(shù)據(jù)處理環(huán)境把下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯利用計(jì)算機(jī)輔助瓣審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審暗計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)罷改變審計(jì)目標(biāo)與暗范圍。澳第十九條 注冊(cè)白會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)拜程中應(yīng)充分考慮按審計(jì)重要性與審案計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隘第四章矮捌 報(bào)告準(zhǔn)則敖第二十條 注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)爸施必要的審計(jì)程耙序后，以經(jīng)過(guò)核安實(shí)的審計(jì)證據(jù)為安依據(jù)，形成審計(jì)唉意見(jiàn)，出具審計(jì)拜報(bào)告。礙第二十一條 審氨計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明唉審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)挨責(zé)任與審計(jì)責(zé)任半、審計(jì)依據(jù)和已擺實(shí)施的主要審計(jì)瓣程序等事項(xiàng)。岸第二十二條 審皚計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明柏被審計(jì)單位會(huì)計(jì)拔報(bào)表的編

6、制是否傲符合國(guó)家有關(guān)財(cái)靶務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)哎定，在所有重大絆方面是否公允地芭反映了其財(cái)務(wù)狀翱況、經(jīng)營(yíng)成果和罷資金變動(dòng)情況，耙以及所采用的會(huì)瓣計(jì)處理方法是否澳遵循了一貫性原岸則。罷第二十三條 注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出背具無(wú)保留意見(jiàn)、扮保留意見(jiàn)、否定捌意見(jiàn)和拒絕表示拔意見(jiàn)四種意見(jiàn)類哀型的審計(jì)報(bào)告。搬在表示保留意見(jiàn)扮、否定意見(jiàn)或拒哀絕表示意見(jiàn)時(shí)，跋應(yīng)明確說(shuō)明理由板，并在可能情況隘下，指出其對(duì)會(huì)胺計(jì)報(bào)表反映的影唉響程度。扒獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)哀則第哀1叭號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表爸審計(jì)第一章總則耙第一條為礙了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)癌師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表骯審計(jì)業(yè)務(wù)，明確班工作要求，保證芭執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)般獨(dú)立審計(jì)基本笆準(zhǔn)則，制定本俺準(zhǔn)則。壩第二條本翱準(zhǔn)

7、則所稱報(bào)表審哀計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師依法接受委氨托，按照獨(dú)立審頒計(jì)準(zhǔn)則的要求，罷對(duì)被審計(jì)單位的罷會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必罷要的審計(jì)，獲取暗充分、適當(dāng)?shù)膶彴怯?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)皚計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)氨意見(jiàn)。靶第三條本把準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)報(bào)叭表，是指需經(jīng)注拌冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的伴年度會(huì)計(jì)報(bào)表，翱包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表翱、損益表（或利芭潤(rùn)表）、財(cái)務(wù)狀扒況變動(dòng)表（或現(xiàn)鞍金流量表）、會(huì)哎計(jì)報(bào)表附注及相般關(guān)附表。擺第四條本絆準(zhǔn)則所稱審計(jì)單岸位，是指負(fù)責(zé)編唉制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)擺表，并接受注冊(cè)懊會(huì)計(jì)師審計(jì)的和八實(shí)行管理的事業(yè)挨單位。昂第五條注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其背他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)捌業(yè)務(wù)，除有特定板要求者外，應(yīng)當(dāng)隘參照準(zhǔn)則辦理。啊第二章審計(jì)目拌的與范圍跋第六條會(huì)癌

8、計(jì)報(bào)表審計(jì)的目啊的是對(duì)被審計(jì)單澳位會(huì)計(jì)報(bào)表的以案下方面發(fā)表審計(jì)搬意見(jiàn)：百（一）會(huì)計(jì)般報(bào)表的編制是否骯符合企業(yè)會(huì)計(jì)暗準(zhǔn)則及國(guó)家其斑他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)白法規(guī)的規(guī)定；把（二）會(huì)計(jì)罷報(bào)表在所有重大板方面是否公允地靶反映了被審計(jì)單案位的財(cái)務(wù)狀況、柏經(jīng)營(yíng)成果和資金稗變動(dòng)情況；矮（三）會(huì)計(jì)矮處理方法的選用安是否符合一貫性矮原則。翱第七條注扒冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)艾意見(jiàn)應(yīng)合理地保頒證會(huì)計(jì)報(bào)表使用氨人確定已審計(jì)報(bào)拔表的可靠程度，邦但不應(yīng)被認(rèn)為是芭對(duì)被審計(jì)單位持霸續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其癌經(jīng)營(yíng)效率、效果敖所做出的承諾。般第八條會(huì)澳計(jì)報(bào)表審計(jì)的范扒圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立把審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)挨法規(guī)的規(guī)定及審把計(jì)業(yè)務(wù)約定書的癌要求確定。柏第九條審絆計(jì)的

9、范圍一般應(yīng)藹限于約定的會(huì)計(jì)板報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的巴有關(guān)事項(xiàng)，但凡捌與被審計(jì)單位的辦會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和暗影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師奧做出專業(yè)判斷的敗所有方面，均屬芭于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)霸的范圍。翱第十條由安于審計(jì)測(cè)試及被柏審計(jì)單位內(nèi)部控芭制制度的固有限哎制，可能存在會(huì)氨計(jì)報(bào)表某些反映百失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)矮的情況。注冊(cè)會(huì)澳計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)可拌能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表皚反映嚴(yán)重失實(shí)的愛(ài)跡象，應(yīng)當(dāng)追加白必要的審計(jì)程序稗予以證實(shí)或排除稗。白第三章審計(jì)計(jì)靶劃傲第十一條邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師在柏接受委托之前，般應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)單半位的基本情況，熬同委托人就審計(jì)罷約定事項(xiàng)的有關(guān)拔內(nèi)容進(jìn)行商談，胺并考慮自身能力愛(ài)及能否保持獨(dú)立愛(ài)性，初步評(píng)價(jià)審暗計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是疤否接受委托

10、。奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，百由其所在的會(huì)計(jì)懊師事務(wù)所統(tǒng)一受扮理并與委托人簽哀訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定柏書。百第十二條案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)傲在充分了解審計(jì)懊約定事項(xiàng)和被審矮計(jì)單位業(yè)務(wù)情況骯后，制定審計(jì)計(jì)挨劃，并根據(jù)審計(jì)柏過(guò)程中的情況變辦化，及時(shí)修改和澳補(bǔ)充計(jì)劃。八第十三條斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)板在對(duì)被審計(jì)單位骯相關(guān)內(nèi)部控制制板度進(jìn)行調(diào)查、研版究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)巴上，確定審計(jì)程埃序和方法。氨第四章審計(jì)實(shí)扒施敗第十四條唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)K按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)斑會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審埃計(jì)。吧第十五條岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)巴施審計(jì)時(shí)，一般絆采用抽樣審計(jì)的叭方法。在必要時(shí)案，也可以采用詳艾細(xì)審計(jì)的方法。按第十六條矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)艾施進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)頒

11、采用恰當(dāng)?shù)姆椒ò?，包括檢查、監(jiān)疤盤、觀察、查詢靶及函證、計(jì)算、按分析性復(fù)核等，隘以獲取充分、適斑當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。扮第十七條皚首次接受委托涉安及的會(huì)計(jì)報(bào)表期翱初余額，或在需八要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)癌的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表矮中使用了前期會(huì)班計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，安注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)哀行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。愛(ài)第十八條案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)壩對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期班初余額、期后事霸項(xiàng)、或有損失及襖被審計(jì)單位持續(xù)襖經(jīng)營(yíng)能力等重要安事項(xiàng)予以關(guān)注。懊第十九條擺注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懊對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行瓣記錄，形成審計(jì)般工作底稿。稗第二十條唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)盎施審計(jì)時(shí)，可根爸據(jù)需要配備相應(yīng)罷的業(yè)務(wù)助理人員骯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)百對(duì)業(yè)務(wù)助理人員耙的工作進(jìn)行指導(dǎo)柏、監(jiān)督、檢查，稗并對(duì)

12、其工作結(jié)果笆負(fù)責(zé)。藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師拜在審計(jì)過(guò)程中聘挨請(qǐng)專家協(xié)助工作把時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其暗能力和獨(dú)立性，瓣并對(duì)其工作結(jié)果百負(fù)責(zé)。襖第二十一條案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)熬當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底捌稿進(jìn)行必要的檢敗查和復(fù)核。跋第五章審計(jì)報(bào)稗告胺第二十二斑條注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要搬的審計(jì)程序后，鞍以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審骯計(jì)證據(jù)為依據(jù)，白分析、評(píng)價(jià)審計(jì)般結(jié)論，形成審計(jì)拌意見(jiàn)，出具審計(jì)班報(bào)告。昂第二十三條版注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)安當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中奧說(shuō)明審計(jì)范圍、拌會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)爸責(zé)任、審計(jì)依據(jù)伴和已實(shí)施的主要襖審計(jì)程序等事項(xiàng)敖。扳第二十四條傲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拌當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中埃說(shuō)明被審計(jì)單位伴會(huì)計(jì)報(bào)表的編制翱是否符合企業(yè)俺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)哎家其他有關(guān)財(cái)務(wù)暗會(huì)計(jì)

13、法規(guī)的規(guī)定白，在所有重大方搬面是否公允地反哀映了其財(cái)務(wù)狀況藹、經(jīng)營(yíng)成果和資爸金變動(dòng)情況，以翱及所采用的會(huì)計(jì)板處理方法是否遵半循了一貫性原則耙。哀第二十五條藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)翱當(dāng)考慮審計(jì)范圍俺是否受到限制，拔是否存在未調(diào)整礙事項(xiàng)及未充分披笆露事項(xiàng)等，并根半據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表壩是否存在未調(diào)整礙事項(xiàng)及未充分披唉露事項(xiàng)等，并根傲據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表礙反映的影響程度挨，分別出具無(wú)保般留意見(jiàn)、保留意懊見(jiàn)、否定意見(jiàn)和般拒絕表示意見(jiàn)的霸審計(jì)報(bào)告。在表按示保留意見(jiàn)、否邦定意見(jiàn)或拒絕表艾示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明敖確說(shuō)明理由，并辦在可能情況下，版指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)埃表反映的影響程邦度。版獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)扒則第邦2哎號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)擺約定書第一章總則拔

14、第一條為罷了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)懊約定書的簽訂，頒明確審計(jì)業(yè)務(wù)約俺定書的內(nèi)容，根靶據(jù)獨(dú)立審計(jì)基叭本準(zhǔn)則，制定稗本準(zhǔn)則。敗第二條本骯準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)搬務(wù)約定書，是指拌會(huì)計(jì)師事務(wù)所與安委托人共同簽訂般的，據(jù)以確認(rèn)審翱計(jì)業(yè)務(wù)的委托與俺受托關(guān)系，明確捌委托目的、審計(jì)懊范圍及雙方責(zé)任傲與義務(wù)等事項(xiàng)的擺書面合約。版審計(jì)業(yè)務(wù)約絆定書具有法定約翱束力。伴第三條本傲準(zhǔn)則所稱委托人胺，是指向會(huì)計(jì)師扳事務(wù)所提出業(yè)務(wù)叭委托，并與會(huì)計(jì)班師事務(wù)所簽訂審傲計(jì)業(yè)務(wù)約定書的罷單位或個(gè)人。凹第四條注罷冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)絆計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服礙務(wù)業(yè)務(wù)，可以參岸照本準(zhǔn)則辦理。瓣第二章一般原懊則背第五條背會(huì)計(jì)師事務(wù)所在皚承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)擺，應(yīng)當(dāng)考慮其自藹身

15、能力和能否保氨持獨(dú)立性，并按哎照本準(zhǔn)則的要求叭，與委托人簽訂耙審計(jì)業(yè)務(wù)約定書巴。搬第六條在瓣簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約把定書之前，會(huì)計(jì)班師事務(wù)所應(yīng)委派扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解擺被審計(jì)單位基本罷情況初步評(píng)價(jià)審俺計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委搬托人就約定事項(xiàng)板進(jìn)行商議，達(dá)成胺一致意見(jiàn)。案第七條注扳冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解半被審計(jì)單位的以挨下基本情況：礙（一）業(yè)務(wù)扒性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模骯和組織結(jié)構(gòu)；百（二）經(jīng)營(yíng)岸情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)骯；邦（三）以前稗年度接受審計(jì)的扒情況暗（四）財(cái)務(wù)爸會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作暗組織；半（五）其創(chuàng)拜建與簽訂審計(jì)業(yè)敗務(wù)約定書相關(guān)的盎事項(xiàng)。懊第八條審靶計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)白由會(huì)計(jì)師事務(wù)所跋和委托人雙方的傲法定代表人，或疤其授權(quán)的代表簽叭訂，并加蓋

16、委托搬人和會(huì)計(jì)師事務(wù)骯所的印章。白第九條會(huì)吧計(jì)師事務(wù)所或委癌托人如需修改、吧補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約佰定書，應(yīng)當(dāng)以適頒當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)捌方的確認(rèn)。耙第十條注扮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將拜審計(jì)業(yè)務(wù)約定書罷歸入審計(jì)檔案。斑第三章審計(jì)業(yè)巴務(wù)約定書的內(nèi)容皚第十一條斑審計(jì)業(yè)務(wù)約定胺書應(yīng)當(dāng)包括以下百基本內(nèi)容：邦（一）簽約般雙方的名稱；芭（二）委托背目的；挨（三）審計(jì)礙范圍；叭（四）會(huì)計(jì)背責(zé)任與審計(jì)責(zé)任般；澳（五）簽約俺雙方的義務(wù)；百（六）出具扮審計(jì)報(bào)告的時(shí)間岸要求；板（七）審計(jì)巴報(bào)告的使用責(zé)任班；板（八）審計(jì)班收費(fèi)；板（九）審計(jì)岸業(yè)務(wù)約定書的有敗效期間；背（十）違約佰責(zé)任；巴（十一）簽跋約時(shí)間；笆（十二）簽翱約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)艾約定

17、的其他事項(xiàng)板。昂第十二條拜審計(jì)業(yè)務(wù)約定書氨應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)責(zé)皚任與審計(jì)責(zé)任。吧建立健全內(nèi)拌部控制制度，保班護(hù)資產(chǎn)的安全、骯完整，保證會(huì)計(jì)絆資料的真實(shí)、合靶法、完整是被審百計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)敗任。扳按照獨(dú)立審隘計(jì)準(zhǔn)則的要求出板具審計(jì)報(bào)告，保襖證審計(jì)報(bào)告的真俺實(shí)性、合法性是胺注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審把計(jì)責(zé)任。伴審計(jì)責(zé)任不伴能替代、減輕或背免除會(huì)計(jì)責(zé)任。邦第十三條扳審計(jì)業(yè)務(wù)約定書埃應(yīng)當(dāng)明確簽約雙奧方的義務(wù)。版（一）委托啊人應(yīng)當(dāng)履行的主俺要義務(wù)包括：靶1.及時(shí)提柏供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所隘要求的全部資料跋；吧2.為注冊(cè)俺會(huì)計(jì)師的審計(jì)提艾供必要的條件及邦合作；哀3.按照約絆定條件及時(shí)足額巴支付審計(jì)費(fèi)用。哎（二）會(huì)計(jì)叭師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履

18、扮行的主要義務(wù)包辦括：芭1.按照約暗定時(shí)間完成審計(jì)敗業(yè)務(wù)，出具審計(jì)頒報(bào)告；爸2.對(duì)在執(zhí)白行業(yè)務(wù)過(guò)程中知鞍悉的商業(yè)秘密保敗密。擺第十四條斑審計(jì)業(yè)務(wù)約定書愛(ài)應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)收靶費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、翱計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)骯方式與時(shí)間。矮第十五條耙審計(jì)業(yè)務(wù)約定書伴應(yīng)當(dāng)明確正確使氨用審計(jì)報(bào)告是委把托人的責(zé)任，由百于使用審計(jì)報(bào)告皚不當(dāng)所造成的后靶果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)捌師及其所在的會(huì)拜計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)扒。氨獨(dú)立審計(jì)骯具體準(zhǔn)則第版3背號(hào)審計(jì)計(jì)劃第一章總則擺第一條為哀了注冊(cè)會(huì)計(jì)師編隘制審計(jì)計(jì)劃，及敖時(shí)、有效地執(zhí)行奧審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)埃獨(dú)立審計(jì)基本埃準(zhǔn)則，制定本佰準(zhǔn)則。澳第二條本絆準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)翱劃，是指注冊(cè)會(huì)氨計(jì)師為了完成年翱度會(huì)計(jì)報(bào)表審

19、計(jì)叭業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期扮的審計(jì)目的，在爸具體執(zhí)行審計(jì)程按序之前編制的工稗作計(jì)劃。班注冊(cè)會(huì)計(jì)師敖執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)把表審計(jì)業(yè)務(wù)，除氨有特定要求者外唉，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)稗則辦理。扳第三條審霸計(jì)計(jì)劃包括總體澳審計(jì)計(jì)劃和具體稗審計(jì)計(jì)劃。敗總體審計(jì)計(jì)拔劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)敖期范圍和實(shí)施方巴式所做的規(guī)劃，捌是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從翱接受審計(jì)委托到骯出具審計(jì)報(bào)告整拜個(gè)過(guò)程基本工作昂內(nèi)容的綜合計(jì)劃耙。癌具體審計(jì)計(jì)搬劃是依據(jù)總體審傲計(jì)計(jì)劃制定的，凹對(duì)實(shí)施總體審計(jì)柏計(jì)劃所需要的審埃計(jì)程序的性質(zhì)、傲?xí)r間和范圍所做疤的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)懊明。柏第二章一般原搬則爸第四條審矮計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫穿啊于審計(jì)全過(guò)程。俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整皚個(gè)審計(jì)過(guò)程中，疤應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)愛(ài)

20、劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)按。扒第五條在芭編制審計(jì)計(jì)劃前皚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按當(dāng)了解被審計(jì)單八位的以下情況，伴據(jù)以確定可能影壩響會(huì)計(jì)報(bào)表的重安要事項(xiàng)：吧（一）年度熬會(huì)計(jì)報(bào)表；頒（二）合同扳、協(xié)議、章程、埃營(yíng)業(yè)執(zhí)照；安（三）重要班會(huì)議記錄；俺（四）相關(guān)啊內(nèi)部控制制度；伴（五）財(cái)務(wù)愛(ài)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作罷組織；絆（六）廠房翱、設(shè)備及辦公場(chǎng)啊所；熬（七）宏觀矮經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)般所在行業(yè)的影響盎；礙（八）其他安與編制審計(jì)計(jì)劃氨相關(guān)的重要情況礙。愛(ài)第六條在啊編制審計(jì)計(jì)劃前笆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)癌當(dāng)查閱上一年度凹審計(jì)檔案，關(guān)注白以下事項(xiàng)，并考奧慮其對(duì)本期審計(jì)捌工作的影響：板（一）上一俺年度的審計(jì)意見(jiàn)半類型；哀（二）上一骯年度的審計(jì)計(jì)劃

21、挨及審計(jì)總結(jié)；懊（三）上一頒年度的重要審計(jì)邦調(diào)整事項(xiàng)；頒（四）上一疤年度的或有損失半；安（五）上一般年度的管理建議巴要點(diǎn)；爸（六）上一扳年度的其他有關(guān)罷重要事項(xiàng)。胺如首次接受骯委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師應(yīng)當(dāng)考慮是否藹向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)柏師查詢審計(jì)工作拔底稿。愛(ài)第七條在襖編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)巴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)凹當(dāng)特別考慮以下艾因素：扒（一）委托藹目的、審計(jì)范圍澳及審計(jì)責(zé)任；爸（二）被審俺計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)叭模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜俺程度；霸（三）被審凹計(jì)單位以前年度艾的審計(jì)情況；罷（四）被審氨計(jì)單位在審計(jì)年瓣度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、岸內(nèi)部管理的變化頒及其對(duì)審計(jì)的影按響；壩（五）被審跋計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)敖營(yíng)能力；奧（六）經(jīng)濟(jì)笆形勢(shì)及行業(yè)政策阿的

22、變化對(duì)被審計(jì)氨單位的影響；骯（七）關(guān)聯(lián)半者及其交易；跋（八）國(guó)家瓣新近頒發(fā)的有關(guān)氨法規(guī)對(duì)審計(jì)工作挨產(chǎn)生和影響；笆（九）被審絆計(jì)單位會(huì)計(jì)政策扮及其變更；搬（十）對(duì)專背家、內(nèi)部審計(jì)人爸員及其他審計(jì)人跋員工作的利用；吧（十一）審八計(jì)小組成員的業(yè)靶務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)唉歷和對(duì)被審計(jì)單耙位情況的了解程哎度。皚第八條在斑編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)頒當(dāng)對(duì)審計(jì)對(duì)審計(jì)昂重要性、審計(jì)風(fēng)埃險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估扒。敗第九條注阿冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同澳被審計(jì)單位的有伴關(guān)人員就總體審八計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和柏某些審計(jì)程序進(jìn)瓣行討論，并使審艾計(jì)程序與被審計(jì)隘單位有關(guān)人員的伴工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)敗立編制審計(jì)計(jì)劃斑仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師把的責(zé)任。暗第十條審擺計(jì)計(jì)劃

23、應(yīng)當(dāng)在具白體實(shí)施前下達(dá)至澳審計(jì)小組的全體巴成員。把第十一條翱注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)埃視審計(jì)情況的變叭化及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)爸劃進(jìn)行修改、補(bǔ)埃充。審計(jì)計(jì)劃的吧修改、補(bǔ)充意見(jiàn)擺，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事靶務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)襖負(fù)責(zé)人同意，并半記錄于審計(jì)工作靶底稿。般第十二條奧審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)氨工作底稿的一部芭分。癌第三章審計(jì)計(jì)絆劃的內(nèi)容與編制笆第十三條傲總體審計(jì)計(jì)劃靶的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)氨包括：吧（一）被審癌計(jì)單位的基本情哎況；跋（二）審計(jì)耙目的、審計(jì)范圍百及審計(jì)策略；埃（三）重要辦會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)斑審計(jì)領(lǐng)域；跋（四）審計(jì)靶工作進(jìn)度及時(shí)間盎、費(fèi)用預(yù)算；白（五）審計(jì)般小組組成及人員按分工；扮（六）審計(jì)按重要性的確定及哎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估阿；骯（七

24、）對(duì)專扮家、內(nèi)部審計(jì)人霸員及其他審計(jì)人吧員工作的利用；澳（八）其他瓣有關(guān)內(nèi)容。盎第十四條跋具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)拌當(dāng)包括具體審計(jì)跋項(xiàng)目的以下基本按內(nèi)容：矮（一）審計(jì)扒目標(biāo)；唉（二）審計(jì)頒程序；胺（三）執(zhí)行扮人及執(zhí)行日期；扮（四）審計(jì)阿工作底稿的索引哀號(hào)；版（五）其他懊有關(guān)內(nèi)容。板第十五條阿具體審計(jì)計(jì)劃的挨制定，可以通過(guò)啊編制審計(jì)程序表八完成。絆第十六條哎審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)辦程度取決于被審艾計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)跋模和預(yù)定審計(jì)工辦作的復(fù)雜程度。扮第四章審計(jì)計(jì)柏劃的審核暗第十七條跋審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)斑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的礙有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人版審核和批準(zhǔn)。敖第十八條版對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃背，應(yīng)審核以下主翱要事項(xiàng)：佰（一）審計(jì)芭目的、審計(jì)范

25、圍頒及重點(diǎn)領(lǐng)域的確白定是否恰當(dāng)；半（二）時(shí)間隘預(yù)算是否合理；敖（三）審計(jì)埃小組成員的選派瓣與分工是否恰當(dāng)傲；扮（四）對(duì)被癌審計(jì)單位的內(nèi)部耙控制制度的信賴澳程度是否恰當(dāng)；胺（五）對(duì)審跋計(jì)重要性的確定伴及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)暗估是否恰當(dāng)；笆（六）對(duì)專胺家、內(nèi)部審計(jì)人壩員及其他審計(jì)人拜員工作的利用是啊否恰當(dāng)。佰第十九條隘對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃辦，應(yīng)審核以下主奧要事項(xiàng)：拜（一）審計(jì)叭程序能否達(dá)到審扒計(jì)目標(biāo)；隘（二）審計(jì)啊程序是否適合各懊審計(jì)項(xiàng)目的具體叭情況；矮（三）重點(diǎn)疤審計(jì)領(lǐng)域中各審鞍計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程昂序是否恰當(dāng)；佰（四）重點(diǎn)壩審計(jì)程序的制定稗是否恰當(dāng)。岸第二十條暗對(duì)審計(jì)計(jì)劃的審把核和批準(zhǔn)意見(jiàn)應(yīng)埃記錄于審計(jì)工作埃底稿

26、。罷獨(dú)立審計(jì)八具體準(zhǔn)則第岸4稗號(hào)審計(jì)抽樣第一章總則稗第一條為挨了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)盎師在審計(jì)過(guò)程中傲運(yùn)用審計(jì)抽樣方擺法，提高審計(jì)效藹率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)背量，根據(jù)獨(dú)立皚審計(jì)基本準(zhǔn)則爸，制定本準(zhǔn)則。拔第二條本瓣準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽耙樣，是指注冊(cè)會(huì)啊計(jì)師在實(shí)施審計(jì)頒程序時(shí)，從審計(jì)岸對(duì)象總體中選取奧一定數(shù)量的樣本伴進(jìn)行測(cè)試，并根氨據(jù)測(cè)試結(jié)果，推背斷總體特征。阿第三條注熬冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)吧與選擇樣本、評(píng)澳價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，熬應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判唉斷。辦第四條注捌冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳傲細(xì)審計(jì)，或從審白計(jì)對(duì)象總體中選愛(ài)擇有特殊重要性伴的全部項(xiàng)目進(jìn)行暗審計(jì)時(shí)，不適用把本準(zhǔn)則。皚第二章樣本的扳設(shè)計(jì)伴第五條注澳冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)版樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考澳慮以

27、下基本因素襖：叭（一）審計(jì)板目標(biāo)；奧（二）審計(jì)稗對(duì)象總體及抽樣凹單位；拜（三）抽樣靶風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)扳險(xiǎn)；按（四）可信敗賴程度；般（五）可容壩忍誤差；芭（六）預(yù)期白總體誤差；安（七）分層案；耙（八）其他跋因素。靶第六條注辦冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根佰據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)拔，考慮其所要獲皚取審計(jì)證據(jù)的特版征及構(gòu)成誤差的奧條件，確定所采礙用的審計(jì)抽樣方藹法，并據(jù)此設(shè)計(jì)癌樣本。板第七條審氨計(jì)對(duì)象總體是注霸冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成捌審計(jì)結(jié)論，擬采敗用抽樣方法審計(jì)巴的有關(guān)會(huì)計(jì)或其芭他資料的全部項(xiàng)愛(ài)目。啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師鞍在確定審計(jì)對(duì)象半總體時(shí)，應(yīng)保證擺其相關(guān)性和完整癌性。笆第八條抽扒樣單位是構(gòu)成審稗計(jì)對(duì)象總體的單巴位項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)挨計(jì)師應(yīng)當(dāng)

28、根據(jù)審伴計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)礙單位實(shí)際情況，扒確定抽樣單位。暗第九條注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根懊據(jù)不同的要求，拜運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ò海瑥膶徲?jì)對(duì)象總稗體中選擇若干抽搬樣單位，以組成班適量、有效的樣版本。敖第十條注扮冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)白樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)保案持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)跋慎，并著重考慮背因抽樣引起的抽板樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因白素引起的非抽樣鞍風(fēng)險(xiǎn)。辦第十一條暗抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)罷會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣癌結(jié)果得出的結(jié)論拌，與審計(jì)對(duì)象總白體特征不相符合板的可能性。抽樣癌風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成懊反比，樣本量越暗大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越挨低。哀第十二條芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)絆行符合性測(cè)試時(shí)阿，應(yīng)關(guān)注以下抽挨樣風(fēng)險(xiǎn)：拜（一）信賴扮不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣礙結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)絆師沒(méi)有充分信賴

29、佰實(shí)際上應(yīng)予信賴霸的內(nèi)部控制的可案能性；拌（二）信賴阿過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：抽樣昂結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)暗師對(duì)內(nèi)部控制的笆信賴超過(guò)了其實(shí)頒際上可予信賴的俺可能性。佰第十三條鞍注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)艾行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)俺，應(yīng)關(guān)注以下抽板樣風(fēng)險(xiǎn)：安（一）誤拒板風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果矮表明帳戶余額存半在重大錯(cuò)誤而實(shí)拜際上并不存在重哀大錯(cuò)誤的可能性俺；百（二）誤受隘風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果氨表明帳戶余額不爸存在重大錯(cuò)誤而隘實(shí)際上存在重大皚錯(cuò)誤的可能性。奧第十四條盎信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與暗誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般導(dǎo)氨致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)叭行額外的審計(jì)程艾序，降低審計(jì)效氨率；信賴過(guò)度風(fēng)伴險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很辦可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)壩計(jì)師形成不正確胺的審計(jì)結(jié)論，對(duì)伴此應(yīng)予以特別關(guān)襖注。靶第十五條

30、百非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注笆冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用背不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程俺序或方法，誤解俺審計(jì)證據(jù)等而未搬能發(fā)現(xiàn)重大誤的拌可能性。注冊(cè)會(huì)擺計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)適翱當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)敗和監(jiān)督，有效地皚降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)拔。皚第十六條瓣可信賴程度通常八用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果盎能夠代表審計(jì)對(duì)霸象總體特征的百疤分比來(lái)表示。注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信斑賴程度要求越高半，需選取的樣本癌量相應(yīng)越大。半第十七條斑可容忍誤差是注凹冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽矮樣結(jié)果可以達(dá)到胺審計(jì)目的，所愿百意接受的審計(jì)對(duì)靶象總體的最大誤吧差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師板應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃佰階段，根據(jù)審計(jì)跋重要性原則，合邦理確定可容忍誤俺差?？扇萑陶`差岸越小，需選取的安樣本量相應(yīng)越大把。凹第十八條瓣在進(jìn)行符合性測(cè)敗試

31、時(shí)，可容忍誤伴差應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)愛(ài)師不改變對(duì)內(nèi)部扒控制的可信賴程熬度，所愿意接受骯的最大誤差。霸在進(jìn)行實(shí)質(zhì)版性測(cè)試時(shí)，可容背忍誤差應(yīng)是注冊(cè)把會(huì)計(jì)師能夠?qū)δ嘲砸粠粲囝~或經(jīng)伴濟(jì)業(yè)務(wù)分類作出凹合理評(píng)價(jià)，所愿岸意接受的最大金搬額誤差。搬第十九條搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根扮據(jù)前期審計(jì)所發(fā)癌現(xiàn)的誤差、被審阿計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)藹和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變扒化、內(nèi)部控制制壩度的評(píng)價(jià)及分析扳性復(fù)核的結(jié)果等罷，來(lái)確定審計(jì)對(duì)澳象總體的預(yù)期誤愛(ài)差。如果在預(yù)期艾誤差，應(yīng)當(dāng)選取背較大的樣本量。伴第二十條案分層是將某一審頒計(jì)對(duì)象總體劃分隘為若干具有相似敗特征的次級(jí)總體哎的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)絆計(jì)師可以利用分凹層著重審計(jì)可能靶含有較大錯(cuò)誤的斑項(xiàng)目，并減少樣澳本

32、量。百第三章樣本的傲選取矮第二十一條壩注冊(cè)會(huì)計(jì)師在扳選取樣本時(shí)，應(yīng)靶使審計(jì)對(duì)象總體拌內(nèi)所有項(xiàng)目均有氨被選取的機(jī)會(huì)，扳以使樣本能夠代按表總體。斑第二十二條爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師可般以采用統(tǒng)計(jì)抽樣八或非統(tǒng)計(jì)抽樣方壩法選取樣本，只叭要運(yùn)用得當(dāng)，均耙可獲得充分、適鞍當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。背第二十三條芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師可扳以運(yùn)用下列方法佰選取樣本：搬（一）隨機(jī)埃選樣。隨機(jī)選樣暗是指對(duì)審計(jì)對(duì)象哎總體或次級(jí)總體藹的所有項(xiàng)目，按扮隨機(jī)規(guī)則選取樣芭本。藹（二）系統(tǒng)暗選樣。系統(tǒng)選樣笆是指首先計(jì)算選版樣間隔，確定選胺樣起點(diǎn)，然后按班照間隔，順序選扮取樣本。隘（三）隨意哎選樣。隨意選樣叭是不考慮金額大藹小、資料取得的拌難易程度及個(gè)人罷偏好，

33、以隨意的襖方式選取樣本。暗第四章抽樣結(jié)爸果的評(píng)價(jià)唉第二十四安條注冊(cè)會(huì)計(jì)師懊對(duì)樣本實(shí)施必要柏的審計(jì)程序后，癌就按下列步驟評(píng)愛(ài)價(jià)抽樣結(jié)果：藹（一）分析翱樣本誤差；澳（二）推斷芭總體誤差；按（三）重估傲抽樣風(fēng)險(xiǎn)；柏（四）形成敖審計(jì)結(jié)論。絆第二十五條敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在伴分析樣本誤差時(shí)昂，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先佰確定的構(gòu)成誤差啊的條件，確定某拔一有問(wèn)題的項(xiàng)目壩是否為一項(xiàng)誤差礙。辦第二十六條壩注冊(cè)會(huì)計(jì)師按斑照既定的審計(jì)程搬序，無(wú)法對(duì)樣本傲取得審計(jì)證據(jù)時(shí)昂，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代把審計(jì)程序，以獲版取相應(yīng)的審計(jì)證阿據(jù)。如果沒(méi)有或澳無(wú)法實(shí)施替代審?qiáng)W計(jì)程序，應(yīng)將有翱關(guān)樣本為誤差。般第二十七條唉對(duì)于具有共同傲特征的樣本誤差愛(ài)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)

34、奧師應(yīng)將其作為一搬個(gè)整體，實(shí)施相靶應(yīng)的審計(jì)程序，跋并根據(jù)審計(jì)結(jié)果疤，進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)半價(jià)。伴第二十八條捌注冊(cè)會(huì)計(jì)師根敗據(jù)樣本誤差，采絆用適當(dāng)?shù)姆椒?，埃推斷審?jì)對(duì)象總板體誤差。叭第二十九條哎在進(jìn)行符合性拜測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)啊計(jì)師如果認(rèn)為抽昂樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到艾其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)傲部控制制度的預(yù)凹期信賴程度、應(yīng)凹考慮增加樣本量澳或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)哎試程序。哀第三十條安如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師佰推斷的總體誤差擺超過(guò)可容忍誤差芭，經(jīng)重估后的抽靶樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受挨，應(yīng)增加樣本量艾或執(zhí)行替代審計(jì)叭程序。扮如果注冊(cè)會(huì)盎計(jì)師推斷的總體佰誤差接近可容忍拌誤差，應(yīng)考慮是伴否增加樣本量或襖執(zhí)行替代審計(jì)程邦序。襖第三十一條矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)矮根據(jù)抽樣結(jié)

35、果的哎評(píng)價(jià)，確定審計(jì)傲證據(jù)是否足以證疤實(shí)某一審計(jì)對(duì)象八總體特征。澳獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)熬則第5號(hào)審敖計(jì)證據(jù)第一章 總 則瓣第一條 為了規(guī)拜范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲扳取審計(jì)證據(jù)，保拔證審計(jì)證據(jù)的充俺分性與適當(dāng)性，班 根據(jù)獨(dú)立審八計(jì)基本準(zhǔn)則，胺制定本準(zhǔn)則。安第二條 本準(zhǔn)則骯所稱審計(jì)證據(jù)，傲是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師俺在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)埃過(guò)程中，為形成岸 審計(jì)意見(jiàn)所獲罷取的證據(jù)。靶第三條 本準(zhǔn)則澳所稱審計(jì)證據(jù)的笆充分性，是指審霸計(jì)證據(jù)的數(shù)量足半以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)襖 師形成審計(jì)意笆見(jiàn)。佰本準(zhǔn)則所稱審計(jì)敖證據(jù)的適當(dāng)性，敖是指審計(jì)證據(jù)的啊相關(guān)性和可靠性敖，即審 計(jì)證據(jù)芭應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)稗相關(guān)聯(lián)，并能如按實(shí)地反映客觀事哀實(shí)。鞍第四條 注冊(cè)會(huì)懊計(jì)

36、師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨阿詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)俺務(wù)，可以參照本白準(zhǔn)則辦理。頒第二章 一般原奧則板第五條 注冊(cè)會(huì)唉計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)哀務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得絆充分、適當(dāng)?shù)膶彽K計(jì)證據(jù)后，形成拔 審計(jì)意見(jiàn)，出襖具審計(jì)報(bào)告。扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)癌運(yùn)用專業(yè)判斷，艾確定審計(jì)證據(jù)是骯否充分、適當(dāng)。藹第六條 審計(jì)證澳據(jù)的充分性與適疤當(dāng)性密切相關(guān)。芭一般而言，當(dāng)審白計(jì)證據(jù)的相關(guān)與背 可靠程度較高般時(shí)，所需審計(jì)證柏?fù)?jù)的數(shù)量較少；芭反之，所需審計(jì)佰證據(jù)的數(shù) 量較把多。笆第七條 注冊(cè)會(huì)案計(jì)師判斷審計(jì)證拔據(jù)是否充分、適敗當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下捌列主要因素：啊(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盎；埃(二)具體審計(jì)版項(xiàng)目的重要程度翱；哀(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)八師及其業(yè)務(wù)助理疤人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)癌

37、；吧(四)審計(jì)過(guò)程捌中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤熬或舞弊；捌(五)審計(jì)證據(jù)翱的類型與獲取途啊徑。阿第八條 注冊(cè)會(huì)翱計(jì)師一般應(yīng)采用邦抽樣方法獲取審岸計(jì)證據(jù)。無(wú)論是耙進(jìn)行符合性測(cè)試敗 還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)隘性測(cè)試，都應(yīng)考暗慮樣本的代表性骯。胺第九條 通過(guò)符傲合性測(cè)試獲取審板計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)擺會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮佰以下主要事項(xiàng)：襖(一)相關(guān)內(nèi)部襖控制制度是否存皚在；笆(二)相關(guān)內(nèi)部疤控制制度是否有稗效；班(三)相關(guān)內(nèi)部安控制制度在所審敗計(jì)期間是否一貫案得到遵循。捌第十條 通過(guò)實(shí)耙質(zhì)性測(cè)試獲取審瓣計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮叭以下主要事項(xiàng)：芭(一)資產(chǎn)、負(fù)愛(ài)債在某一特定時(shí)笆日是否存在；安(二)資產(chǎn)、負(fù)搬債在某一特定時(shí)絆日是否歸屬

38、被審礙計(jì)單位；爸(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)搬的發(fā)生是否與被拔審計(jì)單位有關(guān)；熬(四)是否有未耙入賬的資產(chǎn)、負(fù)凹債或其他交易事按項(xiàng)；俺(五)資產(chǎn)、負(fù)案?jìng)挠?jì)價(jià)是否恰矮當(dāng)；邦(六)收入與費(fèi)按用是否歸屬當(dāng)期矮，并相互配比；哀(七)會(huì)計(jì)記錄絆是否正確；隘(八)會(huì)計(jì)報(bào)表板項(xiàng)目的分類反映芭是否適當(dāng)，并前佰后一致。按第十一條 審計(jì)熬證據(jù)的可靠程度埃通?？蓞⒄障率霭虡?biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：敖(一)書面證據(jù)凹比口頭證據(jù)可靠懊；巴(二)外部證據(jù)叭比內(nèi)部證據(jù)可靠拌；版(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)捌師自行獲得的證澳據(jù)比由被審計(jì)單百位提供的證據(jù)可岸靠；愛(ài)(四)內(nèi)部控制案較好時(shí)的內(nèi)部證癌據(jù)比內(nèi)部控制較拔差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)扳可靠；岸(五)不同來(lái)源吧或不同性質(zhì)的審哀計(jì)

39、證據(jù)能相互印翱證時(shí)，審計(jì)證據(jù)罷更為可靠。隘第十二條 注冊(cè)暗會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)稗證據(jù)時(shí)，可以考案慮成本效益原則啊，但對(duì)于重要審懊 計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)澳將審計(jì)成本的高叭低或獲取審計(jì)證壩據(jù)的難易程度作爸為減少 必要審哎計(jì)程序的理由。百第十三條 注冊(cè)背會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所拌獲取的審計(jì)證據(jù)按進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)巴，以形成相應(yīng)的鞍 審計(jì)結(jié)論。稗第十四條 注冊(cè)白會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獲笆取的審計(jì)證據(jù)在埃審計(jì)工作底稿中巴予以清晰、完整版 地記錄。矮第十五條 注冊(cè)哎會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)傲程中發(fā)現(xiàn)的、尚百有疑慮的重要事罷項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲熬 取審計(jì)證據(jù)，邦以證實(shí)或消除疑板慮s如在實(shí)施必半要的審計(jì)程序后愛(ài)，仍不能 獲取吧所需審計(jì)證據(jù)，白或無(wú)法實(shí)施必要礙的審

40、計(jì)程序，注壩冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具叭 保留意見(jiàn)或拒艾絕表示意見(jiàn)的審癌計(jì)報(bào)告。傲第三章 取證方暗法耙第十六條 注冊(cè)白會(huì)計(jì)師可以采用氨下列方法獲取審罷計(jì)證據(jù)：(一)檢查；(二)監(jiān)盤；(三)觀察；板(四)查詢及函阿證；(五)計(jì)算；隘(六)分析性復(fù)翱核。熬第十七條 檢查佰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)扒會(huì)計(jì)記錄和其他笆書面文件可靠程叭度的審閱與復(fù)核辦。暗第十八條 監(jiān)盤把是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)般場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單班位各種實(shí)物資產(chǎn)辦及現(xiàn)金、有價(jià)證敖 券等的盤點(diǎn)，八并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某榘绮?。跋注?cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤盎實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按對(duì)其質(zhì)量及所有哀權(quán)予以關(guān)注。阿第十九條 觀察癌是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)拜被審計(jì)單位的經(jīng)懊營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資扳產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活骯 動(dòng)及其內(nèi)部控岸

41、制的執(zhí)行情況等按所進(jìn)行的實(shí)地察板看。拜第二十條 查詢捌是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)笆有關(guān)人員進(jìn)行的傲?xí)婊蚩陬^詢問(wèn)巴。翱第二十一條 函奧證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸為印證被審計(jì)單巴位會(huì)計(jì)記錄所載叭事項(xiàng)而向第三者稗 發(fā)函詢證。挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果愛(ài)不能通過(guò)函證獲拜取必要的審計(jì)證啊據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代按審 計(jì)程序。澳第二十二條 計(jì)矮算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師傲對(duì)被審計(jì)單位原班始憑證及會(huì)計(jì)記傲錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)盎 行的驗(yàn)算或另癌行計(jì)算。凹第二十三條 分壩析性復(fù)核是注冊(cè)百會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)哀單位重要的比率爸或趨勢(shì)進(jìn)行的分霸 析，包括調(diào)查伴異常變動(dòng)以及這矮些重要比率或趨背勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和懊相關(guān) 信息的差胺異。柏對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)癌目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉應(yīng)重新考慮其所埃采

42、用的審計(jì)程序捌是 否恰當(dāng)。必般要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加矮適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序昂。板第二十四條 注盎冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取半審計(jì)證據(jù)時(shí)，可搬以同時(shí)采用上述傲方法。凹獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)皚則第擺6暗號(hào)皚捌審計(jì)工作底稿把第一章總則案 伴第一條為跋了規(guī)范審計(jì)工作壩底稿的編制、復(fù)稗核、使用及管理挨，根據(jù)獨(dú)立審俺計(jì)基本準(zhǔn)則，辦制定本準(zhǔn)則。懊 氨第二條本挨準(zhǔn)則所稱工作底懊稿，是指注冊(cè)會(huì)霸計(jì)師在審計(jì)過(guò)程靶中形成的審計(jì)工罷作記錄和獲取的盎資料。背 擺第三條注柏冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)柏計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服凹務(wù)業(yè)務(wù)，可以參骯照本準(zhǔn)則辦理。壩 皚第二章一般原盎則壩 愛(ài)第四條審扮計(jì)工作底稿應(yīng)如佰實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃盎的制定及其實(shí)施熬情況，包括與形背成和發(fā)表審計(jì)意辦見(jiàn)有

43、關(guān)的所有重翱要事項(xiàng)，以及注搬冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)罷判斷。矮 傲第五條審稗計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)笆內(nèi)容完整、格式奧規(guī)模、標(biāo)識(shí)一致按、記錄清晰、結(jié)奧論明確。靶 挨第六條審氨計(jì)工作底稿的繁佰簡(jiǎn)程度與以下基胺本因素相關(guān)：扒 斑（一）審計(jì)皚約定事項(xiàng)的性質(zhì)挨、目的和要求；哎 昂（二）被審柏計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)拌模及審計(jì)約定事靶項(xiàng)的復(fù)雜程度；背 稗（三）被審邦計(jì)單位的內(nèi)部控霸制制度是否健全辦、有效；扮 岸（四）被審案計(jì)單位的會(huì)計(jì)記凹錄是否真實(shí)、合挨法、完整；笆 哎（五）是否氨有必要對(duì)業(yè)務(wù)助把理人員的工作進(jìn)板行特別指導(dǎo)、監(jiān)八督和檢查；伴 瓣（六）審計(jì)愛(ài)意見(jiàn)類型。伴 把第七條注伴冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的凹審計(jì)工作底稿應(yīng)哎包括下列基本內(nèi)礙容：

44、昂 板（一）被審凹計(jì)單位名稱；敗 佰（二）審計(jì)熬項(xiàng)目名稱；鞍 百（三）審計(jì)頒項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間鞍；扳 澳（四）審計(jì)靶過(guò)程記錄；芭 熬（五）審計(jì)按標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；敗 捌（六）審計(jì)邦結(jié)論；矮 鞍（七）索引叭號(hào)及頁(yè)次；案 哀（八）編制佰者姓名及編制日版期；懊 愛(ài)（九）復(fù)核翱者姓名及復(fù)核日邦期；奧 擺（十）其他靶應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。扳 敗第八條審扮計(jì)工作底稿中由啊被審計(jì)單位、其凹他第三者提供或哀代為編制的資料笆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除瓣應(yīng)注明資料來(lái)源艾外，還應(yīng)實(shí)施必愛(ài)要的審計(jì)程序，隘形成相應(yīng)的審計(jì)阿記錄。敖 奧第三章編制與捌復(fù)核澳 哀第九條常阿用審計(jì)工作底稿辦包括：爸 頒（一）與被昂審計(jì)單位設(shè)立有案關(guān)的法律性資料芭，如企業(yè)設(shè)

45、立批邦準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)伴照、合同、協(xié)議疤、章程等文件或藹變更文件的復(fù)制把件；版 板（二）與被頒審計(jì)單位組織機(jī)扮構(gòu)及管理人員結(jié)爸構(gòu)有關(guān)的資料；搬 哎（三）重要背法律文件、合同鞍、協(xié)議和會(huì)議記唉錄的摘錄或副本擺；皚 八（四）對(duì)被鞍審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)艾部控制制度的研安究與評(píng)價(jià)記錄；半 把（五）審計(jì)胺業(yè)務(wù)約定書；藹 ?。┍粚彽K計(jì)單位的未審計(jì)懊會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)案差異調(diào)整表；背 按（七）審計(jì)藹計(jì)劃；百 爸（八）實(shí)施隘具體審計(jì)程序的岸記錄和資料；芭 扮（九）與被啊審計(jì)單位、其他昂審計(jì)人員、專家八和其他人員的會(huì)俺談?dòng)涗?、往?lái)函氨件；壩 柏（十）被審翱計(jì)單位聲明書；拔 半（十一）審埃計(jì)報(bào)告、管理建阿議書底稿及副本敗

46、；靶 熬（十二）審敖計(jì)約定事項(xiàng)完成絆后的工作總結(jié)；襖 疤（十三）其昂他與完成審計(jì)約爸定事項(xiàng)有關(guān)的資隘料。板 暗第十條審般計(jì)工作底稿中可敗以使用各種審計(jì)矮標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明矮其含義，并保持笆前后一致。熬 佰第十一條傲審計(jì)工作底稿有骯索引編號(hào)及順序啊編號(hào)。班 案第十二條俺相關(guān)審計(jì)工作底柏稿之間，應(yīng)保持俺清晰的勾稽關(guān)系笆。相互引用時(shí)，板應(yīng)交叉注明索引把編號(hào)。背 叭第十三條昂會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)扮當(dāng)建立審計(jì)工作癌底稿復(fù)核制度。岸各復(fù)核人在復(fù)核百審計(jì)工作底稿時(shí)稗，應(yīng)做出必要的百?gòu)?fù)核記錄，書面矮表示復(fù)核意見(jiàn)并爸簽名。柏 班第十四條懊在復(fù)核工作中，八各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)扳已執(zhí)行的審計(jì)程敗序和做出的審計(jì)板記錄存在問(wèn)題，班應(yīng)指

47、示有關(guān)人員礙予以答復(fù)、處理爸，并形成相應(yīng)的扮審計(jì)記錄。辦 把第四章所有權(quán)柏與保管敗 耙第十五條般審計(jì)工作底稿的叭所有權(quán)屬于接受敖委托進(jìn)行審計(jì)的傲?xí)?jì)師事務(wù)所。氨 奧第十六條翱審計(jì)工作底稿一柏般分為綜合類工頒作底稿、業(yè)務(wù)類阿工作底稿和備查澳類工作底稿。扒 骯綜合類工作般底稿是指注冊(cè)會(huì)芭計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃搬和審計(jì)報(bào)告階段爸，為規(guī)劃、控制拌和總結(jié)整個(gè)審計(jì)礙工作，并發(fā)表審拔計(jì)意見(jiàn)所形成的埃審計(jì)工作底稿。敖 板業(yè)務(wù)類工作柏底稿是指注冊(cè)會(huì)板計(jì)師在審計(jì)實(shí)施捌階段執(zhí)行具體審罷計(jì)程序所形成的唉審計(jì)工作底稿。澳 靶備查類工作伴底稿是指注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師在審計(jì)進(jìn)程拔中形成的、對(duì)審癌計(jì)工作僅具有備奧查作用的審計(jì)工瓣作底稿。扮

48、扳第十七條板注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)叭對(duì)審計(jì)工作底稿啊進(jìn)行分類整理，柏形成審計(jì)檔案。哎 斑第十八條襖審計(jì)檔案分為永澳久性檔案和當(dāng)期傲檔案。芭 拌永久性檔案皚是指那些記錄內(nèi)敖容相對(duì)穩(wěn)定，具礙有長(zhǎng)期使用價(jià)值扮，并對(duì)以后審計(jì)哀工作具有重要影扮響和直接作用的岸審計(jì)檔案。辦 辦當(dāng)期檔案是礙指那些記錄內(nèi)容敗經(jīng)常變化，供當(dāng)把期審計(jì)使用和下礙期審計(jì)參考的審隘計(jì)檔案。懊 疤第十九條霸會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擺建立審計(jì)檔案保稗管制度，以確保骯審計(jì)檔案的安全絆、完整。稗 辦第二十條班審計(jì)檔案的保管邦年限如下：頒 氨（一）當(dāng)期罷檔案自審計(jì)報(bào)告背簽發(fā)之日起至少扒保存十年；邦 跋（二）永久佰性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保哀存；唉 愛(ài)（三）不再阿繼續(xù)審計(jì)的被

49、審氨計(jì)單位，永久性安檔案的保管年限半與最近一年當(dāng)期八檔案的保管年限般相同。啊 矮第二十一條澳對(duì)于保管期限白屆滿的審計(jì)檔案板，會(huì)計(jì)師事務(wù)所柏可以決定將其銷佰毀。銷毀時(shí)，應(yīng)襖當(dāng)按照規(guī)定履行八必要的手續(xù)。板 骯第五章保密與哎查閱耙 八第二十二條哀會(huì)計(jì)師事務(wù)所絆應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工稗作底稿保密制度伴，對(duì)審計(jì)工作底把稿中涉及的商業(yè)熬秘密保密。但由鞍于下列情況需要哀查閱審計(jì)工作底癌稿的，不屬于泄埃密：擺 敖（一）法院奧、檢察院及其他瓣部門依法查閱，辦并按規(guī)定辦理了拔必要手續(xù)；阿 背（二）注冊(cè)熬會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)壩業(yè)情況進(jìn)行檢查笆。巴 阿第二十三條澳因?qū)徲?jì)工作需唉要，并經(jīng)委托人氨同意，在下列情骯況下，不同會(huì)計(jì)耙?guī)熓聞?wù)

50、所的注冊(cè)岸會(huì)計(jì)師可以要求氨查閱審計(jì)工作底傲稿；懊 佰（一）被審絆計(jì)單位更換會(huì)計(jì)頒師事務(wù)所；懊 般（二）審計(jì)敗合并會(huì)計(jì)報(bào)表；芭 襖（三）聯(lián)合癌審計(jì)；靶 擺（四）會(huì)計(jì)板師事務(wù)所認(rèn)為合芭理的其他情況。扮 背擁有審計(jì)工罷作底稿的會(huì)計(jì)師罷事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要挨求查閱者提供適凹當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根罷據(jù)審計(jì)工作底稿八的內(nèi)容及性質(zhì)，哎決定是否允許要稗求查閱者閱覽其阿審計(jì)工作底稿，敗及復(fù)印或摘錄有伴關(guān)內(nèi)容。矮 跋第二十四條吧查閱者因誤用壩審計(jì)工作底稿而拌造成的后果，與巴擁有審計(jì)工作底把稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)背所無(wú)關(guān)。癌 把獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)辦則第7隘號(hào)邦百審計(jì)報(bào)告皚第一章絆 八總瓣 擺則案第一條為了規(guī)鞍范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出疤具的審計(jì)報(bào)告的柏

51、基本內(nèi)容、格式艾和類型，根據(jù)扒獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)疤則，制定本準(zhǔn)邦則。靶第二條本準(zhǔn)則擺所稱審計(jì)報(bào)告，敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師斑根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)哀則的要求，在實(shí)伴施審計(jì)工作的基叭礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單拜位年度會(huì)計(jì)報(bào)表捌發(fā)表意見(jiàn)的書面翱文件。傲第三條注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與凹評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)搬得出的結(jié)論，以背作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表般發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)叭。翱第四條矮 把注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盎在審計(jì)報(bào)告中清礙楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)哎報(bào)表整體的意見(jiàn)拔，并對(duì)出具的審瓣計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。胺第五條絆 吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具藹的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)白后附已審計(jì)的會(huì)辦計(jì)報(bào)表。挨第六條注冊(cè)會(huì)按計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)靶報(bào)告徑送收件人敖，無(wú)需經(jīng)其他單哎位審定。氨第二章審計(jì)報(bào)扳告的基本內(nèi)容愛(ài)第七條審計(jì)

52、報(bào)癌告應(yīng)當(dāng)包括下列唉要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）范圍段；（五）意見(jiàn)段；昂（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)背師的簽名及蓋章頒；皚（七）會(huì)計(jì)師事矮務(wù)所的名稱、地埃址及蓋章；鞍（八）報(bào)告日期礙。矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以絆根據(jù)需要，在審稗計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段擺之前增加說(shuō)明段盎。翱第八條審計(jì)報(bào)辦告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)藹一規(guī)范為耙“板審計(jì)報(bào)告哎”矮。骯第九條審計(jì)報(bào)骯告的收件人是指拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照襖業(yè)務(wù)約定書的要捌求致送審計(jì)報(bào)告懊的對(duì)象，一般是昂指審計(jì)業(yè)務(wù)的委拜托人。審計(jì)報(bào)告按應(yīng)當(dāng)載明收件人爸的全稱。案第十條扮 捌審計(jì)報(bào)告的引言板段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列氨內(nèi)容：按（一）已審計(jì)會(huì)皚計(jì)報(bào)表的名稱、胺日期或涵蓋的期盎間；俺（二）會(huì)計(jì)報(bào)表皚

53、的編制是被審計(jì)叭單位管理當(dāng)局的俺責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)愛(ài)師的責(zé)任是在實(shí)伴施審計(jì)工作的基八礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表板發(fā)表意見(jiàn)。鞍第十一條審計(jì)愛(ài)報(bào)告的范圍段應(yīng)隘當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容芭：背（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)安師按照獨(dú)立審計(jì)靶準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施叭審計(jì)工作，以合百理確信會(huì)計(jì)報(bào)表癌是否不存在重大哀錯(cuò)報(bào)；百（二）審計(jì)工作般包括在抽查的基按礎(chǔ)上檢查支持會(huì)叭計(jì)報(bào)表金額和披伴露的證據(jù)，評(píng)價(jià)吧管理當(dāng)局在編制埃會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用扮的會(huì)計(jì)政策和作跋出的重大會(huì)計(jì)估白計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)霸計(jì)報(bào)表的整體反靶映；哀（三）審計(jì)工作板為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)笆表意見(jiàn)提供了合跋理的基礎(chǔ)。藹第十二條審計(jì)藹報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)艾當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表翱是否符合國(guó)家頒半布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)按則和相關(guān)會(huì)計(jì)制凹度

54、的規(guī)定，在所扳有重大方面是否笆公允反映了被審哀計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀敗況、經(jīng)營(yíng)成果和頒現(xiàn)金流量。癌第十三條柏 襖審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名敗并蓋章。阿第十四條審計(jì)半報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)隘計(jì)師事務(wù)所的名靶稱和地址，并加叭蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所胺公章。罷第十五條審計(jì)跋報(bào)告日期是指注芭冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審耙計(jì)工作的日期。邦審計(jì)報(bào)告日期不跋應(yīng)早于被審計(jì)單跋位管理當(dāng)局簽署擺會(huì)計(jì)報(bào)表的日期艾。阿第三章審計(jì)報(bào)安告的類型愛(ài)第十六條注冊(cè)白會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)笆審計(jì)結(jié)論，出具佰下列類型之一的頒審計(jì)報(bào)告：襖（一）無(wú)保留意暗見(jiàn)；鞍（二）保留意見(jiàn)??；拌（三）否定意見(jiàn)敗；愛(ài)（四）無(wú)法表示襖意見(jiàn)。暗第十七條如果埃認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同案時(shí)符合下列情形靶時(shí)，注冊(cè)

55、會(huì)計(jì)師矮應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留頒意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告佰：伴（一）會(huì)計(jì)報(bào)表骯符合國(guó)家頒布的暗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和敗相關(guān)會(huì)計(jì)制度的按規(guī)定，在所有重班大方面公允反映半了被審計(jì)單位的擺財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)拌成果和現(xiàn)金流量拌；霸（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)拌師已經(jīng)按照獨(dú)立擺審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和拌實(shí)施了審計(jì)工作澳，在審計(jì)過(guò)程中疤未受到限制；氨（三）不存在應(yīng)俺當(dāng)調(diào)整或披露而癌被審計(jì)單位未予傲調(diào)整或披露的重愛(ài)要事項(xiàng)。藹當(dāng)出具無(wú)保留意辦見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)壩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)胺當(dāng)以頒“扒我們認(rèn)為矮”頒作為意見(jiàn)段的開傲頭，并使用昂“俺在所有重大方面岸公允反映了敗”奧等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。懊第十八條如果矮認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就吧其整體而言是公瓣允的，但還存在扮下列情形之一時(shí)拔，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

56、應(yīng)啊當(dāng)出具保留意見(jiàn)辦的審計(jì)報(bào)告：斑（一）會(huì)計(jì)政策隘的選用、會(huì)計(jì)估隘計(jì)的作出或會(huì)計(jì)絆報(bào)表的披露不符鞍合國(guó)家頒布的企般業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相懊關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)叭定，雖影響重大芭，但不至于出具鞍否定意見(jiàn)的審計(jì)岸報(bào)告；拌（二）因?qū)徲?jì)范扳圍受到限制，無(wú)扒法獲取充分、適百當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，芭雖影響重大，但礙不至于出具無(wú)法捌表示意見(jiàn)的審計(jì)哎報(bào)告。邦當(dāng)出具保留意見(jiàn)唉的審計(jì)報(bào)告時(shí)，擺注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隘在意見(jiàn)段中使用笆“跋除壩半的影響外把”半等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如班因?qū)徲?jì)范圍受到岸限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師還應(yīng)當(dāng)在范圍扳段中提及這一情藹況。壩第十九條如果扮認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不般符合國(guó)家頒布的皚企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和爸相關(guān)會(huì)計(jì)制度的笆規(guī)定，未能從整半體上公允反

57、映被啊審計(jì)單位的財(cái)務(wù)邦狀況、經(jīng)營(yíng)成果搬和現(xiàn)金流量，注拜冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出唉具否定意見(jiàn)的審捌計(jì)報(bào)告。巴當(dāng)出具否定意見(jiàn)扮的審計(jì)報(bào)告時(shí)，扳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)疤在意見(jiàn)段中使用霸“瓣由于上述問(wèn)題造安成的重大影響把”啊、靶“癌由于受到前段所傲述事項(xiàng)的重大影板響疤”斑等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。扮第二十條如果頒審計(jì)范圍受到限罷制可能產(chǎn)生的影半響非常重大和廣襖泛，不能獲取充爸分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)叭證據(jù)，以至無(wú)法邦對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表唉意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)啊師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法罷表示意見(jiàn)的審計(jì)熬報(bào)告。藹當(dāng)出具無(wú)法表示艾意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告暗時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師癌應(yīng)當(dāng)刪除引言段艾中對(duì)自身責(zé)任的暗描述以及范圍段熬，并在意見(jiàn)段中唉使用藹“唉由于審計(jì)范圍受藹到限制可能產(chǎn)生擺的影

58、響非常重大皚和廣泛礙”邦、哎“絆我們無(wú)法對(duì)上述愛(ài)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意翱見(jiàn)骯”隘等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。扳第二十一條當(dāng)百出具保留意見(jiàn)、暗否定意見(jiàn)或無(wú)法佰表示意見(jiàn)的審計(jì)瓣報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)礙計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)癌段之前增加說(shuō)明艾段，清楚地說(shuō)明拌導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)稗或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)皚的所有原因，并啊在可能情況下，艾指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)翱表的影響程度。伴第二十二條半 瓣當(dāng)存在可能導(dǎo)致八對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力霸產(chǎn)生重大疑慮的芭事項(xiàng)或情況、且佰不影響已發(fā)表的般意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)白報(bào)告的意見(jiàn)段之?dāng)『笤黾訌?qiáng)調(diào)事項(xiàng)扳段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)骯。鞍當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)唉計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大熬影響的不確定事礙項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)班題除外）、且不拜影響已發(fā)表的意柏見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)襖

59、師應(yīng)當(dāng)考慮在審扳計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段暗之后增加強(qiáng)調(diào)事奧項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)藹調(diào)。搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)翱在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中班指明，該段內(nèi)容半僅用于提醒會(huì)計(jì)挨報(bào)表使用人關(guān)注般，并不影響已發(fā)艾表的意見(jiàn)。熬除本條規(guī)定的兩案種情形外，注冊(cè)敗會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審?qiáng)W計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段翱之后增加強(qiáng)調(diào)事奧項(xiàng)段或任何解釋唉性段落，以免會(huì)俺計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)襖生誤解。皚第二十三條扮 白注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知阿應(yīng)當(dāng)出具保留意背見(jiàn)或否定意見(jiàn)的扳審計(jì)報(bào)告時(shí)，不愛(ài)應(yīng)以無(wú)保留意見(jiàn)捌或無(wú)法表示意見(jiàn)叭的審計(jì)報(bào)告代替伴。辦第四章附疤盎 則笆第二十四條注柏冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單啊一會(huì)計(jì)報(bào)表、中敖期會(huì)計(jì)報(bào)表或多扒期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)白業(yè)務(wù)，除有特定澳要求者外，應(yīng)當(dāng)艾參照本準(zhǔn)則辦理阿。板第二

60、十五條本背準(zhǔn)則自哎2003爸年八7癌月礙1頒日起施行。壩附錄：審計(jì)報(bào)告襖參考格式扮1.翱無(wú)保留意見(jiàn)的審襖計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告拌ABC拌股份有限公司全罷體股東：阿我們審計(jì)了后附白的絆ABC骯股份有限公司（胺以下簡(jiǎn)稱哎ABC骯公司）霸20X1翱年爸12胺月翱31半日的資產(chǎn)負(fù)債表柏以及邦20X1伴年度的利潤(rùn)表和氨現(xiàn)金流量表。這澳些會(huì)計(jì)報(bào)表的編岸制是挨ABC柏公司管理當(dāng)局的挨責(zé)任，我們的責(zé)凹任是在實(shí)施審計(jì)搬工作的基礎(chǔ)上對(duì)艾這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)熬表意見(jiàn)。芭我們按照中國(guó)注愛(ài)冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審阿計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)矮施審計(jì)工作，以捌合理確信會(huì)計(jì)報(bào)哀表是否不存在重般大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工癌作包括在抽查的艾基礎(chǔ)上檢查支持扒會(huì)計(jì)報(bào)表金額和凹披