畢業(yè)論文(設計)1

1、10/12應用本科生畢業(yè)論文(設計)企業(yè)財務報告信息披露問題專 業(yè)： 考 號： 學生姓名： 指導教師： 完成時間： 目 錄中文摘要1前言21 概述21.1 關于分部財務報告的具體定義21.2分部報告產生的原因21.2 分部財務報告的若干問題22 我國分部信息披露存在的問題42.1 分部信息的披露基礎方面42.2 報告分部的確定標準方面42.3 分部報告的形式方面53 對我國分部財務報告的設想及建議63.1 以產業(yè)分部和地區(qū)分部為分部報告的基礎63.2 分部報告的形式63.3 分部報告應披露的內容6結束語8參考文獻9致謝10企業(yè)財務報告信息披露問題摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，許多企業(yè)走上了經(jīng)營

2、多元化的道路。這些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團通過編制合并報表，雖然公允地表達了整個集團的財務狀況和經(jīng)營成果，卻隱匿了集團在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利能力，發(fā)展速度，承受風險的能力和程度等有用信息，使信息用戶難以做出全面，準確的判斷。分部財務報告將一個企業(yè)所有附屬機構的重要財務狀況和經(jīng)營成果按照地區(qū)，行業(yè)，產品類別等分解歸類，彌補了合并報表的缺陷。它在我國還是新生事物，值得研究和探討的問題很多。本文試圖從分部報告的幾個主要會計處理難點入手，并借鑒國外的實踐經(jīng)驗，提出對我國分部報告準則的初步設想。關鍵詞：分部財務報告 產業(yè)分部 地區(qū)分部前言財務報告體系的完整性直接影響財務報告信息質量的高低。財務報告作為

3、企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關利益集團之間的關系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標逐漸從“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變，提供高質量的財務報告顯得尤為重要。1 概述1.1 關于分部財務報告的具體定義編制分部財務報告，是將一家企業(yè)所有分支機構的重要財務狀況和經(jīng)營成果等信息按照地區(qū)，產業(yè)等分解歸類而編制的財務報告。由于合并會計報表所表達的集團財務狀況和經(jīng)營成果僅是對各個經(jīng)營分部的盈利水平，增長趨勢和風險的簡單平均，未能反映出集團對各個經(jīng)營分部的依賴程度，不利于信息使用者對集團整體風

4、險和報酬進行更精確的預測。因此說合并會計報表和分部報告是相互補充的，是綜合性與分解性的完整統(tǒng)一體。1.2分部報告產生的原因跨行業(yè)跨國界的集團化公司，往往橫跨幾個性質，風險，獲利能力迥異的產業(yè)和市場，有時還面臨著分部所在國的政策風險，政治風險，使得以公司整體為表達基礎的財務信息的有用性降低。合并會計報表的優(yōu)點在于公允地表達了整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，但其缺點是隱匿了公司跨地區(qū)經(jīng)營的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利水平，增長趨勢和風險情況，混淆了企業(yè)的真實財務狀況和經(jīng)營成果。作為分部信息的主要使用者投資人最關心被投資企業(yè)的未來現(xiàn)金流量及其風險的不確定性，而企業(yè)集

5、團的現(xiàn)金流量是由各個分部的現(xiàn)金流量所構成，影響企業(yè)經(jīng)營分部和地區(qū)分部因素將會直接影響集團的現(xiàn)金流量。所以社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務報告的缺陷及信息使用者對財務信息需求的提高，導致了分部財務報告的產生。1.3 分部財務報告的若干問題分部財務報告從它產生開始，就在理論界和實務界產生了激烈的爭論。爭論的焦點主要集中在以下幾個方面：（1）優(yōu)良信息問題信息經(jīng)濟學中的“優(yōu)良理論”（Fineness theorem）認為，如果數(shù)集r1對數(shù)集r0構成性態(tài)分解，那么數(shù)集r1至少與數(shù)集r0一樣優(yōu)良。應用于本論題則有：合并會計信息系統(tǒng)r0與分部財務報告信息系統(tǒng)r1一樣優(yōu)良，進一步說，包括合并會計報表的分部財務報告的信

6、息系統(tǒng)將比原來的僅包括合并會計報表的信息系統(tǒng)更為優(yōu)良，即組合信息系統(tǒng)顯然比原信息系統(tǒng)提供更為優(yōu)良的信息。（2）編制成本問題分部報告成本主要包括編制和披露成本。有些人認為，分部財務報告揭示將會產生額外的編制成本，有違“效益大于成本原則”，筆者認為，財務會計信息質量的限制條件之一“效益大于成本原則”決不是就信息提供者或信息使用者單方面而言的，而是指社會效益大于成本，從整個社會來看，用戶通過掌握有效的信息，可以尋找合適的投資機會，將資金投向生產率較高，產出較好的企業(yè)。這些企業(yè)將對經(jīng)濟的增長和國際競爭力的提高產生積極影響。從另一方面講，信息提供成本和信息獲取成本是相互矛盾的，此消彼長的。根據(jù)博弈論觀點

7、，當雙方利益不能達到最佳均衡時，博弈雙方不可能達到帕累托法則意義上的最優(yōu)。因此，若信息提供者為降低信息成本放棄分部報告，必然增加信息使用者獲取信息的成本，損害信息使用者的利益，最終也無助于信息提供者的利益。（3）競爭不利性問題有些學者認為，分部信息的披露可能將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，發(fā)展方向，競爭實力暴露給現(xiàn)存或潛在的競爭對手，從而使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。這種看法對少數(shù)披露分部信息的公司來說具有一定的真實性，但從整個社會范圍來講，則可能有些偏頗。事實上，分部財務報告揭示在某種程度上將減少少數(shù)公司在某種行業(yè)，某種地區(qū)的壟斷性，有利于整個社會的公平競爭。另外，對單一分部的企業(yè)來說，其財務報表比多角

8、化經(jīng)營，跨國經(jīng)營企業(yè)的財務報表更具透明性，要求后者披露分部信息，將減少其會計聚合信息的隱匿性。因而這實際上使大多數(shù)企業(yè)處于市場公平競爭的環(huán)境下，并將進一步有利于提高整個社會的經(jīng)濟效益。同時，為保護信息披露者的利益，多數(shù)國家發(fā)布的準則通常都規(guī)定對信息披露者的保護條款。如英國SSAP25(分部報告)中規(guī)定：“根據(jù)董事會意見，如果這些信息的披露將會對公司利益產生嚴重的不利影響，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒有披露的事實必須予以聲明”。2. 我國分部信息披露存在的問題2.1 分部信息的披露基礎方面企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的準則第二號對這一問題的規(guī)定存在著矛盾。企業(yè)會計制度以行業(yè)和地區(qū)作為分部基礎；準則

9、第二號則只規(guī)定按行業(yè)披露分部信息，而不披露地區(qū)分部信息，這樣做導致了那些行業(yè)特征不明顯而地區(qū)分部差異較大的公司不用披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部報告的信息量。從我國的實際情況來看，目前有些企業(yè)集團并不是按照行業(yè)設計管理體制和報告體系，而是按地區(qū)來設計的；我國目前東西部發(fā)展不平衡，“西部大開發(fā)”正如火如荼的開展著，很多企業(yè)投入到這一潮流中去，勢必造成企業(yè)的地區(qū)間經(jīng)營的機會和風險不一樣。有人認為我國的上市公司很少是跨國集團公司，地區(qū)分布所形成的政治，經(jīng)濟差異性不明顯，沒有必要按地區(qū)提供分部信息。但是，地區(qū)分部有“生產地”和“銷售地”兩種表述形式。我國不少上市公司的生產地雖在國內，但銷

10、售地在國外。產品銷售地所處國和地區(qū)的經(jīng)濟，政治和外匯管制等情況都直接影響到公司業(yè)績。2.2 報告分部的確定標準方面分部只要達到了重要性標準，在財務報告中就必須披露。因此，企業(yè)應根據(jù)一定的重要性判斷標準合理確定需要單獨披露的分部，合并披露的分部和預計不需披露的分部。我國的企業(yè)會計制度指出企業(yè)分部的劃分應以業(yè)務分部和地區(qū)分部為標準，并規(guī)定可報告分部的篩選指標包括以下三項：10%的重要性指標，報告分部對外營業(yè)收入總額達企業(yè)總收入75%的標準，報告分部數(shù)量不多于10個。從內容來看，還有不足之處，主要表現(xiàn)在：1.僅給出了業(yè)務分部和地區(qū)分部的抽象概念，指明業(yè)務分部是指企業(yè)內部提供單項產品或勞務，或者提供一

11、組相關產品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務部門所承擔的風險和回報的部門。地區(qū)分部是指企業(yè)內部在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提供產品或勞務，并且承擔著不同于其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部門所承擔的風險和回報的組成部門。相對于準則第二號，該規(guī)定體現(xiàn)了風險與回報的差異時劃分企業(yè)分部的基礎，但增加了執(zhí)行難度。對于具體分部的劃分，企業(yè)會計制度指出：企業(yè)應當根據(jù)具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部，地區(qū)分部的分部原則。這是管理當局在分部信息披露方面有很大的自由空間，管理當局會選擇有利于本企業(yè)的分部信息進行披露，分部信息的可靠性受到質疑，同時由于沒有統(tǒng)一的標準，也使得公司之間信息缺乏可比性；2.企業(yè)會計制度給出了可報告分部

12、的三項篩選標準，但當符合重要性測試的企業(yè)分部數(shù)量超過10個時，企業(yè)如何將兩個或多個的經(jīng)營上相似的業(yè)務分部或地區(qū)分部合并為單一的分部，以達到數(shù)量限制的要求，則沒有指明。同時，企業(yè)會計制度對股份有限公司會計制度在實際執(zhí)行中的不適用性進行了修正，規(guī)定滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍：1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入的10%或以上；2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上；3.分部資產總額占所有分部資產總額的10%或以上。以上規(guī)定有一定進度性，然而，對第2項檢驗的適用性還值得思索，因此，筆者認為，為保證分部報

13、告僅披露重要分部，一個分部的營業(yè)利潤或虧損的絕對值等于或大于下列兩項絕對值較大者的10%時，才能確定為應報告分部：1.所有盈利分部的營業(yè)利潤合計數(shù)；2.所有虧損分部的營業(yè)虧損合計數(shù)。按照此要求，上述例子中，則僅有汽車制造業(yè)和冰箱制造業(yè)是應報告分部。2.3 分部報告的形式方面關于報告形式，現(xiàn)行的準則第二號采用財務報表附注方法；而企業(yè)會計制度要求企業(yè)按年編制分部報表，并將其作為利潤表納入財務報表體系，與股份有限公司會計制度的要求相同。筆者認為，在企業(yè)分部較少時，采用報表附注比較可行，但隨著企業(yè)多元化，跨國化經(jīng)營的發(fā)展，分部信息的內容將有教大的增加，宜采用補充報表的形式。就分部報告的形式來看，目前證

14、監(jiān)會和財政部的要求尚未做到統(tǒng)一。前者只要求按行業(yè)披露有關信息，屬于“單一表述形式”，而后者則采用了先進的“混合表述形式”，等量列示業(yè)務分部和地區(qū)分部。另外，對于一家企業(yè)，行業(yè)分部和地區(qū)分部的重要性也是不一樣的，對于主要形式的分部可要求披露的內容多一些，對于次要形式的分部，要求披露的內容可以少一些。“混合表述形式”無法滿足這樣的要求。3 對我國分部財務報告的設想及建議3.1 以產業(yè)分部和地區(qū)分部為分部報告的基礎會計是一門具有雙重屬性的學科，既具有技術性又具有社會性，會計的技術性是推動會計國際化的動力，只有承認會計的技術性，才能借鑒國際經(jīng)驗為我所用。同時，還要看到，會計方法應用的環(huán)境是不同的，它具

15、有來自社會的制約，只有承認會計的社會性，才不會照搬照抄，才能真正地建立符合我國國情的會計準則。因此，分部報告準則的制定也要立足于會計的雙重性。處理好理論上的完美和滿足現(xiàn)實需要之間的關系，實現(xiàn)中國國情與國際協(xié)調的有機結合。與發(fā)達國家和發(fā)達市場經(jīng)濟相比，我國最大的國情是它的高度多元化，多種經(jīng)營方式，多種所有制形式，多層次的發(fā)展程度，多層次的技術水平，多層次的教育狀況，多層次的管理水平等等。正是認識到我國當前經(jīng)濟環(huán)境的多元化，多樣化，就迫使我們不得不較多地從實用的角度加以考慮，有些方法雖然在理論上不一定很完美，但如果能達到現(xiàn)階段的目的，就是可行的。會計準則本身就是一個不斷完善，不斷創(chuàng)新的過程。筆者正

16、是在這樣的指導思想下，提出我國分部報告準則的初步設想。1997年，F(xiàn)ASB頒布的SFAS131首次采用“管理法”作為分部分類標準，即以企業(yè)內部管理當局進行經(jīng)營決策，分配資源和評價業(yè)績的組織劃分為基礎，確定對外報告的分部，也稱經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部取代產業(yè)和地區(qū)分部，解決了以往分部劃分的兩難境地，降低了信息的生產成本，提高了投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解力及對未來風險和報酬的洞察力，但是這種方法需要公司內部設立的利潤中心對分部數(shù)據(jù)進行收集和處理，因此，它良好實踐的前提是該國企業(yè)的管理水平高，管理者的素質好以及證券市場運作規(guī)范。如果一個國家的現(xiàn)實經(jīng)濟情況不具備這樣的條件，冒然地去采取這種方法，只會適得其

17、反?；谝韵聨c理由，筆者認為，我國采用“管理法”的時機尚未成熟：（1）從SFAS131“管理法”的采用，可以看出美國職業(yè)界把相關性擺在質量特殊的首位，為了保證信息相關性，甚至可以接受可靠性較差的信息。正如FASB第2號概念公告中指出的“不相關的信息為取得它而耗費的精力等于白費”但筆者認為，所有表內或表外披露的信息都要考慮是否可以證實，是否如實反映，是否充分，公允地表述。正是在這個意義上，可靠性應當最受報表編制者和準則制定機構的關注。葛家澍教授認為，可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。因而，我國分部財務報告準則在分部的確認上更應注意保證其可靠性。（2）從我國目前的現(xiàn)實情況看，國有企業(yè)

18、管理水平低下，企業(yè)作假的意圖強，會計失真現(xiàn)象極為嚴重。3.2 分部報告的形式在我國采用產業(yè)和地區(qū)分部的劃分方法下，目前國際上有兩種報告形式，一種是“主要和次要報告形式”，另一種是“矩陣列報報告形式”筆者認為，當企業(yè)的風險和報酬的主要來源的性質既是行業(yè)的差異性又是地區(qū)的差異性時，企業(yè)采用“矩陣列報報告形式”。3.3分部報告應披露的內容分部財務報告的內容主要采用以下三個因素：（1）財務報告信息使用者的信息需求；（2）分部財務報告的會計工作量和編制成本；（3）分部財務報告公布后對企業(yè)競爭地位的影響，同時，分部報告所披露的內容也應限制在企業(yè)能提供的范圍內,國際上通行的做法是采用“關鍵指標法”，美國注冊

19、會計師協(xié)會財務報告特別委員會指出：“所有的多分部企業(yè)至少應報告各分部的營業(yè)收入和營業(yè)成本，這兩個指標對于評價企業(yè)的業(yè)績是非常重要的，即使不是現(xiàn)存的，也應當予以報告”。參照國際經(jīng)驗，結合我國的實際情況，根據(jù)相關性和成本效益原則，作為主要報告形式的分部應披露以下內容：（1）營業(yè)收入，其中分部對外銷售收入和分部間提供產品和勞務取得的收入應分開報告；（2）營業(yè)成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配計入分部的成本；（3）期間費用，與營業(yè)成本類似，既包括可直接追溯至某一分部的費用也包括需分配計入分部的費用，并應揭示共同費用的分攤方法，防止管理當局操縱利潤；（4）營業(yè)利潤，即營業(yè)收入減去營業(yè)成本

20、費用的差額，其中當分部所在國所得稅率有較大差異時，應披露凈利潤指標；（5）分部間轉移價格，企業(yè)往往通過操縱分部間的轉移價格，調整個分部間的利潤水平，從而達到整體利益最大化。因此，應要求企業(yè)按實際運用價格為基礎進行披露，并說明其實際運用價格和市價的關系；（6）分部資產，我國現(xiàn)行準則第二號沒有要求披露關于資產情況的指標。企業(yè)會計制度的披露要求也比較簡單，筆者認為，不披露分部的資產狀況不利于評價分部的規(guī)模大小和獲利能力，但考慮到分部凈資產或資產總額的數(shù)據(jù)不易獲得，因此，可以參照美國和國際會計準則的做法，僅要求企業(yè)披露各分部的可辨認資產信息。如果企業(yè)報告分步信息的主要形式是產業(yè)分部，則其次要形式是地區(qū)分部，那么在地區(qū)分部中應披露的信息有：（1）對于對外部客戶的銷售收入占所有外部客戶的銷售的企業(yè)總收入的10%以上的每個地區(qū)分部