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1、第四節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核五、應(yīng)納稅額的計(jì)算繳納稅額如何進(jìn)行抵免?【例題簡(jiǎn)答題】在 2013 年度從 A、B 兩國(guó)取得應(yīng)入。其中,在A 國(guó)一公司任職,每月取得工資、薪金收入折合20000 元,全年合計(jì) 240000 元;因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán),一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 30000 元。上述兩項(xiàng)收入在 A 國(guó)已納個(gè)人所得稅 30000 元。因在 B 國(guó)人所得稅 1720 元。計(jì)算著作獲得稿酬收入 15000 元,并已在 B 國(guó)就該項(xiàng)收入繳納個(gè)所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅?!炯啊浚?)A 國(guó)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程:工資、薪金所得按我法計(jì)算應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=(20000-3500
2、-1300)25%-100512=33540(元)即按我法計(jì)算工資、薪金應(yīng)納的個(gè)稅為 33540 元。特許權(quán)使用費(fèi)所得。從A 國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)減除 20%的費(fèi)用,其余額按 20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=30000(1-20%)20%=4800(元)即按我法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納的個(gè)稅為 4800 元。從A 國(guó)取得應(yīng)稅所得按我法計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為38340 元(335404800),在 A 國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 30000 元,需=38340-30000=8340(元)。(2)B 國(guó)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅:補(bǔ)繳差額部分的,應(yīng)補(bǔ)稅額從 B 國(guó)取得的稿酬收入,按我(1-30%
3、)=1680(元)。法計(jì)算應(yīng)納稅額=15000(1-20%)20%取得的稿酬所得在 B 國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 1720 元,不需要補(bǔ)繳?!咎崾尽總€(gè)人所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算,企業(yè)所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算。依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)提供機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。稅務(wù)【例題 1簡(jiǎn)答題】受聘于一家技術(shù)服務(wù)公司,每月領(lǐng)取稅后工資 5600 元,公司每月按規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅。(1)2013 年 6 月 1 日,公司與任職 15 年的解除了聘用合同,取得補(bǔ)償金 120000 元(該公司所在地上年度職工年均工資為 20000 元)。補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入,不應(yīng)該繳納
4、個(gè)人所得稅。認(rèn)為,自己取得的上述(2)2013 年 6 月 8 日,過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)20%。從外取得技術(shù)50000 元,將其中 16000 元通應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是 5440 元(50000-16000)(1-20%)(3)2013 年 6 月 1 日12 月 31 日,將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住,月3000 元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下,20%7。認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是 3080 元(3000-800)(4)2013 年 8 月,與一家交易所簽訂期限為 6 個(gè)月的勞務(wù)合同,合同約定每月為該交易所的股民講課四次,每次元(1000-800)20%4。1000 元,認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)
5、人所得稅為 160問(wèn)題:結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定,分項(xiàng)出正確的應(yīng)納稅額。(2009 年考題改編)計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因,并計(jì)算【及】(1)根據(jù)稅定,個(gè)人因與用人解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的,應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是 120000 元,高于上年職工平均工資(20000 元)的三倍,對(duì)于超過(guò)的部分,應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:免征額=200003=60000(元);(120000-60000)/12-3500=1500(元),查
6、表得出:稅率 3%,速算扣除數(shù) 0;應(yīng)納稅額=(15003%-0)12=540(元)。(2)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,個(gè)人取得勞務(wù)所得,如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了 20000元但沒(méi)有超過(guò) 50000 元的,應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征 5 成的,所以計(jì)算中適用的稅率有誤;個(gè)人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的個(gè)人所得,稅前扣除不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的 30%,李某稅前多扣除捐贈(zèng)額??鄢揞~=50000(1-20%)30%=12000(元),實(shí)際捐贈(zèng) 16000 元,應(yīng)按 12000 元在稅前扣除。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000(1-20%)-1200030%-2000=6400(元)。(3)按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租
7、的居住用房,應(yīng)按 10%計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3000-800)10% 7=1540(元)。(4)計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù),如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入應(yīng)以 1個(gè)月內(nèi)取得的收入為 1 次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(10004-800)20%=640(元)。【例題 2簡(jiǎn)答題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2012 年購(gòu)入 3 輛小汽車(chē),其中 2 輛本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷(xiāo)售,1 輛作為投資者兒子的私人用車(chē)。3 輛小汽車(chē)所下。問(wèn)題:分別登記在相應(yīng)名1.說(shuō)明上述業(yè)務(wù)涉及的獨(dú)資企業(yè)優(yōu)秀銷(xiāo)售和投資者兒子的所得稅分別應(yīng)如何處理。2.作出相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(賬務(wù)處理金額不予考慮)。(2013
8、年)【及】1.(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)購(gòu)入的作為投資者兒子私人用車(chē)的 1 輛小汽車(chē),應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,依照“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)購(gòu)入的本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷(xiāo)售的 2 輛小汽車(chē),應(yīng)作為合理的工資、薪金支出。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳 2 位優(yōu)秀銷(xiāo)售個(gè)人所得稅。2.(1)購(gòu)入作為投資者兒子私人用車(chē)的小汽車(chē):借:利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)貸:應(yīng)付利潤(rùn)的或者:(參照第六章工商戶做法)借:稅后列支費(fèi)用貸:應(yīng)付利潤(rùn)借:應(yīng)付利潤(rùn)貸:存款(2)給優(yōu)秀銷(xiāo)售的小汽車(chē):借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:存款【例題
9、 3綜合題】某市影視城系 2012 年 3 月新萬(wàn)元,主營(yíng)影視作品放映業(yè)務(wù)。登記的公司500審核“銷(xiāo)售費(fèi)用”發(fā)現(xiàn):10 月份為吸引顧客,邀請(qǐng)兩名影視與觀眾見(jiàn)面互動(dòng),發(fā)生費(fèi)用合計(jì) 40 萬(wàn)元,計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”,其中支付(2013 年綜合題節(jié)選)的出場(chǎng)費(fèi)分別為 8 萬(wàn)元和 4 萬(wàn)元?!炯敖狻咳〉?8 萬(wàn)元的出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi):1.營(yíng)業(yè)稅=85%=0.4(萬(wàn)元)2.城建稅和教育費(fèi)附加=0.4(7%+3%)=0.04(萬(wàn)元)3.個(gè)人所得稅=(8-0.4-0.04)(1-20%)40%-0.7=1.7192(萬(wàn)元)取得 4 萬(wàn)元的出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi):1.營(yíng)業(yè)稅=45%=0.2(萬(wàn)元)2.城建稅和教育費(fèi)附
10、加=0.2(7%+3%)=0.02(萬(wàn)元)3.個(gè)人所得稅=(4-0.2-0.02)(1-20%)30%-0.2=0.7072(萬(wàn)元)六、減免稅1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免納個(gè)人所得稅(1)省級(jí)人民、部委和軍以上,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。例如:奧運(yùn)冠軍的,省級(jí)人民頒發(fā)的,免稅。(2)國(guó)債和國(guó)家的金融債券利息。自 2008 年 10 月 9 日(含)起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。按照國(guó)家福利費(fèi)、規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。金、救濟(jì)金?!咎崾尽繌母@M(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給金所得。(5)保險(xiǎn)賠款。職工的人人有份的補(bǔ)貼、應(yīng)計(jì)入工資薪(6)的安置費(fèi)
11、、費(fèi)。(7)按照國(guó)家規(guī)定發(fā)給、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活費(fèi)。(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、的代表、領(lǐng)事和其他的所得。(9)企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)、保險(xiǎn)(五險(xiǎn)一金),不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金
12、所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?!咎崾尽科髽I(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。2.有下列情形之一的,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅殘疾、孤老因嚴(yán)重自然其他經(jīng)和烈屬的所得。造成損失的。財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。3.下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。(3)外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、分。教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)貙徍伺鷾?zhǔn)為合理的部(4)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、
13、紅利所得。【提示】其他股息紅利正常納稅,稅率 20%。(5)凡符合下列條件之一的外籍取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅:根據(jù)世界 接派往我國(guó)工作的為專項(xiàng);協(xié)議由世界直接派往我國(guó)工作的外國(guó)組織直項(xiàng)目來(lái)華工作的;國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)項(xiàng)目工作的;根據(jù)兩國(guó)由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作 2 年以內(nèi)的文教,其工資、薪金所得根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作 2 年以內(nèi)的文教該國(guó)負(fù)擔(dān)的;,其工資、薪金所得由通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的【提示】不是目的,幫助,其工資、薪金所得由該國(guó)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。(6)個(gè)人、協(xié)查各種違法、行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)
14、5 年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(9)對(duì)個(gè)人福利、體育,一次收入在 1 萬(wàn)元以下的(含 1萬(wàn)元),暫免征收個(gè)人所得稅,超過(guò) 1 萬(wàn)元的,全額征收個(gè)人所得稅。(10)對(duì)達(dá)到離休、退休,但確因工作需要,適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休的高級(jí)(指享受?chē)?guó)家的特殊津貼的、學(xué)者),其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。(11)通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋是夫妻雙方對(duì)共同共有的處置,個(gè)人因離婚辦理房屋過(guò)戶手續(xù),不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè),其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。七、申報(bào)和繳納(一)扣繳義務(wù)人:個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納
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