強(qiáng)稅代基礎(chǔ)班講義

1、第四節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核五、應(yīng)納稅額的計(jì)算繳納稅額如何進(jìn)行抵免？【例題簡答題】在 2013 年度從 A、B 兩國取得應(yīng)入。其中，在A 國一公司任職，每月取得工資、薪金收入折合20000 元，全年合計(jì) 240000 元；因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 30000 元。上述兩項(xiàng)收入在 A 國已納個(gè)人所得稅 30000 元。因在 B 國人所得稅 1720 元。計(jì)算著作獲得稿酬收入 15000 元，并已在 B 國就該項(xiàng)收入繳納個(gè)所得應(yīng)在我國補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。【及】（1）A 國所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過程：工資、薪金所得按我法計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（20000-3500

2、-1300）25%-100512=33540（元）即按我法計(jì)算工資、薪金應(yīng)納的個(gè)稅為 33540 元。特許權(quán)使用費(fèi)所得。從A 國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除 20%的費(fèi)用，其余額按 20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=30000（1-20%）20%=4800（元）即按我法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納的個(gè)稅為 4800 元。從A 國取得應(yīng)稅所得按我法計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為38340 元（335404800），在 A 國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 30000 元，需=38340-30000=8340（元）。（2）B 國所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅：補(bǔ)繳差額部分的，應(yīng)補(bǔ)稅額從 B 國取得的稿酬收入，按我（1-30%

3、）=1680（元）。法計(jì)算應(yīng)納稅額=15000（1-20%）20%取得的稿酬所得在 B 國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 1720 元，不需要補(bǔ)繳?！咎崾尽總€(gè)人所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國分項(xiàng)計(jì)算，企業(yè)所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。依照稅法的規(guī)定申請扣除已在繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。稅務(wù)【例題 1簡答題】受聘于一家技術(shù)服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資 5600 元，公司每月按規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅。（1）2013 年 6 月 1 日，公司與任職 15 年的解除了聘用合同，取得補(bǔ)償金 120000 元（該公司所在地上年度職工年均工資為 20000 元）。補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納

4、個(gè)人所得稅。認(rèn)為，自己取得的上述（2）2013 年 6 月 8 日，過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)20%。從外取得技術(shù)50000 元，將其中 16000 元通應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是 5440 元（50000-16000）（1-20%）（3）2013 年 6 月 1 日12 月 31 日，將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月3000 元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，20%7。認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是 3080 元（3000-800）（4）2013 年 8 月，與一家交易所簽訂期限為 6 個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定每月為該交易所的股民講課四次，每次元（1000-800）20%4。1000 元，認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)

5、人所得稅為 160問題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)出正確的應(yīng)納稅額。（2009 年考題改編）計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算【及】（1）根據(jù)稅定，個(gè)人因與用人解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是 120000 元，高于上年職工平均工資（20000 元）的三倍，對于超過的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：免征額=200003=60000（元）；（120000-60000）/12-3500=1500（元），查

6、表得出：稅率 3%，速算扣除數(shù) 0；應(yīng)納稅額=（15003%-0）12=540（元）。（2）按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)所得，如果應(yīng)納稅所得額超過了 20000元但沒有超過 50000 元的，應(yīng)對超過部分加征 5 成的，所以計(jì)算中適用的稅率有誤；個(gè)人通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的個(gè)人所得，稅前扣除不得超過應(yīng)納稅所得額的 30%，李某稅前多扣除捐贈(zèng)額。扣除限額=50000（1-20%）30%=12000（元），實(shí)際捐贈(zèng) 16000 元，應(yīng)按 12000 元在稅前扣除。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-2000=6400（元）。（3）按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格出租

7、的居住用房，應(yīng)按 10%計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（3000-800）10% 7=1540（元）。（4）計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入應(yīng)以 1個(gè)月內(nèi)取得的收入為 1 次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（10004-800）20%=640（元）?！纠} 2簡答題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2012 年購入 3 輛小汽車，其中 2 輛本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷售，1 輛作為投資者兒子的私人用車。3 輛小汽車所下。問題：分別登記在相應(yīng)名1.說明上述業(yè)務(wù)涉及的獨(dú)資企業(yè)優(yōu)秀銷售和投資者兒子的所得稅分別應(yīng)如何處理。2.作出相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（賬務(wù)處理金額不予考慮）。（2013

8、年）【及】1.（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)購入的作為投資者兒子私人用車的 1 輛小汽車，應(yīng)視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)購入的本企業(yè) 2 位優(yōu)秀銷售的 2 輛小汽車，應(yīng)作為合理的工資、薪金支出。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳 2 位優(yōu)秀銷售個(gè)人所得稅。2.（1）購入作為投資者兒子私人用車的小汽車：借：利潤分配應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤的或者：（參照第六章工商戶做法）借：稅后列支費(fèi)用貸：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤貸：存款（2）給優(yōu)秀銷售的小汽車：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：存款【例題

9、 3綜合題】某市影視城系 2012 年 3 月新萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。登記的公司500審核“銷售費(fèi)用”發(fā)現(xiàn)：10 月份為吸引顧客，邀請兩名影視與觀眾見面互動(dòng)，發(fā)生費(fèi)用合計(jì) 40 萬元，計(jì)入“銷售費(fèi)用”，其中支付（2013 年綜合題節(jié)選）的出場費(fèi)分別為 8 萬元和 4 萬元?！炯敖狻咳〉?8 萬元的出場費(fèi)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)：1.營業(yè)稅=85%=0.4（萬元）2.城建稅和教育費(fèi)附加=0.4（7%+3%）=0.04（萬元）3.個(gè)人所得稅=（8-0.4-0.04）（1-20%）40%-0.7=1.7192（萬元）取得 4 萬元的出場費(fèi)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)：1.營業(yè)稅=45%=0.2（萬元）2.城建稅和教育費(fèi)附

10、加=0.2（7%+3%）=0.02（萬元）3.個(gè)人所得稅=（4-0.2-0.02）（1-20%）30%-0.2=0.7072（萬元）六、減免稅1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅（1）省級人民、部委和軍以上，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。例如：奧運(yùn)冠軍的，省級人民頒發(fā)的，免稅。（2）國債和國家的金融債券利息。自 2008 年 10 月 9 日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。按照國家福利費(fèi)、規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。金、救濟(jì)金。【提示】從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給金所得。（5）保險(xiǎn)賠款。職工的人人有份的補(bǔ)貼、應(yīng)計(jì)入工資薪（6）的安置費(fèi)

11、、費(fèi)。（7）按照國家規(guī)定發(fā)給、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活費(fèi)。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、的代表、領(lǐng)事和其他的所得。（9）企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)、保險(xiǎn)（五險(xiǎn)一金），不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金

12、所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。【提示】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅殘疾、孤老因嚴(yán)重自然其他經(jīng)和烈屬的所得。造成損失的。財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。3.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、分。教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)貙徍伺鷾?zhǔn)為合理的部（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、

13、紅利所得?！咎崾尽科渌上⒓t利正常納稅，稅率 20%。（5）凡符合下列條件之一的外籍取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：根據(jù)世界 接派往我國工作的為專項(xiàng)；協(xié)議由世界直接派往我國工作的外國組織直項(xiàng)目來華工作的；國派往我國專為該國項(xiàng)目工作的；根據(jù)兩國由該國負(fù)擔(dān)的；簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作 2 年以內(nèi)的文教，其工資、薪金所得根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作 2 年以內(nèi)的文教該國負(fù)擔(dān)的；，其工資、薪金所得由通過民間科研協(xié)定來華工作的【提示】不是目的，幫助，其工資、薪金所得由該國機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（6）個(gè)人、協(xié)查各種違法、行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)

14、5 年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（9）對個(gè)人福利、體育，一次收入在 1 萬元以下的（含 1萬元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過 1 萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。（10）對達(dá)到離休、退休，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休的高級（指享受國家的特殊津貼的、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（11）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋是夫妻雙方對共同共有的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。七、申報(bào)和繳納（一）扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納