成本管理與預算控制1

1、.PAGE ：.；PAGE 39廈門福友企管顧問公司成 本 管 理一、本錢的根本概念：本錢： 獲得財貨或勞務、并可以用所付價錢或必需于未來支付款項加以 衡量的代價，稱為本錢。在評價所獲得的財貨或勞務的價值時，本錢 就是資產；當其效益消逝時，本錢就變成損失或費用。本錢可分為兩大類： 1資本支出capital expenditures：指支出的目的在使未來期間受害， 具有未來經濟效益或效力潛能，故作資產處置。 2收益支出revenue expenditures：效益僅及于當期，因此列為費 用或損失。所謂費用，是指為獲取收益而耗費的資源本錢；所謂 損失，是指非因獲利目的而未產生相對收益的已耗本錢。如

2、圖一圖 一 所示 支 出 成 本經濟效益無未來非以獲利為目的以獲利為目的 費 用 資 產 損 失資產負債表 損 益 表三本錢標的cost objective： 或稱本錢客體，是指可用個別本錢加以衡量的任何活動或工程。 本錢標的是管理睬計的主要特征，它能夠是資源耗費或獲得的活動或 作業(yè)修繕汽車、回答所訊問的咨詢、測試電路板、或調理銀行帳戶； 能夠是產品或勞務制造個人電腦、租用房間；能夠是一項設計筑 屋、造船、或設計飛彈；能夠是一項方案藥物控制方案、或運動 方案。以下是本錢標的范例之匯總： 成 本 標 的計 劃設 計產品或勞務活動或作業(yè)部 門四本錢聚集與本錢分攤： 本錢聚集cost accumul

3、ation： 是指經由會計制度，以有系統(tǒng)的方法，將本錢資料加以搜集的過程。 而本錢分攤cost allocation： 那么是通用的名詞，目的在將所聚集的本錢認定或歸屬至本錢標的，例 如部門、活動或產品。其與本錢標的的關系如下圖二 本錢標的 本錢標的 機 械 部 門實踐原料本錢產品A 成 本 分 推 成 本 匯 集產品B產品C目的：計算評價部門效率與管理績效的本錢目的：計算為了產品定價及產品重要性決策，所采用的不同產品本錢圖 二五本錢的可追蹤性traceability決議本錢如何歸屬至本錢標的。 例如：一項本錢歸屬至某一本錢標的時，被劃分為直接或間接本錢， 是依其本錢的可追蹤性不同所致。如圖三

4、所示：任 意分 攤 的間 接確 認 的直 接 可追 蹤 的對一個特定的本錢標的而言，某一本錢工程能夠是：間 接 成 本直 接 成 本然后，該本錢工程被歸類為：圖 三六本錢動因cost drivers： 所謂本錢動因是指其變動導致相關本錢標的的總本錢發(fā)生變化的任何 要素。本錢動因的變動會影響總本錢。 以下為本錢動因的范例： 作業(yè)的總本錢 成 本 動 因 產品設計 產品數(shù)量，零件數(shù)量 工程 零件數(shù)量，工程變卦訂單之數(shù)量 資料購進 訂購單之數(shù)量，供應商之數(shù)量，交涉時間，趕工時間 制造 產品消費數(shù)量，試車次數(shù)，零件數(shù)量 運送 運輸方式，運送里數(shù)、分量、?？看螖?shù)、交通密度、速度二、本錢會計的目的功能、角

5、色普通而言，本錢會計提供管理者在規(guī)劃與控制造業(yè)上所需的會計工具， 特別是本錢資料的搜集、表達以及分析，它有助于高層管理者完成以下義務：一預算的在預期的競爭與經濟條件下，協(xié)助企業(yè)方案與預算的擬 訂與實行。二本錢的控制：提高本錢計算的方法與程序，以利于控制，進而達成成 本的抑減與改善。產品的計價：決議存貨之價值，以利本錢計價目的，并且適時控制實踐存量。利潤的決議：決議公司年度或某一更短期間之損益，以利績效評核。方案的選擇：協(xié)助高層管理者從兩種或多種能夠添加收入或減少本錢的行動方案中，做一有利決策。三、本錢分類主要本錢(prime cost)直接資料按用途區(qū)分：制 造 成 本直接人工加工本錢conv

6、ersion cost制造費用(F/0)(manufacturing cost)推銷本錢selling cost銷 管 成 本總制銷本錢：(marketing administrative cost)管理本錢(administrative cost財務本錢(financing cost 1制造本錢manufacturing cost或消費本錢production：原料經 由消費程序而成為制廢品時所發(fā)生的一切本錢，包括原料、直接人 工和制造費用。2制造費用manufacturing overhead或間接制造本錢indirect manufacturing cost：除直接原料、直接人工外的一切

7、制造本錢，常 籍分攤方式而歸屬與產品。約可分為以下工程：1間接資料indirect materials：簡稱物料supplies，間接用于 制造或雖直接用于消費、但價值細微而且不易識別如電鍋的 烤漆的原料。2間接人工indirect labor：并未直接參與產品制造的人員薪工， 如廠長、監(jiān)工、領班等人員的薪津工資。3其他水電、照明、保修、折舊、保險等和制造產品間接有關的 費用。按本錢與收入配合與否區(qū)分：1期間本錢period cost或非存貨本錢noninventoriable cost：是 以時間劃分為原那么的本錢，故名時間本錢time cost。2產品本錢product cost：產品的制

8、造本錢包括直接、間接、固 定和變動或存貨的進貨本錢，應于產品銷售時轉為費用。按可否直接歸屬區(qū)分：1直接本錢：可直接歸屬于某本錢標的的本錢，為該本錢標的直接 本錢。2間接本錢：無法直接歸屬于某本錢標的的本錢，為該本錢的間接 本錢。按可否控制區(qū)分：1可控制本錢controllable cost：管理人員在“特定期間對某成 本之發(fā)生或金額大小有影響力者。2不可控制本錢noncontrollable cost：管理人員在“特定期間對 某本錢之發(fā)生或金額大小無影響力者。按發(fā)生時間區(qū)分1歷史本錢historical cost：本錢發(fā)生于過去時間者。2現(xiàn)時本錢present cost：本錢于目前發(fā)生者。3未

9、來本錢future cost：本錢預期于未來發(fā)生者。依能否隨活動水準變動而變動本錢習性分：1變動本錢variable cost2固定本錢fixed cost3混合本錢半變動本錢、半固定本錢mixed cost依平均程度分：1總本錢total cost2單位本錢unit cost：系以本錢總額，除以如數(shù)量等之衡量單位 而得。*總本錢、單位本錢與本錢習性之關系： 總本錢 單位本錢 變動本錢 變動 不變 固定本錢 不變 變動依與決策能否相關分1相關本錢relevant cost收入：是指各方案一切相關本錢收 入中，性質上為未來且不同者。2無關本錢irrelevant cost 九時機本錢、差別本錢與

10、設算本錢 1時機本錢：是將現(xiàn)有之經濟資源用于其他用途時，其所能獲得之 最大奉獻；亦即將技術與資源用于目前用途后，摒棄次佳方案所 放棄的奉獻。 2差別本錢：是各方案相對應本錢的差別部分。 差別收入：那么為各方案相對應的收入的差額。 3設算本錢：又稱隱含本錢，是指在會計記錄上未予認列，而在決 策時，為能立于一樣根底上公正比較各替代方案，而須納入思索 的本錢。付現(xiàn)本錢、沉沒本錢與可緩本錢1付現(xiàn)本錢或掏現(xiàn)本錢out-of-pocket cost：是指實支本錢或付 出現(xiàn)金之本錢。2沉沒本錢sunk cost：是指無法因如今或未來決策而加以變動的 過去本錢。四、質量本錢質量之意義及種類1質量之意義 質量q

11、uality的定義，是指產品或勞務的優(yōu)越程度或等級。 質量的衡量是相對的，質量的產品quality product是指符合顧 客期望的產品。2質量的種類 1設計質量quality of design是指產品規(guī)格的功能，較高的設計 質量，通常會反映較高的本錢，并反映于較高的售價。 2適宜的質量quality of conformance是指產品適宜要求或規(guī)格的 程度，換言之適宜的質量是指產品的適用性fitness for use。質量本錢的意義及種類1質量本錢的意義： 質量本錢costs of quality是指質量不佳所產生的本錢，因此品 質本錢是指瑕疵品defects的制造、識別、修繕及預防

12、有關的 本錢。這些本錢可分為四類：預防本錢、鑒定本錢、內部失敗成 本及外部失敗本錢。2質量本錢的種類： 1預防本錢prevention costs是為阻止或杜絕產品或勞務發(fā) 生瑕疵所發(fā)生的本錢。預防本錢包括：質量工程、質量訓練方案、 質量規(guī)劃、質量報告、供應商評價、質量稽核audit、質量圈 quality circles活動及設計之審核等所發(fā)生的本錢。 2鑒定本錢appraisal costs是為確定產品或勞務能否符合需求 所發(fā)生的本錢。鑒定任務的主要目的，為防止將不適宜的產品 運交給顧客。 3內部失敗本錢internal failure costs是指產品或勞務于運 交給顧客之前即被查出未

13、到達質量要求的本錢。 4外部失敗本錢external failure costs是指產品或勞務不合要求 而在送交顧客之后才發(fā)生的本錢。這些本錢與內部失敗本錢一 樣，在不發(fā)生瑕疵品時，即不發(fā)生此種本錢。質量本錢的關系當預防及鑒定本錢添加時，失敗本錢應減少。而只需失敗本錢的減少，大于預防及鑒定本錢的添加時，公司應繼續(xù)努力去防患及覺察不適宜的產品。當這些努力結果，使添加的本錢大于失敗本錢的減少時，那么已致最正確的平衡點。如技術不改動時，那么此一點即為質量本錢的最底點，它為預防及鑒定本錢，與失敗本錢的最正確平衡。質量本錢之實際關系圖四 總本錢 本錢 鑒定 預防及 失敗本錢成本 0 品 質 水 準圖 四

14、五、生命周期本錢與目的本錢生命周期之意義 產品生命周期是自最初的研討開展至銷售和提供顧客效力為止。生命周期預算與生命周期本錢生命周期預算life-cycle budgeting是指估計一項產品從原始研討開展到在市場提供客戶最后效力為止，所發(fā)生的本錢。生命周期本錢life-cycle costing那么是追蹤、匯總一項產品從研討開發(fā)到在市場提供顧客最正確效力為止，所實踐發(fā)生的本錢。生命周期報表1意義： 編制產品生命周期報表須追蹤各種產品數(shù)個年度間的收益和本錢。2功能：使各產品的全部本錢顯而易見。揭露產品生命周期初期本錢占總本錢的比率，所占的比率愈高者，管理人員對該產品預期收益的預期準確度愈發(fā)重要

15、。揭露各職能本錢間的互動關系。目的本錢target costing 1意義： 目的本錢為本錢管理的主要工具，主要目的在抑減產品整個生命 周期發(fā)生的一切本錢。2運用： 其主要的運用是以規(guī)范本錢來控制消費階段的本錢，且從產品規(guī) 劃與設計即開場控制本錢，此法防止了傳統(tǒng)管會只在制造時才控 制本錢的缺失。六、附加價值與無附加價值本錢value-added/non-value-added cost 1分類：附加價值與無附加價值的分類，是著眼于某項本錢能否能被 刪除而不會使顧客覺得產品的績效、功能或其他質量下降。刪除無 附加價值本錢可使公司降低產品售價，且不會使顧客覺得質量下降。 2 步驟： 1識別顧客以為

16、有價值的產品屬性，例如：質量可信任性及價錢等。 2找出營運過程的每一項作業(yè)，并評價能否每一項作業(yè)皆有附加價值。 3找出無附加價值作業(yè)的本錢動因，并針對此本錢動因努力于消除 無附加價值作業(yè)。 3附加價值與無附加價值本錢的計算 附加價值本錢=SQSP 無附加價值本錢=AQ-SQSP 式中SQ=本錢動因理想之數(shù)量水準 SP=每單位本錢動因之規(guī)范價錢 AQ=本錢動因實踐耗用之數(shù)量七、作業(yè)制本錢會計制度activity based cost system (一) 意義： 就企業(yè)產銷獲利過程中，所進展的各種重要作業(yè)活動，搜集并提供財 務性與非財務性資訊之一種程序。作業(yè)制本錢制以為本錢的發(fā)生是由 于本錢動因

17、cost driver，故各項本錢應按耗用的作業(yè)活動如訂單處 理、儲存時間、檢驗次數(shù)等搜集，并按其本錢動因分攤至產品二實施的步驟為作業(yè)中心開展其實施準那么：注重消費線確認作業(yè)中心搜集資源資訊，經由本錢表，日記賬等分析每一主要科目，以決議資源耗費的活動或作業(yè)將本錢攤入作業(yè)中心內確認本錢動因：經由向工廠人員訪談得知最后將本錢攤入每一產品中三優(yōu)點可使產品本錢更正確的衡量提供各項作業(yè)資訊，有利于管理者評價各項作業(yè)的績效及合理性，以便采取必要措施，加強本錢控制四與傳統(tǒng)本錢制度的比較 1會計資訊之不同 作業(yè)制資訊強調本錢、利潤及價值的關系，尤其強調營運作業(yè)對 消費者能否產生價值，而傳統(tǒng)管會僅注重本錢及利潤

18、要素，完全 忽略了價值要素 作業(yè)制資訊強調作業(yè)耗費資源所產生的本錢，及其對利潤之影 響，而非如傳統(tǒng)的不重作業(yè)耗費情況，而僅重本錢及利潤數(shù)字資訊 作業(yè)制資訊同時注重產品的質量、彈性及本錢等競爭要素，而傳 統(tǒng)管會資訊那么僅重產品本錢之競爭，忽略質量及彈性的競爭 作業(yè)制資訊強調長期戰(zhàn)略性方案資訊及競爭性營運作業(yè)控制資訊 相結合，亦即注重方案及控制資訊的結合,這就是傳統(tǒng)管會所忽略。 2傳統(tǒng)及作業(yè)制產品本錢分攤之不同第一階段第二階段 二階段分別分攤法援助部門本錢 本錢中心 產品依直接人工小時機器小時等為準產品傳統(tǒng)產品本錢分攤法間接本錢 本錢中心 (分攤) 作業(yè)水準本錢動因產品作業(yè)制產品本錢分攤法作業(yè)產生

19、本錢 作業(yè)中心思索 (分攤)八、本錢的新觀念價值鏈value chain普通所謂之本錢指制造過程之本錢而言，獨一企業(yè)之職能不僅只需制造，尚有R&D，行銷等，當一企業(yè)為了制定訂價等決策時，此等支出就需視為本錢之一部份，構成了價值鏈。價值鏈也是指添加公司產品或勞務價值之一切商業(yè)職能的順序。制造顧客效力運送行銷產品設計研討與開展 九、決策本錢與產品定價 一 管理決策的根本觀念 1決策的意義：在數(shù)個不同方案中，選擇最正確方案之程序。 2決策的過程步驟 (1) 辨明問題。 (2) 思索一切的限制及能夠性后，提出各種處理問題的方案。 (3) 評價各種處理問題之方案的本錢效益及其他要素后，估計其能夠結果。

20、(4) 選擇最正確的方案。如下圖圖五：不勝利評價各方案的質量要素選擇最正確方案勝利提出處理問題方案勝利辨明問題評價各方案的數(shù)量要素開 始停 止區(qū)分各方案的有關本錢與收益資料不勝利不勝利勝利 圖 五 二決策的相關要素： 1計量要素：能以數(shù)量、金額等單位明確衡量的要素，包括相關收入、 相關本錢等。 2非計量要素：不易或無法以數(shù)量、金額等單位衡量的要素，如管理 才干、社會評價等。 三決策分析的方法 1決策分析方法： 1總本錢分析法：針對各方案的全部本錢予以比較分析。 2相關本錢分析法：針對各方案的相關本錢予以分析比較；又可 分為以下二種方法： 差別本錢分析法 ：直接比較各方案之差別本錢。 時機本錢分

21、析法：對特定方案予以分析，再思索該方案的時機本錢。 3差別本錢法與傳統(tǒng)本錢法及直接本錢法的比較 四產品定價決策 1影響企業(yè)定價的內外在要素1內在要素： 企業(yè)目的，通常包括： 達成預期的投資報酬率 追求最大的利潤 尋求銷貨金額最大化 實現(xiàn)預期的市場占有率 應付競爭 建立企業(yè)的籠統(tǒng) 穩(wěn)定價錢與產品 產品特性： 按消費者購買的習慣，可將消費品劃分為三類：便利品、選購 品，與特殊品；這三種產品的定價決策均不同。產品的生命周 期可分為四個階段，依次為上市期、生長期、成熟期與衰退期， 而在不同階段，亦應運用不同的價錢決策。 本錢的思索： 單位利潤是單位售價扣除單位本錢后的凈額，假設本錢構造改動， 如工資、

22、原料上漲，那么售價亦隨之上漲。 行銷戰(zhàn)略：企業(yè)用來影響消費者行為的行銷戰(zhàn)略，包括產品product、 價錢price、配銷通路place與推銷活動等四工程。因此， 在訂價錢時，尚須同時配合其他三項行銷戰(zhàn)略，方可提高企業(yè)的整體利潤。 (2) 外在要素： 產品的供需變化 產品的需求彈性 產品所面臨的市場構造：市場構造可分為四種： 完全競爭市場 純粹獨占市場 獨占性競爭市場 寡占市場 在此四種不同市場內，定價之決策皆不同。2.經濟實際上的普通訂價方式(最大利潤訂價法) 1圖形圖六 金 TC 額 TRTR：總收入TC：總本錢 Q 數(shù)量 金 額 MC：邊沿本錢AC：平均本錢MR：邊沿收益AR：平均收益P

23、O：最大利潤下之價錢 MC PO AC AR MRQ 數(shù)量 圖 六 2經濟實際定價方式的缺陷： 產品實踐需求曲線難以確定測定。 產品行銷除受價錢要素影響外，尚有其他要素如推銷戰(zhàn)略、產 品設計等假設過于簡化的影響。 企業(yè)定價目的并非完全追求最大利潤。 未思索法令規(guī)定，社會言論。 上述分析方式僅適用獨占與獨占競爭，假設為寡占，那么競爭者能夠 的行動亦將產生艱苦影響。完全競爭市場，個別廠商是價錢的 跟隨者無法自行定價。3會計上的定價方法 (1) 全部本錢定價法： 目的售價=制造本錢+銷管費用1+加成百分比 優(yōu)點： 在本法下，不僅能收回本錢，且能賺取預期利潤，就長 期而言，為一理想之定價方法。 計算簡

24、單，易于采用。缺陷： 未思索需求彈性 忽略競爭現(xiàn)實 易導致錯誤決策短期內假設市場不景氣，有閑余能量時， 僅需思索變動本錢。 在消費多種產品情況下，共同本錢分攤困難 (2) 加工本錢定價法： 目的售價=全部本錢+加工本錢加成百分比 加工過程較復雜、較耗時、耗力之產品，應獲得較高之利潤 (3) 差別本錢定價法： 目的售價=全部本錢+差別本錢增支本錢加成百分比 (4) 歸納本錢定價法： 目的售價=制造本錢1+加成百分比 在此法下加成部分應含銷管費用之回收與預期利潤 (5) 變動本錢定價法邊沿奉獻定價法： 目的售價=變動本錢1+加成百分比 在此法下加成百分比應含固定本錢的回收與預期利潤 優(yōu)點： 不會產

25、生固定本錢分攤的問題。 適用于短期決策。 缺陷：就長期觀念，定價應收回全部本錢，故此法不適用長期定 價決策。 (6) 直接本錢定價法： 目的售價=直接本錢1+加成百分比十、降低本錢的原那么及方法一降低本錢的原那么 1必需恒久辦理 2必需有全盤方案 3必需有充分資料 4必需開掘時機二本錢降低的種類 1強迫降低法 2閱歷降低法分析已有成果，察看本錢趨勢，制定適當目的 3方案降低法以有方案的行動，作合理的遞減三本錢降低的步驟 1全面發(fā)動通力協(xié)作 2察看任務尋覓時機 3決議先后訂立次序 4合理的核減次序表，應符合以下兩原那么： 以實施較易、見效較速的方案優(yōu)先列入 同時實施的方案，不宜過多 5分析方案逐

26、漸改良 6按照方案付諸實行 7監(jiān)視實施考核效果四本錢降低的實施范圍 1原料方面 2人工方面 3制造費用方面 4技術方面 5管理費用方面 6運輸和倉儲方面 7會計方面五業(yè)務改良的根本方法 1六“何6W檢討法 2ABC重點分析法 3規(guī)范化和簡單化是提高效率節(jié)省本錢的根底 4無缺陷運動六任務簡化與時間研討 1任務簡化 2時間研討七價值分析 1價值分析的意義與目的 2價值分析的方法八質量控制 1就公司營運而言 2就產品推銷而言九物料管理 1經濟采購量 2存量控制十消費方案與控制十一工廠設備與環(huán)境的改善十二事務任務的改良十三自動化的推行十四電腦的運用十五降低本錢實務 1查核本錢管理之18要點 217個本

27、錢計算的重要關鍵 3減低本錢的25個問題 4降低間接本錢費用6要點 標注：反對質量、本錢、時間沒有用途的費用均為無效費用第二篇 預算控制一、預算制度與財務決策管理 1企業(yè)藉預算資訊表達對未來推進營業(yè)循環(huán)之預測與預期 2預算編制的目的 3預算的編制流程與控制流程 4預算資訊在管理決策上的運用 預算資訊報道未來期間的財務情況 預算資訊報道未來期間的運營結果 預算資訊預測未來的財務需求 損益兩平分析在利潤規(guī)劃上的運用 每股純益與每股凈值對股價的影響 企業(yè)財務姿態(tài)之預測 五力判別之用于運營分析二、規(guī)劃與控制一企業(yè)規(guī)劃與預算構造流程圖圖七二本質方案及財務規(guī)劃 1本質方案涵蓋戰(zhàn)略規(guī)劃及行動規(guī)劃，其主要內容

28、為： 重要環(huán)境及變動的假設 企業(yè)整體及各單位目的的提示 各單位營運根本假設之確認 各單位為達成目的所必需進展之任務方案圖七：企業(yè)規(guī)劃與預算構造流程圖行 動 計 劃第 二 階 段策 略 計 劃第 一 階 段缺口分析調整后同意產生估計財務報表呈董事會總公司就各分公司的行動方案做初步資源配合建立戰(zhàn)略摘要結合各分公司的目的修正核準后交下總公司要求分公司提出事業(yè)目的及戰(zhàn)略要求分公司行動方案送交總公司要求分公司及援助單位提出預算送交總公司送交總公司選擇最正確組合方案提出方案及資源配合協(xié)調審核核準預算提出分公司及援助單位預算確定分公司的事業(yè)目的及戰(zhàn)略要求各處提出行動方案及替代方案要求各處提出預算分公司送交分

29、公司送交分公司分析各項方案及提出建議提出預算各處2財務方案 未來的市場占有率 未來的銷貨收入、生長率 未來的產品組合 未來的獲利率、獲利生長率三、預算編制之功能 1提供一項訓練有素能處理商業(yè)難題的方法 2促使管理者預先研討問題，使企業(yè)養(yǎng)成良好習慣，在作決策前，即 先行謹慎研討有了利潤規(guī)劃可在整個機構中，呵斥注重利潤的氣氛。培育出本錢 認識及充分利用資產的意念可協(xié)助及聯(lián)絡企業(yè)各部門營業(yè)方案。而有一完好與一致的方案，了解整個企業(yè)之活動。有了利潤規(guī)劃，即能有系統(tǒng)地評價企業(yè)之每一面，并按期檢討及重估企業(yè)的根本政策及指點原那么可協(xié)調及聯(lián)絡一切力量，由于再沒有其他管理控制行動能比預算所需之規(guī)劃步驟，更能快

30、速暴顯露公司的缺陷 7可將資本和全部力量導入最有利的途徑 8利潤規(guī)劃由于能刺激競爭，并能鼓勵員工有效任務，故可提高任務 水準 9利潤規(guī)劃可提供一項尺度或規(guī)范，據(jù)以衡量任務效果以及執(zhí)行人員 的管理才干與判別才干四、預算構造一預算的根本構造：如圖八財務情況預測表資本支出預算現(xiàn)金預算利潤方案規(guī) 劃 與 決 策 流 程營銷預算財務及投資預算消費預算長程營銷預測責任中心預算產品開發(fā)預算圖 八(二)年度預算規(guī)劃圖九 1估計損益表proForma Income Statement按事業(yè)別按產品別按地域別按期間別圖九：年度預算構造圖企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目的及戰(zhàn)略年度目的及戰(zhàn)略年度財務收益目的行銷及銷售方案(銷貨收入之

31、預估)營業(yè)外收入之預估(利息收入,投資收入) 減營業(yè)外支出財務及人力資源費用銷售費用消費方案(消費單位數(shù))管理費用投資損失利息費用存貨跌價損失直接人工本錢原料本錢制造費用人工數(shù)量及薪資采購預算直接及分攤 年度預估財務報表預估現(xiàn)金流量表預估盈余分配表預估資產負債表預估損益表 2損益表附表 銷貨收入預算A 各項產品估計的銷售量及價錢B 按地域別C 按產品別D 按事業(yè)別 消費方案之預算A 消費數(shù)量明細表B 存貨明細表C 原料預算D 采購預算E 直接人工預算F 制造費用預算(直接部門及援助部門) 銷售費用預算A 通路規(guī)劃及預算B 業(yè)務人員編制及薪資 各項促銷方案及預算 其他相關費用水電、交際、租金等

32、管理費預算 管理單位運作之各項費用預估 整體人力資源規(guī)劃及預算 財務收入及費用之預算 資本支出融資方案之確認 利息費用之預估 長期投資政策之確認 長期投資收入及損失之預估 估計資產負債表 現(xiàn)金預算表 資本支出預算 應收賬款收現(xiàn)預算表等五、預算控制一績效報告 企業(yè)為強化內部管理之用，將設立一些內部報告，這方面的資訊具有 比較年度預算與實踐業(yè)務執(zhí)行結果的功能。這種報告不需適用“普通 公認會計原那么，只需符合內部管理需求即可，屬內部報告。例 如一些統(tǒng)計數(shù)據(jù)及績效報告等。二預算差別分析 實踐運營成果與預算目的分析比較，是控制的重要任務，尤其是艱苦 影響的差別，必需即時反響，方能調整未來的戰(zhàn)略。有些差別

33、是可控 制的未來應即時修正，有些是不可控制的即時提出對策及進展 敏感度分析預估對未來沖擊影響。價、量差別分析實例ABC實踐銷售量 實踐售價35, 0005.20$182,000實踐銷售量 預算售價35,0005.00$175,000預算銷售量 預算售價40,0005.00$200,000價產差別(5.20-5.00) 35,000=$7000 量的差別(35,000-40,000) 5=-$25,000(不利差別)不利差別-18,000六、預算的根本概念一預算的意義預算是一種涵蓋未來一定期間內一切營運活動過程之方案，并以數(shù)量化之資訊加以表達。二預算的功能 1戰(zhàn)略與規(guī)劃功能 預算是戰(zhàn)略與戰(zhàn)術整體

34、的一部份。戰(zhàn)術是達成戰(zhàn)略性目的的普通方 法，戰(zhàn)略分析強調長期和短期規(guī)劃，而規(guī)劃方案那么引導預算 的構成2溝通及協(xié)調功能3鼓勵功能4控制功能三預算的種類部門預算與整體預算部門預算departmental budget是按照銷售、消費、財務等業(yè)務職能別所編制之預算。整體預算master budget是站在企業(yè)整體立場，將部門預算予以綜合協(xié)調而編制者2固定預算與彈性預算 固定預算fixed budget系以某一特定消費量為前提而編制的預算。 彈性預算是以一相關范圍而非單一產量為根底所編成的預算3年度預算、長期預算與延續(xù)預算 年度預算是指企業(yè)配合會計年度的營業(yè)活動，而以一年為期間所編 列的預算。長期預

35、算long-range budget是指超越一年，甚至達 三年、五年為期間所編制之預算。它可長期預先規(guī)劃企業(yè)開展所需 的資產購置及資金籌措。而延續(xù)預算continuous budget即以一個 會計年度12個月為期，每經過一個月后，立刻補上一個月的新預算， 使預算永遠堅持12個月之預算數(shù) 4普通增支預算、優(yōu)先增支預算及零基預算 普通增支預算ordinary incremental budget：指參照上期預算與實踐 結果，而擬定更實踐的預算金額 優(yōu)先增支預算priority incremental budgets：與增支預算類似，但優(yōu) 先增支預算包括了對能夠添加的活動之描畫 零基預算zero-

36、base budget ZBB：是指每年都從頭開場的預算，如 同第一次設定預算般，以使管理人員對各種作業(yè)活動做詳細的思索 分析，以刪除浪費、無效率的作業(yè) (五)預算編制的優(yōu)缺陷： 1預算編制具有以下優(yōu)點能使企業(yè)的目的詳細化，并刺激主管預先規(guī)劃處理未來問題之方法 預算的編制可協(xié)調聯(lián)絡各部門，共同以企業(yè)的整體利益為前提，以達成企業(yè)的目的可作為控制工具，有預算后，實踐結果才有客觀的比較規(guī)范，作為衡量績效之工具預算的編制人員，因親身參與預算目的的制定，故有助于鼓勵他們自動自發(fā)地達成任務目的 2預算編制有如下缺陷：易導致各部門的本位主義與沖突為編制預算，費時費力耽擱正常業(yè)務的推進為研訂方案及協(xié)調各部門，

37、反復開會討論，常使公司之重要決策 未能速決因施行預算管理而添加任務量，常使本錢提高以預算目的取代企業(yè)目的，能夠發(fā)生忽視公司的長期目的，而過份 追求短期可預期的利潤預算很少思索人性行為六實施預算應具備的要件必需有高級主管的全力支持必需權責劃清楚確，采用責任會計制度所選定的目的，必需是合理可達成的一個完善的企業(yè)預算必需以企業(yè)利潤為依歸優(yōu)良的企業(yè)預算必需能順應動態(tài)的環(huán)境變化一個有效的預算制度，必需注重“人性面預算制度之設計與施行，應配合外在環(huán)境與組織構造，即預算的設計須符“權宜之原那么七預算委員會the budget committee 預算委員會是由銷售部門經理、消費部門經理、總工程師、財務長及

38、會計長所組成，其主要職責為：決議普通性政策咨詢、收受與審核各項預算估計數(shù)建議修正各項預算估計數(shù)核準預算及其續(xù)后之修正收受并分析預算之修正建議采行改善效率之必要行動八預算循環(huán)預算制度的運作程序規(guī)劃績效：作為公司整體努力的方向及績效評價之規(guī)范提供規(guī)范：可與實踐數(shù)作比較調查差別：當實踐結果與方案發(fā)生差別時，應予調查并作矯正行動重新再規(guī)劃：根據(jù)執(zhí)行結果的反響與外在環(huán)境的改動，重新再規(guī)劃七、整體預算意義所謂整體預算， 為某一企業(yè)對未來方案及目的之總和。它是由表達銷售、消費、財務各項活動的許多個別預算及明細表所構成圖十 銷 貨 預 算期末存貨預算生 產 預 算直接資料預算制造費用預算直接人工預算營業(yè)預算銷

39、貨本錢預算行銷費用預算管理費用預算估計損益表財務預算資本預算現(xiàn)金預算估計現(xiàn)金流量表估計資產負債表圖 十(二)整體預算之編制步驟預估明年度之銷售量及銷售價錢，編制銷售預算根據(jù)預估之銷售量，并思索既有之期初存貨與預估應有之期末存貨，編制消費預算由消費預算得知本期耗用之消費本錢，可編制直接資料預算包括采購預算，直接人工預算及制造費用預算預估行銷費用及管理費用，編制銷管費用預算根據(jù)上述預算，編制估計損益表評價未來資本決策，編制資本預算根據(jù)資本預算及上述各營業(yè)預算，估計未來現(xiàn)金需求，編制現(xiàn)金預算根據(jù)營業(yè)預算及財務預算，編制估計資產負債表根據(jù)估計損益及估計資產負債表，編制估計現(xiàn)金流量表三利潤目的之設立 設

40、立利潤目的之程序，可分為以下三種事前法priori method指在規(guī)劃過程之前，先設立利潤目的。事后法posteriori method指利潤目的于規(guī)劃中決議，該工程標為規(guī)劃之產物閱歷法pragmatic method指管理者選定一可行且經實踐測試之利潤規(guī)范四銷貨預算之編制銷貨預算是預算編制的起點，一切預算之編制，均以銷貨預測為根底。普通銷貨的預測方法，可劃分為以下二類動態(tài)的預測：包括購買者意見調查，推銷人員意見調查，專家意見調查，然后加以綜合判別，以了解市場的真實動向，作為預測的根據(jù)。 2動態(tài)數(shù)量性的預測：包括時間數(shù)列分析、指數(shù)平滑法、回歸分析法等時間數(shù)列分析：該法是根據(jù)過去長期統(tǒng)計的資料

41、，對趨勢變動，季節(jié)變動及循環(huán)變動所作之長期預測。數(shù)學方式為： Y=T+S+C+I 或Y=TSCI T：代表長期趨勢 S：代表季節(jié)變動 C：代表循環(huán)變動 I：代表不規(guī)那么變動指數(shù)平滑法(exponential smoothing method)：是一種預測短期銷售 的時間數(shù)列技術t+1 F =Yt +(1-)Ft 其中Ft+1為下一期銷售預測 為平滑指數(shù) 01 Yt為本期實踐的銷售額 Ft為本期的平滑銷售額 假設平滑指數(shù)為0.6，當期銷售額是$100,000，當期平滑銷售額 是$80,000，那么下一期銷售預測為： Ft+1=0.6($100,000)+0.4($80,000) =$92,000

42、回歸分析法：本法是利用二變數(shù)間之統(tǒng)計關系，以自變數(shù)來預測 因變數(shù)。其模型如下： Y=a+bx五現(xiàn)金預算 目的：指明本期營運所需之現(xiàn)金需求對現(xiàn)金支出運用之優(yōu)先順序上，能提供相當之協(xié)助顯示季節(jié)性需求，大量存貨、非經常性收入、及應收賬款滯收等對現(xiàn)金情況之影響指出可用現(xiàn)金數(shù)額，以利現(xiàn)金折扣之爭取顯示工廠或設備擴展方案所需之現(xiàn)金數(shù)額協(xié)助規(guī)劃贖回債券、分期交納所得稅、支付退休、退職金等之資金需求指出能否有過剩之資金可供長、短期投資之用指出向銀行貸款或出賣證券之必要性及其所涉之時間要素利用各現(xiàn)金賬戶每日實踐平均余額，作為衡量規(guī)范，與預定之每日平均余額相比較，以評價有關人員實踐管理現(xiàn)金之績效八、固定預算與彈性

43、預算一定義 固定預算fixed budget：是以某一特定業(yè)務水準為前提所編制之預算 彈性預算flexible budget：是以某一業(yè)務范圍，而非某一業(yè)務水準為 根底，所編制而成之預算，其所列的預算數(shù)字可自動隨實踐業(yè)務量之 變動而調整(二)彈性預算之編制步驟決議“適用范圍：適用范圍是指就某一特定會計期間而言，該公司業(yè)務水準之變動范圍決議適用范圍內的每個本錢工程的本錢習性即決議變動本錢、固定本錢及混合本錢依本錢習性，決議各項本錢的變動本錢率運用變動本錢率，計算適用范圍內各業(yè)務水準下的制造費用預算九、零基預算一定義 零基預算是在一種編制營業(yè)方案與預算的程序，此一制度要求每一位 管理人員編制預算要

44、自“零開場，對一切的業(yè)務均作詳細的查核、 分析、考核，以刪除無效而反復的預算方案二目的 主要目的是要求管理者不得滿足現(xiàn)狀，必需對一切的業(yè)務加以評價， 以求及時發(fā)現(xiàn)效益不好的作業(yè)，杜絕資源的浪費，并刪除無效率的計 劃的方案。對于各項作業(yè)的優(yōu)先順序亦加以重新陳列修正，以便發(fā)生 例外艱苦事件的處置根據(jù)三編制零基預算的步驟訂定預算目的確立預算單位建立決策錦囊decision package評價決策錦囊，并陳列優(yōu)先順序核定資源的分配，并完成預算十、預算績效報表BPR編制 釋示實踐績效與預算目的的比較： 預算數(shù) 實踐數(shù) 價錢差別與 用款差別 銷貨收入： A產品 $ 30,000 $ 30,000 $ 0

45、B產品 96,000 120,000 24,000 F 合 計 $ 126,000 $ 150,000 $ 24,000 F 費用： 變動消費本錢 $ 60,000 $ 62,200 $( 200) U 變動市場費用 12,600 14,600 ( 2,000) U 固定本錢 57,000 57,100 ( 100) U 合 計 $ 129,600 $ 131,900 $( 2,300) U 本期損益 $ ( 3,600) $ 18,100 $ 21,700 FF：有利差別 U：不利差別十一、預算方法的行為面影響有效的預算方法將管理的目的轉化為數(shù)量資料，預算為一藍圖來代表管理者執(zhí)行的方案，透過

46、預算的真正執(zhí)行，可以評價管理績效。對于一個勝利的組織而言，有效的預算方法是必要的。預算資料的產生方法很多，于不同的營運水準下，預算所得的結果不同，參與預算過程的人如能了解其角色的扮演，對于預算編制任務有正面的影響。試求： 當一公司采用預算當作控制營運活動的方法時，請討論以下于預備 預算方法時所伴隨之行為的暗示： 一種依高階主管指示而編列的預算，也就是所謂的強迫性預算。 一種以各階層人員參與性方式，以編制不同營運水準下之預算方法, 也稱為參與式預算。 不論預算編制是采用哪一種方式，溝通于預算過程中扮演了一重要的 角色。試描畫以上兩種預備預算方法時，溝通方式的差別。 解： 采用強迫性預算方法，能夠

47、對于預算規(guī)劃及預算控制有以下的影響： 會降低員工的志愿來執(zhí)行預算 預算的運用能夠會呵斥困擾或壓力，使得員工對高階管理人員產生 敵意。 由于員工沒有參與預算之預備，因此其能夠會忽略預算的執(zhí)行細節(jié)。 采用參與式預算方法，其影響如下： 此預算編制的過程，可以使員工較了解組織目的。因此，亦有較大 的時機使執(zhí)行結果與目的一致。 由于預算可使相關單位步驟一致，因此可以添加達成公司目的的動機。 由于員工被授于參與預算之編列，有較高志愿來達成預算目的，未來 執(zhí)行結果與預算的差別較小。 強迫性預算方法是依賴一種單一方向的預算溝通方法，由上到下，從 高階到低階的垂直溝通，較少或沒有程度或橫向溝通。 參與式參算方法，要求更多的溝通，由于它依賴的是雙邊或雙向的方 法，