稅務(wù)籌劃講義(個(gè)人所得稅)

1、第7章 個(gè)人所得稅稅收籌劃知識(shí)目標(biāo)：了解個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容，把握個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路；掌握個(gè)人所得稅納稅人稅收籌劃的方法；掌握個(gè)人所得稅不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率稅收籌劃的方法；掌握個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠稅收籌劃的方法。技能目標(biāo)：能夠熟練運(yùn)用個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本技能。17.1 個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃7.1.1 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)

2、人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。對(duì)兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。利用居民和非居民身份減輕稅負(fù)的主要方法包括以下兩種：21利用納稅人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃利用臨時(shí)離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時(shí)間，使自己成為非居民納稅人，減輕稅負(fù)。這種稅收籌劃的根本所在是如何避免成為中國(guó)的居民，對(duì)象主要是跨國(guó)納稅人。居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則” 將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。3

3、居民納稅人通過(guò)居民納稅人與非居民納稅人的互換進(jìn)行稅收籌劃圖示境內(nèi)境外所得納稅非居民納稅人改變起始日期僅境內(nèi)所得納稅離境超過(guò)30天（或90天）4【案例7-1】一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從2013年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2014年度內(nèi)，曾多次離境共50天回國(guó)向其總公司述職，又兩次離境共30天回國(guó)探親。2014 年度，除了在中國(guó)境內(nèi)的工作的薪金，他還領(lǐng)取在總公司工作薪金96 000元。這兩次離境時(shí)間相加未超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為居民納稅義務(wù)人（居住滿一年）。假如不考慮來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，還應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅4 260元。納稅分析：如果該工程師可因公離境或者探親再增加

4、10天，即可成為非居民納稅人，可以僅就中國(guó)境內(nèi)的所得納稅，而從美國(guó)總公司取得的96 000萬(wàn)元可以經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。從而合理利用“非居民納稅人”身份節(jié)約了在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅4 260元。52利用納稅人有關(guān)住所的規(guī)定進(jìn)行籌劃利用住所的有關(guān)規(guī)定，改變國(guó)籍變更住所，進(jìn)行合理避稅。確定納稅人住所的標(biāo)準(zhǔn)在于明確納稅人是否有在我國(guó)長(zhǎng)期居住的權(quán)利以及該納稅人是否想在我國(guó)長(zhǎng)期居住，是否擁有居住意愿。63利用我國(guó)簽定的雙邊稅收協(xié)定，享受稅收饒讓優(yōu)惠。略77.1.2 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人身份與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人身份的選擇目前，個(gè)人可以選擇的投資

5、方式主要有：作為個(gè)體工商戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租業(yè)務(wù)；成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；組建合伙企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。8在上述幾種投資方式中，一般來(lái)講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)是不一樣的，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。但是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)等三

6、種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍也比較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。在這三種企業(yè)形式中，有限責(zé)任制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全、不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，只要通過(guò)比較有限責(zé)任制企業(yè)和其他任意形式的納稅人的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。9個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司合伙企業(yè)通過(guò)有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換進(jìn)行稅收籌劃圖示企業(yè)所得稅25%個(gè)人所得稅5%35%個(gè)人所得稅20%

7、小規(guī)模10現(xiàn)以有限責(zé)任企業(yè)與個(gè)體工商戶納稅人的轉(zhuǎn)換來(lái)說(shuō)明:個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與承包、承租經(jīng)營(yíng)所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的不同之處在于，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的經(jīng)營(yíng)所得，在計(jì)算、確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，兩者的計(jì)算方法存在著原則上的區(qū)別。這就是：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以每一納稅年度取得的收入計(jì)算納稅，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，應(yīng)將其在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率；而對(duì)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，雖然原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，但是，對(duì)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)

8、算納稅。納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)方式是否變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照將直接決定納稅人稅負(fù)的輕重。若使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，要多征一道企業(yè)所得稅；如果變更為個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則只征一道個(gè)人所得稅。11【案例7-2】某街道集體企業(yè)由于對(duì)市場(chǎng)需求把握不準(zhǔn)，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)。通過(guò)競(jìng)標(biāo)，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營(yíng)該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上繳租賃費(fèi)6萬(wàn)元。租期為兩年，從2012年3月1日至2014年3月1日。本年3-12月應(yīng)計(jì)提折舊5 000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為

9、該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有。納稅分析：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶。這樣，其經(jīng)營(yíng)所得就按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。12按照國(guó)稅發(fā)199743號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。如果張先生2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)68 200元（已扣除應(yīng)上繳的2012年3月12月的租賃費(fèi)50 000元，未扣除折舊），張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工資薪金生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。則：本年度應(yīng)納稅所得額=68 2003 50010=33 200（元）。換算成全年的所得額=33 200101

10、2=39 840（元）。按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=39 84020%3 750=4 218（元）。實(shí)際應(yīng)納稅額=4 2181210=3 515（元）。張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=68 2003 515=64 685（元）。在這里，張先生支付的60 000元租賃費(fèi)允許在本年度扣除50 000元（60 00012 10），但不得提取折舊。13如果張先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可以提取折舊，但上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。需要說(shuō)

11、明的是，對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)方式下企業(yè)上繳的承包費(fèi)能否在稅前扣除的問(wèn)題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制據(jù)實(shí)扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負(fù)，這里采用不重復(fù)扣除的辦法。若本年折舊額為5 000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：68 200-5 000=63 200（元）應(yīng)納稅所得額：63 200+50 000（承包費(fèi)）=113 200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：113 20020%=22 640（元）14張先生實(shí)際取得承包、承租收入：63 200-22 640=40 560（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40 5603 50010）5%0=278（元）（不必?fù)Q算為

12、1年）。張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=40 560278=40 282（元）。通過(guò)比較，第一種方案比第二種方案多獲利24 403元（64 68540 282）。需要指出的是，在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門判斷承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否擁有所有權(quán)時(shí)，一般是按照對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配方式進(jìn)行的。如果是定額上繳，成果歸己，則屬于承包、承租所得；如果對(duì)經(jīng)營(yíng)成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上繳，則屬于工資、薪金所得。因此，納稅人可以先根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包、分配方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。157.1.3 通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)具有

13、多項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)而且所得額較大稅率較高稅負(fù)較重時(shí)，可以采用分立個(gè)人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以降低每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)合伙企業(yè)的相同情況，則可以增加合伙人降低稅負(fù)。（須注意稅法的反避稅規(guī)定）16通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃圖示個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用較高的邊際稅率合伙企業(yè)夫妻朋友加入適用較低的邊際稅率適用較高的邊際稅率合伙企業(yè)適用較低的邊際稅率夫妻朋友加入增加合伙人177.2 不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃籌劃思路：首先，制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，通過(guò)收入的

14、時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。 其次，采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理稅收籌劃可以從以下方面考慮：提高職工福利水平，降低名義收入；均衡各月工資收入水平；抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且能充分利用；利用稅收優(yōu)惠政策。18由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：7.2.1 工資、薪金所得的稅收籌劃19工資、

15、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)取得的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。1工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得等的轉(zhuǎn)換 20雇傭關(guān)系民事合同不繳納社保金所得較少勞務(wù)報(bào)酬勞動(dòng)合同繳納社保金所得較多非雇傭關(guān)系工資薪金轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃圖示21【案例7-3】王先生2015年4月份從單位獲得工資類收入1 800元，由于單位工資太低，王先生同月在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2

16、 000元。納稅分析：如果王先生與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2 000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為(2 000-800)20%=240（元），因而王先生4月份應(yīng)納稅額為240元。如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2 000元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（2 0001 8003 500）3%0=9（元）。在該案例中，如果王先生與甲企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅231元（2409），一年則可節(jié)稅2 772元。22反之，在有些情況下，

17、將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。例如，李先生系一高級(jí)技師，2015年4月獲得某公司的工資類收入62 500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62 5003 500=59 000（元），其應(yīng)納稅額為59 00030%2 755=14 945（元）。如果李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為62 500(1-20%)30%-2 000=13 000（元）。顯然，如果李先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1

18、 945元（14 94513 000）。23在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)省稅款。例如，朱小姐2015年4月從公司獲得工資、薪金收入共40 000元。另外，該月朱小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40 000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（40 0003 500）10%105=3 445（元），勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為40 000(1-20%)30%-2 000=7 600（元），該月朱小姐共應(yīng)納稅10 045元（3 445+7 600）。如果朱小姐不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入工資、薪金所得納稅

19、，則朱小姐4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（40 000+40 0003 500）35%5 505=21 270（元）。因而分開(kāi)繳納可以節(jié)省稅收11 225元（21 27010 045）。24個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2均衡收入法25高低不均工資通過(guò)平均多次所得進(jìn)行稅收籌劃圖示適用較高的邊際稅率平均數(shù)額工資平均發(fā)放適用較低的邊際稅率年終退補(bǔ)26有些單位的工資發(fā)放是根

20、據(jù)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的，因此在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化較大的企業(yè)里，職工的工資會(huì)不均衡。這時(shí)如果單位能考慮將工資發(fā)放相對(duì)平均化，則職工的稅負(fù)會(huì)降低。（1）工資的分?jǐn)偦I劃27【案例7-4】李某是在一家旅游公司工作的職員，業(yè)務(wù)淡旺季分明，工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)。李某2014年7月份工資加獎(jiǎng)金拿到8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元。分析：如果不進(jìn)行籌劃，公司扣繳李某的個(gè)人所得稅為7月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8 0003 500）10%105=345（元）。8月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8 0003 500）10%105=345（元）。9月應(yīng)納個(gè)人所得稅=0（元）。10月應(yīng)納個(gè)人所得稅=0（元

21、）。李某合計(jì)納稅=345345=690（元）。如果將李某這幾個(gè)月的工資改為每月發(fā)放5 000元，即總收入不變，只是將工資在4個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，那么單位在710月份應(yīng)扣繳李某個(gè)人所得稅為710月應(yīng)扣繳李某個(gè)人所得稅=（5 0003 500）3%0 4=180（元）?？梢?jiàn)籌劃后，李某可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅510元。28為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)；對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度較大的情況，給予特殊的政策。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，

22、相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。但實(shí)際上很多工資起伏較大的行業(yè)都可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，將可少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。（2）利用政策的籌劃29在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。3利用職工福利籌劃（降低名義工資，增加其他收入進(jìn)行稅收籌劃）30對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這只是改變了自己收入的形式，自己

23、能夠享受到的收入的效用并沒(méi)有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，納稅人就能享受到比原來(lái)更多的收入的效用。工資、薪金個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿足，卻可以少繳納個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供住所（2）企業(yè)提供假期旅游津貼（3）企業(yè)提供員工福利設(shè)施（4）提供教育福利31通過(guò)降低名義工資，增加其他收入進(jìn)行稅收籌劃圖示超過(guò)2000元的部分無(wú)法扣除高工資減少不能扣除的工資支出低名義工資提高員工其他收入減少業(yè)主的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)報(bào)銷費(fèi)用、福利待遇提高員工的實(shí)際

24、收入32（1）按個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，單位為職工購(gòu)買的住房、汽車，一次納稅有困難的，可以在規(guī)定年限內(nèi)（最多5年）平均并入工資薪金征稅；（2）如果單位擁有住房、汽車的所有權(quán)，而實(shí)物歸個(gè)人無(wú)償使用，那么就無(wú)須納稅了；（3）在住房、汽車達(dá)到一定的使用期限后，單位定期收回，然后通過(guò)更換新房、新車或采用其他變通的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅。4. 企業(yè)為雇員購(gòu)買住房、汽車等實(shí)物的籌劃33根據(jù)國(guó)稅發(fā)20059 號(hào)文件的規(guī)定，按照全年一次性獎(jiǎng)金的最新計(jì)稅辦法，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金，無(wú)論其屬于哪一個(gè)年度的獎(jiǎng)金收入，都可以按照該辦法計(jì)算納稅。實(shí)際上，這一辦法是提醒有關(guān)單位，兩個(gè)年度的

25、全年一次性獎(jiǎng)金最好是分別在兩個(gè)年度發(fā)放，而不要在同一年發(fā)放，否則因?yàn)槠渲幸还P全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)法享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，會(huì)讓雇員憑空損失一筆支出。即雇員2005年度和2006年度的全年一次性獎(jiǎng)金，單位最好分別在2006年初和2007年初發(fā)放，而不要采取2006年初發(fā)放2005年度全年一次性獎(jiǎng)金，2006年底發(fā)放2006年度全年一次性獎(jiǎng)金的“不智策略”。此外，在實(shí)際操作中，單位財(cái)務(wù)人員最好不要把年終獎(jiǎng)金分解，采取分幾個(gè)月或者按季發(fā)放的舉措，一定要一次性發(fā)放給員工?！景咐?-5】5.年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放346.工資、獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行稅收籌劃納稅人可以根據(jù)自己的工資水平來(lái)確定如何選擇最佳的納稅方案。如：當(dāng)納稅人

26、一次性發(fā)放較高的獎(jiǎng)金時(shí)，可以考慮將部分獎(jiǎng)金作為當(dāng)月的工資予以發(fā)放，以降低獎(jiǎng)金所適用的稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。獎(jiǎng)金工資年終獎(jiǎng)金部分變最后一個(gè)月的工資最后一個(gè)月的工資部分變年終獎(jiǎng)金最佳搭配35與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以月，所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要，這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以說(shuō)在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適

27、用較高的稅率，使自己的凈收益增加。由于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。一般思路：通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。7.2.2 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃36勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除

28、費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。1分項(xiàng)計(jì)算籌劃法37【案例7-6】某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)20 000元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15 000元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30 000元報(bào)酬。納稅分析：如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額=(20 000+15 000+30 000)(1-20%)=52 000（元）應(yīng)納稅額=52 00040%-7 000=13 800（元）如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅

29、額=20 000(1-20%)20%=3 200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15 000(1-20%)20%=2 400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200（元）總共應(yīng)納稅額=3 200+2 400+5 200=10 800（元）由上可知，稍稍安排即可少繳3 000元稅款38中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒(méi)有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚

30、至可能連基本的抵扣費(fèi)也不夠，造成總體稅收較高。這時(shí)，納稅人只要進(jìn)行一些很簡(jiǎn)單的籌劃活動(dòng)，就可能會(huì)獲取較高的回報(bào)。即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該三個(gè)月支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主不用一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂(lè)意去做。2支付次數(shù)籌劃法39【案例7-7】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少）。年底3個(gè)月每月可能會(huì)支付30 000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。納稅分析

31、：如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200（元）總共應(yīng)納稅額=5 2003=15 600（元）如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7 500元，則月應(yīng)納稅額=7 500(1-20%)20%=1 200（元），總共應(yīng)納稅額=1 20012=14 400（元），少繳稅款1 200元。40為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交

32、通開(kāi)銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開(kāi)支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過(guò)20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)）。這些日常開(kāi)支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。3費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法41通過(guò)通過(guò)增加費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃圖示勞務(wù)報(bào)酬稿酬可作為費(fèi)用，有支付方負(fù)擔(dān)不增加支付方的負(fù)擔(dān)報(bào)銷費(fèi)用、福利待遇成本較高成本由支付方負(fù)擔(dān)42我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，

33、不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個(gè)人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)征，根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計(jì)征，經(jīng)過(guò)籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。7.2.3 稿酬所得的籌劃43我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人

34、的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。1系列叢書籌劃方法44【案例7-8】某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅收籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得30 000元。試問(wèn)，該稅務(wù)專家如何籌劃？納稅分析：（1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則：應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)20%(1-30%)=3 360（元）（2）如果在可能的情況下，該納稅人以10本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=30 00010=3 000（元），每本應(yīng)納稅額=(3 000

35、-800)20%(1-30%)=308（元）總共應(yīng)納稅額=30810=3 080（元）由此可見(jiàn)，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款280元，他可以考慮選擇該種籌劃法。45如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4 000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)。該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在

36、幾個(gè)水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會(huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長(zhǎng)的部分。最后，對(duì)于著作人來(lái)說(shuō)，其著作成果更容易積累。2著作組籌劃方法46但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，例如有一套書要出版，或者成立長(zhǎng)期合作的著作組。而且由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多。例如，某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24 000元。如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額=

37、24 000(1-20%)20%(1-30%)=2 688（元）如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額=(2 400-800)20%(1-30%)10=2 240（元）47這種籌劃方法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版這種籌劃方法。由于出版社對(duì)一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也

38、只是作為輔助的籌劃方法使用。例如，在運(yùn)用前兩種方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時(shí)。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即預(yù)期銷路較好時(shí)運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。3再版籌劃方法48根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用

39、，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。可以考慮由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備。現(xiàn)在普遍對(duì)收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報(bào)銷制，問(wèn)題其實(shí)就好解決了。4. 費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃方法49【案例7-9】某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷 路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)200

40、 000元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出50 000元。納稅分析：如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則：應(yīng)納稅額=200 000(1-20%)20%(1-30%)=22 400（元）實(shí)際收入=200 000-22 400-50 000=127 600（元）如果改由出版社支出費(fèi)用，限額為50 000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為150 000萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=150 000(1-20%)20%(1-30%)=16 800（元）實(shí)際收入=150 000-16 800=133 200（元）133 200-127 600=5 600（元）因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5 600元。501專項(xiàng)基金籌劃方法國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)

41、蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法第5條“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國(guó)家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅： 住房公積金。 醫(yī)療保險(xiǎn)金。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。 失業(yè)保險(xiǎn)基金。7.2.4 利息、股息和紅利所得的籌劃51現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合

42、理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來(lái)的教育開(kāi)銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行稅收籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制，如教育儲(chǔ)蓄每一賬戶的最高限額為2萬(wàn)元，對(duì)于擁有大量資金的儲(chǔ)戶來(lái)說(shuō)不適用，加上我國(guó)新近出臺(tái)的儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)受到一定的限制。52對(duì)于個(gè)人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國(guó)都不對(duì)企業(yè)留存未分配利潤(rùn)征收所得稅。如果個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅

43、利所得留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個(gè)人名下。這種做法既可以避免繳納個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價(jià)值更加可觀。但這種方法要求個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景比較樂(lè)觀，如果個(gè)人感覺(jué)另有公司的發(fā)展前景更為樂(lè)觀，即使繳納個(gè)人所得稅后再購(gòu)買該種股票收益仍然更大，則另當(dāng)別論。2所得再投資籌劃方法53個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項(xiàng)收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項(xiàng)投資也會(huì)吸引眾多投資者。對(duì)于我國(guó)投資者來(lái)說(shuō)，有如下幾種

44、投資方法可供考慮：（1）儲(chǔ)蓄儲(chǔ)蓄的優(yōu)點(diǎn)是安全、可靠，缺點(diǎn)是利率較低。（2）教育基金儲(chǔ)蓄教育基金儲(chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)存款的利率也較高。3投資方式籌劃方法54（3）國(guó)債投資除教育儲(chǔ)蓄投資外，購(gòu)買國(guó)債是一種值得考慮的投資方向。國(guó)債和教育儲(chǔ)蓄一樣，也是免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，而且相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來(lái)說(shuō)，其票面利率更高一點(diǎn)。不過(guò)值得注意的是，國(guó)債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。（4）水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報(bào)率比以上這些投資高就可以實(shí)行。（5）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯對(duì)于外匯的投資有炒外匯和外匯儲(chǔ)蓄兩種方式，這種投資的投資回

45、報(bào)率一般比國(guó)債利率高，很值得考慮。（6）保險(xiǎn)保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。55個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收籌劃的主要方法。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣就擴(kuò)

46、大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。7.2.5 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅收籌劃56納稅人可以通過(guò)延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對(duì)于按照5級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，在某些場(chǎng)合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營(yíng)所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說(shuō)每年的收入情況急劇變化時(shí)。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會(huì)很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過(guò)一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)

47、納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。一般延期獲得收入的方法有如下幾種：第一，和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；第二，改一次性付款為分期付款；第三，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓過(guò)來(lái)等。1分散所得的方法57在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長(zhǎng)，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，將其所得分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。一般來(lái)說(shuō)，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅

48、，因此這種稅收籌劃需要經(jīng)過(guò)縝密的計(jì)劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個(gè)人所得稅。例如，為職工購(gòu)買國(guó)債，將國(guó)債支付給職工；再如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過(guò)其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。58個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收籌劃的主要方法。個(gè)體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支。因?yàn)?/p>

49、個(gè)人收入主要用于家庭的日常開(kāi)支，而家庭的很多日常開(kāi)支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開(kāi)經(jīng)營(yíng)用的費(fèi)用，在稅前列支。2合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的方法59（2）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。租金的數(shù)量多少為好呢？一般來(lái)講，年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得邊際稅率的變化應(yīng)不以超過(guò)企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。（3）通過(guò)給家庭人員支付

50、工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果您的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對(duì)其勞動(dòng)的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅，就可以做到“肥水不流外人田”。60納稅人因承包、租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過(guò)高，有的月份總收入過(guò)低等現(xiàn)象。這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動(dòng)現(xiàn)象，在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款，同時(shí)在較低收入的月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除

51、、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過(guò)推遲或提前獲得收入，或通過(guò)改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。7.2.6 對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅收籌劃61例如，某承包經(jīng)營(yíng)商（或租賃經(jīng)營(yíng)商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營(yíng)所得（承租經(jīng)營(yíng)所得）。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和這個(gè)承包

52、商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得往往表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，有的年份經(jīng)營(yíng)狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營(yíng)好、收入高的年份納稅過(guò)多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營(yíng)商便通過(guò)合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得均勻的轉(zhuǎn)移到各個(gè)年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級(jí)距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。62對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資

53、的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將二者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)企業(yè)資金的增減不作特別要求，因此給納稅人通過(guò)增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。【案例710】【案例711】7.2.7 財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃63對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓方可以考慮是直接將特許權(quán)出售，還是將特許權(quán)用來(lái)投資，比較哪一種方式更劃算?！景咐?12】7.2.8 特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃64稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)1

54、萬(wàn)元的，應(yīng)按全額征稅?！?萬(wàn)元”就是臨界點(diǎn)，這就為納稅籌劃提供了空間。【案例713】7.2.9 偶然所得的稅收籌劃657.3 充分利用個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃合理利用國(guó)家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，切實(shí)減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。66自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對(duì)納稅人的支持、鼓勵(lì)和照顧，國(guó)家對(duì)納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項(xiàng)扣除和稅收抵免等四個(gè)方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人領(lǐng)取原來(lái)提存的上述