稅務(wù)代理導(dǎo)讀班講義

1、第九章其他稅種納稅申報和納稅審核注：本章是第十章。本章考情分析（1）題量：分值 10 分左右。（2）題型：單選、多選、簡答、綜合均涉及。第一節(jié) 印花稅納稅申報和納稅審核一、納稅義務(wù)人的審核中民印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中民境內(nèi)書立、領(lǐng)受本），應(yīng)當(dāng)按照本條例所列舉憑證的條例規(guī)定繳納印花稅。和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱【提示】沒列舉的憑證不征印花稅。審核時要注意以下內(nèi)容：1.立合同人：指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。當(dāng)事人的有納稅的義務(wù)。人2.立據(jù)人：轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的是立據(jù)人。是立賬簿人。是領(lǐng)受人。3.立賬簿人：營業(yè)賬簿的4.領(lǐng)受利、證照的5.使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但

2、在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人：納稅。簽訂電子協(xié)議，無論是否打印成紙質(zhì)憑證，均應(yīng)【提示】凡有兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，各方都是證履行納稅義務(wù)。二、稅目、稅率的審核，各就其所持有的憑（一）稅目的審核：列入稅目的就要征稅，未列入稅目的不征稅，一共 13 個稅目。1.購銷合同：商品房銷售合同不屬于購銷合同，應(yīng)按照轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：包括勘察、設(shè)計合同。建筑安裝工程承包合同：包括總承包、分包、轉(zhuǎn)包。、測繪、測試等合同。5.租賃合同：包括房屋、車輛、設(shè)備等對外租賃簽訂的合同，還包括企業(yè)、個人出租門

3、店、柜臺等合同。6.貨物合同：包括各種合同，還包括作為合同使用的單據(jù)。7.倉儲保管合同：包括倉儲、保管以及作為合同使用的倉單、入庫單等。8.借款合同：包括及其他金融組織和借款人（不包括同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。融資租賃合同也屬于借款合同。9.保險合同：不包括人身保險合同。10.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、一般的法律、會計、審計等方面的、服務(wù)等合同。不屬于技術(shù)、商標(biāo)，其所書立合同不貼印花。權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)11.移書據(jù)。轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括所、另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。12.營業(yè)賬簿：包括記載的賬簿和其他營業(yè)賬簿。（1）賬簿。是反

4、映“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。（2）其他營業(yè)賬簿：是反映除“實收資本”和“資本公積”以外生產(chǎn)經(jīng)營活動的賬簿。包括賬簿和各明細(xì)分類賬簿。13.權(quán)利、證照：房屋證、工商、商標(biāo)證、專利證、土地使用證?！咎崾尽浚汗ど谭客翆?。（二）稅率的審核：1.比例稅率：萬分之零點五:借款合同（不包括同業(yè)拆借合同）萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同。萬分之五：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物合同、業(yè)賬簿中記載的賬簿。轉(zhuǎn)移書據(jù)、營千分之一：租賃合同、倉儲保管合同、保險合同。2.稅率：5 元/件權(quán)利證照（工商房土專）、營業(yè)賬簿中除記載賬簿外的其他賬簿。三、應(yīng)納稅額的計算、繳納及賬

5、務(wù)處理（一）計稅依據(jù)的審核1.一般規(guī)定購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除。加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同（萬分之三）計稅貼花，加工費按加工承攬合同（萬分之五）計稅貼花。合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同（從高征收萬分之五）計稅貼花。 委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用。建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包

6、給其他施工，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。（5）租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（即收入）。（6）貨物合同的計稅依據(jù)為取得的費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（不包括借款利息）對及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載總額，暫按借款合同計稅。（9）保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費計稅依據(jù)。（11）轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)

7、中所載的金額（即轉(zhuǎn)讓金額）為計稅依據(jù)。（12）記載的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。其他營業(yè)賬簿按件（每件五元）貼花。（13）權(quán)利、2.特殊規(guī)定證照按憑證件數(shù)貼花。（1）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率的，應(yīng)分別記載，分別計算應(yīng)納稅額，相加后合計貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（2）有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如租賃合同只是規(guī)定了月（天）標(biāo)準(zhǔn)而無期限的，可在簽訂時先按5 元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的

8、購、銷合計金額計稅貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花?！咎崾尽坑』ǘ惖谋举|(zhì)是行為稅。（5）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（或股本）按規(guī)定貼花?！咎崾尽恳驗樵黾恿恕皩嵤召Y本（或股本）”。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的借：相關(guān)資產(chǎn)貸：資本公積按規(guī)定貼花?！咎崾尽吭黾恿恕百Y本公積”。同樣，其他科目記載的積”時也應(yīng)按規(guī)定計稅貼花，如“盈余公積”轉(zhuǎn)增資本。（二）納稅方法轉(zhuǎn)為“實收資本”或“資本公1.自行貼花：由注銷

9、或劃銷。根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，自行印花一次貼足，自行適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的2.匯貼或匯繳：。（1）匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過 500 元時，應(yīng)向申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由（2）匯繳：同一種憑證，需要頻繁貼花的，匯總繳納的期限最長不超過一個月。在憑證上加注完稅標(biāo)記。可以選擇按期匯總繳納印花稅的方式，（3）委托代征：（三）賬務(wù)處理委托，由或者辦理應(yīng)納稅憑證的代為征收印花稅。計算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，直接計入“用”。企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，印花時，賬務(wù)處理：借：貸：四、用 存款政策的審核（一）已繳納印花稅

10、的憑證副本或抄本免稅。但是如果以副本或抄本視同使用，則應(yīng)另貼印花。（二）所有人將贈給、社會福利、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。（三）國家指定由收購部門與村民、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免稅。（四）無息、貼息合同免稅；（五）外國免稅?；驀H金融組織向我國及國家金融機構(gòu)提供所書立的合同（六）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住住房租賃合同免稅。（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。（八）軍事物資、搶險救災(zāi)物資，以及新建鐵路臨管線等的特殊貨運憑證。（九）經(jīng)縣以上人民予貼花。及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的轉(zhuǎn)移書據(jù)免第二節(jié)土地納稅申報與納稅審核一、土地的審核轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱

11、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的和個人，為土地的納稅義務(wù)人（以下簡稱），應(yīng)繳納土地。二、稅率：采用四級超率累進(jìn)稅率三、土地增值額=應(yīng)的計算、審核與賬務(wù)處理入額稅定的扣除項目金額（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地的計算、審核與賬務(wù)處理1.應(yīng)入的審核：包括貨幣收入、實物收入和其他收入。2.法定扣除項目金額的審核（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額：包括地價款、有關(guān)費用和稅金（如契稅，按地價款3%5%計算征收）【提示】審核時要注意，分期、分批開發(fā)的情況?？鄢椖拷痤~扣除項目的總金額（已轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積受讓土地使用權(quán)的總面積）【例題】開發(fā)商受讓一塊土地，面積 100 萬平方米，支付價款、稅費共 10000 萬元。由于受

12、限，先開發(fā)一期，土地開發(fā)面積 30 萬平方米，一期土地扣除項目金額1000030/100=3000（萬元）。已全部出售。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本：包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。審核時注意以下內(nèi)容：這里的“房地產(chǎn)開發(fā)成本”不是指會計賬面的“開發(fā)成本”，而是按稅法要求計算的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果將的利息計入了“房地產(chǎn)開發(fā)成本”，則應(yīng)剔除，計入下一項“房級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過 50%的部分3002超過 50%100%的部分4053超過 100%200%的部分50154超過 200%的部分603

13、5地產(chǎn)開發(fā)費用”。如果比例分?jǐn)傆嬎?。開發(fā)的產(chǎn)品有留作自用或出租（未辦理過戶手續(xù)）的情況，要注意按【例題】開發(fā)商共發(fā)生“房地產(chǎn)開發(fā)成本”10000 萬元，開發(fā)的產(chǎn)品 10%留作辦公自用， 90%已對外出售。房地產(chǎn)開發(fā)成本扣除項目金額1000090%=9000（萬元）。公共配套設(shè)施費注意在各期進(jìn)行分?jǐn)偂纠}】某小區(qū)共分四期進(jìn)行開發(fā)，物業(yè)中心已經(jīng)竣工，該物業(yè)中心歸所有業(yè)主共同擁有，目前正在進(jìn)行第一期的（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用：，物業(yè)中心所發(fā)生的成本應(yīng)分為四期分?jǐn)?。審核時要注意，這里的“房地產(chǎn)開發(fā)費用”是按稅法要求計算扣除的，不是指會計上的“財務(wù)費用、用、銷售費用”，不是按照實際發(fā)生的費用扣除的。扣除具體

14、規(guī)定如下：如果利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用利息 +（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)【提示】a:利息的上浮按國家規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的利息不允許扣除。b:超過期限的利息不允許扣除。c:加罰的利息不允許扣除。d：5%以內(nèi)由地方?jīng)Q定，看具體條件。利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)【提示】a:利息不再單獨扣除，而是與其他費用一并計算扣除。b:10%以內(nèi)由地方?jīng)Q定，看具體條件。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：包括營業(yè)稅、

15、城建稅、教育費附加。印花稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅列入“項目中計算扣除了，不再單獨扣除。財政部確定的其他扣除項目：用”，已經(jīng)在“房地產(chǎn)開發(fā)費用”從事房地產(chǎn)開發(fā)的可加計 20%的扣除：加計扣除費用（取得土地使用權(quán)支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%3.計算增值額=應(yīng)入-扣除項目金額計算增值率=增值額/扣除項目金額按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)6.應(yīng)納土地稅額增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù)7.賬務(wù)處理：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的商品房應(yīng)繳納的土地稅金及附加”。應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)（二）銷售舊房及建筑物土地的計算、審核與賬務(wù)處理1.應(yīng)入的審核：同上。2.法定扣除項目金額的審核（1）舊房及建

16、筑物的評估價格（不含地價）。評估價格=重置成本價成新度折扣率【例題】一棟房屋已使用 10 年，建造時的建材及人工費等為 4000 萬元，按轉(zhuǎn)讓時的建材及人工等費用計算，建造同樣規(guī)格的新房需要花費 10000 萬，假定該房有六成新，則：評估價格=重置成本價成新度折扣率=1000060%=6000（萬元）。取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金和按國家契稅）?！咎崾尽刻峁┯行{證方能扣除。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附件、印花稅。【提示】印花稅可以扣除。規(guī)定繳納的有關(guān)費用（包括3.計算增值額=應(yīng)入-扣除項目金額計算增值率=增值額/扣除項目金額按照增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)

17、計算應(yīng)納稅額增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù)會計核算注銷固定資產(chǎn)原值時：借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：存款貸：固定資產(chǎn)（3）計算相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交土地應(yīng)交城建稅應(yīng)交教育費附加（4）結(jié)轉(zhuǎn)借：固定資產(chǎn)時：貸：營業(yè)外收入四、土地的規(guī)定（造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過 20%的，予以免稅。增值率超過 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。對于既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。（二）因國家建設(shè)需要而被征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。（三）個人

18、銷售住房：2008 年 11 月 1 日起，對居民個人銷售住房一律免征收土地增值稅。五、征收管理的規(guī)定（一）辦理納稅申報。（二）應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起 7 日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地的，可以預(yù)征土地，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行，多退少補。具體辦法由、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。第三節(jié)一、征稅范圍的審核稅納稅申報與納稅審核稅暫行條例第一條規(guī)定，稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。稅。【提示】位于農(nóng)村的不征收二、納稅義務(wù)人的審核稅暫行條例第二條規(guī)定，稅由所有人繳納。三、征稅對象的審核稅以“”為征稅對象?！啊笔且苑课菪螒B(tài)表現(xiàn)的。1.獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于。2.凡在稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的建筑，包括與地上房屋相連的建筑以及完全建在地面以下的建筑、人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收稅。對于與地上房屋相連的建筑，如房屋的室、停車場、商場的部分等，應(yīng)將部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收稅。四、（一）稅的計算、申報與審核自用審核要點從價計征：應(yīng)納稅額=原值（1-扣除比例）1.2%原值的審核：1.2.原值是指按照會計制度規(guī)定，在