企業(yè)經濟責任審計評價體系研究

1、企業(yè)經濟責任審計評價體系研究上篇 審計評價和責任界定的幾個問題下篇 構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架內部資料 注意保管企業(yè)經濟責任審計評價體系研究審計署審計科研所 潘 博2012年11月15日目 錄 上篇 審計評價和責任界定的幾個問題 一、關于經濟責任概念的理解 二、關于科學發(fā)展觀與審計評價關系的理解 三、關于經濟責任審計在國家治理中發(fā)揮作用的理解 四、經濟責任界定的三原則和基本要求 五、直接責任的界定 六、主管責任和領導責任的界定 下篇 構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架 一、構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架的原則 二、企業(yè)總體財務狀況及其任期內的主要變化 三、企業(yè)重大經營決策和重大財務違法違

2、規(guī)情況 四、企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)的情況 五、企業(yè)落實科學發(fā)展觀、落實國家宏觀經濟政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評價） 六、企業(yè)重大經營決策項目的實施及其績效情況 七、企業(yè)的公司治理和對所屬機構的管控情況企業(yè)經濟責任審計評價體系研究2010年10月中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)布黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定（以下簡稱“兩辦規(guī)定”）。根據兩辦規(guī)定和近年經濟責任審計的實踐來看，對于領導干部（企業(yè)領導人員）經濟責任審計結果的評價，是被審計領導干部本人及所在地區(qū)、部門、企業(yè)事業(yè)單位最為關注的審計結果之一，也是社會各界最為關注的審計事項之一。因此審計機關需要從“國家治理”的高度，科學地評

3、價審計結果，形成客觀、公正的審計結論，以維護經濟責任審計的嚴肅性和權威性。以這種認識為基點，對于經濟責任審計評價體系，本文主要研究國有或國有控股企業(yè)（包括相應的金融企業(yè)，下同）領導人員的經濟責任的概念、科學發(fā)展觀與經濟責任審計評價的關系、經濟責任審計在國家治理中的作用、經濟責任界定、構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架等幾個問題。上篇 審計評價和責任界定的幾個問題 一、關于經濟責任概念的理解討論經濟責任審計的評價，首先應當清楚何為“經濟責任”，其概念是什么，以及企業(yè)法定代表人與黨政主要領導干部的經濟責任有何差別、如何有針對性有區(qū)別地評價各自的經濟責任。 經過多年的經濟責任審計實踐和相關問題的研究討

4、論，社會各界和有關部門（主要是經濟責任審計工作聯席會議的組成部門，黨的紀檢監(jiān)察、組織部門，政府的審計、人力資源、國有資產監(jiān)管部門）對此已達成共識，并將共識集中體現在有關法律法規(guī)中。 2006年2月修訂的審計法，第一次在國家法律層面明確了經濟責任審計的法律地位，其第二十五條規(guī)定：“經濟責任”是對于審計監(jiān)督對象（地區(qū)或單位）的主要負責人，“在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況”。簡單來說，審計法所規(guī)定的領導干部的經濟責任，主要是“財政財務收支責任的履行情況”。兩辦規(guī)定第四條規(guī)定：經濟責任“是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本

5、部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務?！眱赊k規(guī)定延續(xù)了審計法的規(guī)定，再次明確領導干部的經濟責任，就是對財政財務收支所擔負的職責義務。審計法第二條、第二十一條規(guī)定：審計機關對國有或者國有資本占控股、主導地位的企業(yè)的財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。兩相對比來看，兩辦規(guī)定和審計法規(guī)定的表述內容是相同的，經濟責任也相同。兩辦規(guī)定第十七條進一步具體規(guī)定了國有企業(yè)領導人員的經濟責任有三個方面：本企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責的情況。這三方面概括起來，主要的經濟責任還是企業(yè)的財務

6、收支，以及與之密切相關的履行國有資產出資人的管理和監(jiān)督職責情況。那么企業(yè)及其主要領導對于財務收支負有哪些“職責義務”呢？1999年10月全國人大常委會修訂的中華人民共和國會計法對此有明確的規(guī)定。會計法第三條規(guī)定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；第五條、第十三條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計資料，提供虛假財務會計報告。會計法第三章專門設立了“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”。關于企業(yè)會計核算的真實性，第二十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益

7、、收入、費用、成本和利潤。”關于企業(yè)會計核算的合法性，第二十六條規(guī)定：“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者損益；虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤； 違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。”關于企業(yè)履行國有資產出資人的經濟責任，2008年通過的中華人民共和國企業(yè)國有資產法（簡稱“國有資產法”）也有明確的規(guī)定。其第五章“關系國有資產出資人權益的重大事項”規(guī)定，下

8、列事項為國有企業(yè)的“重大權益”：企業(yè)改制、與關聯方的交易、資產評介、國有資產轉讓。國有資產法第三十條規(guī)定：國家出資企業(yè)合并、分立、改制、上市，增加或者減少注冊資本，發(fā)行債券，進行重大投資，為他人提供大額擔保，轉讓重大財產，進行大額捐贈，分配利潤，以及解散、申請破產等重大事項，應當遵守法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定，不得損害出資人和債權人的權益。對于金融機構領導的財務會計責任，2003年修正的中華人民共和國商業(yè)銀行法第五十四條和五十五條規(guī)定：商業(yè)銀行應當依照法律和國家統(tǒng)一的會計制度，建立健全本行的財務會計制度。商業(yè)銀行應當按照國家有關規(guī)定，真實記錄并全面反映其業(yè)務活動和財務狀況，編制年度財務會

9、計報告，并按照規(guī)定及時報送。商業(yè)銀行不得在法定的會計賬冊外另立會計賬冊。兩辦規(guī)定在審計上述第十七條主要內容時，第十八條還規(guī)定“應當關注”領導干部在履行經濟責任過程中的下列情況：貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經濟社會科學發(fā)展的情況；遵守有關法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經濟決策情況；與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況。從法律層次和兩辦規(guī)定的表述看，在企業(yè)經濟責任審計中已經明確第十七和十八條的“主從關系”，前者為“主要內容”，后者為“關注情況”第十七條是審計和評價的主體，第十八條從屬于

10、前者，是在審計評價中“應當關注”的內容。兩辦規(guī)定第十四條也是這樣界定的：經濟責任審計應當以企業(yè)領導干部任職期間，本企業(yè)“財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。”另外，第十八條“關注的內容”是針對前面第十五至十七條的內容而言，針對三種不同的審計對象而言，并不僅僅針對企業(yè)經濟責任審計而言。一個地區(qū)的黨政領導不是一個單位的領導，他領導的范圍和內容包括政治、經濟、社會、文化、科技、民生等等很多方面，他的經濟責任主要是一個地區(qū)的財政收支或預算執(zhí)行情況。而企業(yè)領導的經濟責任只能局限于本企業(yè)的財務收支，他的經濟責任主要是一個企業(yè)財務收支及有關的經營活動，以及履行國有資產出資

11、人的監(jiān)督管理職責的情況。以第十八條內容套用到企業(yè)經濟責任審計時，應當根據實際情況突出重點審計內容，不應當以一個審計模式（內容）套用到所有不同的審計對象上。目前在很多經濟責任審計評價中，有些誤解或誤讀二者的關系，將二者關系本末倒置，將十八條的內容作為主體，而十七條的內容作為“從屬”，在評價十八條的內容時，“順便關注”第十七條的內容。這不僅是對兩辦規(guī)定的誤解誤讀，而且是對審計法關于經濟責任審計的誤解誤讀。對“經濟責任”的這種理解，事關經濟責任審計的根基，需要嚴肅認真討論，明確最基本的問題。 綜上，企業(yè)法定代表人的經濟責任，最主要的是對本企業(yè)財務收支應當履行的責任義務，履行作為國有資產出資人代表的責

12、任，以及與之密切相關的對重大投資與決策等經營活動的經濟責任。二、關于科學發(fā)展觀與經濟責任審計評價關系的理解 科學發(fā)展觀是黨的十七大提出的關于國家發(fā)展的重大理論和實踐指導原則，也是經濟責任審計所要重點“關注”的內容。那么企業(yè)領導人員如何在經營活動中貫徹落實科學發(fā)展觀精神、經濟責任審計評價又如何“關注”科學發(fā)展觀的落實情況，也需要深入研究討論。 2008年9月，胡錦濤總書記提出：要深刻理解和全面把握科學發(fā)展觀的科學內涵、精神實質和根本要求。第一，要把發(fā)展作為黨執(zhí)政興國的第一要務。第二，要進一步實現好、維護好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益；貫徹落實科學發(fā)展觀的過程，要成為不斷為民造福的過程，成為不斷提

13、高人民生活質量和水平的過程。2008年11月，溫家寶總理全面闡述了科學發(fā)展觀的科學內涵、精神實質和根本要求。第一，必須加強和改善宏觀調控，促進經濟長期又好又快發(fā)展。第二，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，堅持把解決好“三農”問題作為全黨工作的重中之重。第三，必須大力推進自主創(chuàng)新，加快經濟結構戰(zhàn)略性調整。第四，必須堅持資源節(jié)約和環(huán)境保護的基本國策，增強可持續(xù)發(fā)展能力。第五，堅持以人為本、執(zhí)政為民，著力發(fā)展以改善民生為重點的社會事業(yè)。第六，必須深化改革開放，構建有利于科學發(fā)展的體制機制。2012年4月，溫家寶總理在瑞典一個國際論壇上的發(fā)言中指出：中國是世界上最大的發(fā)展中國家，正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速發(fā)展的進程中，

14、發(fā)展中不平衡、不協調、不可持續(xù)的問題還很突出。我們一定要走出一條生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。最近十年來，我們有兩件事做得比較出色：第一，我們在關注經濟發(fā)展的同時，更加重視社會事業(yè)的發(fā)展，包括教育、科技、衛(wèi)生；第二，我們經過多年努力，已形成一個基本的社會保險體系。關于科學發(fā)展觀與經濟責任審計的關系，主要理解三點。第一，什么是科學發(fā)展觀，其科學內涵和精神實質是什么，在工作中應當從哪些方面貫徹落實科學發(fā)展觀，這就是上面引述的中央領導關于科學發(fā)展觀的論述。第二，科學發(fā)展觀與經濟責任審計評價的關系。根據上述科學發(fā)展觀的科學內涵和精神實質，可見貫徹落實科學發(fā)展觀是全黨上下的共識和共同努力的

15、目標，這個過程是一種經濟責任，但更是政治責任、社會責任、精神文化責任。從這個方面理解，貫徹落實科學發(fā)展觀，與經濟責任有關系也沒有關系：在宏觀層面上，科學發(fā)展觀的大部分內容與財政財務收支沒有直接關系；但是落實科學發(fā)展觀的許多具體措施，又與財政財務收支發(fā)生直接關系，也就與領導干部的經濟責任發(fā)生直接關系。因此兩辦規(guī)定很好地處理了這個關系：經濟責任審計的主要內容是財政財務收支，另外在審計中“關注”科學發(fā)展觀的貫徹落實情況及其效果，“關注”領導干部履行經濟責任過程中有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。 第三，科學發(fā)展觀的科學內涵和精神實質表明，科學發(fā)展觀是全社會經濟、社會、民生、文化發(fā)

16、展的總體目標，這是一個地區(qū)發(fā)展的責任；而一個企業(yè)的經營發(fā)展只能與其中一項或一個方面的具體發(fā)展目標相關聯，不可能涉及所有發(fā)展目標。這樣，一個企業(yè)領導干部的經濟責任很難與所有科學發(fā)展觀目標相關聯，他貫徹落實科學發(fā)展觀的經濟責任，只能體現在這個企業(yè)的具體經營活動中，體現在財務收支中。只有搞清楚這個企業(yè)的經營狀況和財務收支狀況，才能搞清楚其主要負責人落實科學發(fā)展觀的具體措施和社會效果，而不是把這個審計過程顛倒過來。所以，企業(yè)領導和地區(qū)領導貫徹落實科學發(fā)展觀的經濟責任有很大區(qū)別；只有明晰這種區(qū)別，才可能恰當地、有針對性地實施經濟責任審計，并給予客觀公正的審計評價意見。三、關于經濟責任審計在國家治理中發(fā)揮

17、作用的理解劉家義審計長提出：國家審計實質上是國家依法用權力監(jiān)督制約權力的行為，是一個內生的、具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。這段論述是對國家審計本質的全面、深刻的認識、理解和解讀，也深刻揭示了經濟責任審計與國家治理的關系，同樣對經濟責任審計工作具有重要的指導意義。具體來說，經濟責任審計要在幾個方面發(fā)揮和實現“參與國家治理”的職能作用。第一，經濟責任審計發(fā)揮國家治理的作用，首先要按照兩辦規(guī)定第十八條的要求，在審計中“關注”企業(yè)貫徹落實科學發(fā)展觀的情況，例如企業(yè)的環(huán)境保護和污染情況，能源資源的節(jié)約或消耗水平，企業(yè)的職工收入和社會保障情況，企業(yè)履行社會責任的情況等等

18、，關注企業(yè)為推動經濟社會發(fā)展做出的具體貢獻及其經濟效益、社會效益、環(huán)境效益等。 第二，在經濟責任審計中，要關注企業(yè)貫徹落實國家產業(yè)政策和宏觀經濟調控政策的情況，關注監(jiān)管部門貫徹落實監(jiān)管政策的情況及其實施效果，特別要關注企業(yè)經營發(fā)展中的體制機制等宏觀經濟問題，為中央的宏觀經濟決策和維護國家經濟安全提供有說服力的依據。第三，經濟責任審計可以站在國家治理的立場和高度上，監(jiān)督國有企業(yè)及其監(jiān)管部門，切實履行國有資產出資人的職責，切實維護國家所有者的權益。為此，經濟責任審計要按照會計法的要求，特別關注企業(yè)的成本費用核算、利潤分配情況，關注監(jiān)管部門的監(jiān)管政策執(zhí)行情況、執(zhí)行效果，對監(jiān)管政策提出科學的具體的評介

19、意見。對于企業(yè)的經濟責任審計，不可回避國資委、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的監(jiān)管。這些部門建立十多年來（包括部門建立前的相應機構），實踐證明其監(jiān)管是很有效的，特別經歷這次全球金融危機和我國經濟最近十多年飛速發(fā)展的檢驗，更充分證明我國的金融監(jiān)管和國有企業(yè)監(jiān)管是極其成功的。因此對企業(yè)的經濟責任審計評價，要充分尊重這些監(jiān)管內容和監(jiān)管政策，審計評價體系、評價內容和評價意見不應當脫離這些監(jiān)管考核內容；經濟責任審計評價應當支持監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管和考核。當然，經濟責任審計不能替代或等同于監(jiān)管內容，評價體系要有“審計”特色，要站在“國家治理”的立場上，對企業(yè)的監(jiān)管政策措施、監(jiān)管效果、監(jiān)管機制等做出評介，

20、提出評介意見。 第四，審計機關或者經濟責任審計在國家治理中發(fā)揮作用，最終目標都是維護國家經濟安全和經濟利益；或者說，如果經濟責任審計實現了上述三個目標，也就發(fā)揮了參與國家治理的作用。當然，從國家治理的高度評價企業(yè)領導的經濟責任，也要以其對財務收支履行的職責義務為基礎、為依據，來評價這方面的審計事項。四、經濟責任界定的三原則和基本要求所謂領導干部的經濟責任界定，是指根據兩辦規(guī)定，將經濟責任按照實際情況區(qū)分為直接責任、主管責任和領導責任，其中直接責任比較重，領導責任比較輕。根據實際情況區(qū)分輕重不同的三種責任，是在以往規(guī)定基礎上的重要創(chuàng)新，是經濟責任審計結果最受社會各界關注的焦點之一。兩辦規(guī)定發(fā)布兩

21、年來，審計機關對于經濟責任界定有著不同的理解和不同的做法，其中一種比較普遍但不很適當的理解和做法，是把直接責任等同于“主管工作責任”，即領導干部直接主管部門、主管工作的責任，此外的問題都是領導責任。經濟責任如果按照“主管財務工作”來理解，那么領導干部如果不主管財務工作，豈不是不用承擔經濟責任？目前有的企業(yè)領導和地方政府領導正是通過“不分管財務或財政部門”的辦法，來規(guī)避經濟責任的。從審計實施效果來看，這種理解和做法很難行得通，大部分領導干部的財務收支問題都歸結為領導責任，就是這種做法的直接結果。因此，經濟責任審計評價如何理解、責任界定如何實施，需要進一步討論。兩辦規(guī)定第三十三、三十四條規(guī)定：審計

22、機關應當根據審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和政策，以及責任制考核目標和行業(yè)標準等，在法定職權范圍內，對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價。審計評價應當與審計內容相統(tǒng)一，評價結論應當有充分的審計證據支持。審計機關對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，應當區(qū)別不同情況作出界定。根據這些規(guī)定的精神，可以歸納出經濟責任界定的三原則。第一個原則，所有問題都要明確直接責任，要形成經濟責任鏈條。對于經濟責任審計中查證認定的所有問題，特別對于界定為領導責任的問題，都要依據相關法律法規(guī)同時界定直接責任和主管責任，形成經濟責

23、任鏈條。根據兩辦規(guī)定的精神，在經濟責任審計中發(fā)現的任何問題都有三個責任（直接責任、主管責任、領導責任），這是一個責任鏈條。審計機關應當追求和實現經濟責任界定的責任鏈條，即在領導干部不承擔直接責任的情況下，發(fā)生問題的經濟責任的鏈條不能斷開，要根據審計認定的事實，由相應的領導干部填補這個鏈條，承擔相應的責任。只有堅持這個原則，形成責任鏈條，才能使經濟責任人格化，使之落到實處。經濟責任審計要避免經濟責任空泛化，為下一步運用經濟責任審計結果和“問責”奠定基礎，也需要堅持這個原則。第二個原則，程序合法不能免除經濟責任。審計法第二十五條、兩辦規(guī)定第四條，都明確規(guī)定領導干部的經濟責任是履行財政財務收支的責任

24、或“職責義務”，都沒有規(guī)定與決策程序相關聯。因此，按照法律法規(guī)，經濟責任與程序合法無直接關聯，集體討論的意見不能免除領導干部的經濟責任，更不能作為規(guī)避或推卸經濟責任的借口；在經濟責任審計中更不能以“程序合法”免除經濟責任。在經濟責任審計中有一種誤解，即程序合法就不必承擔經濟責任，似乎只要決策程序經過集體討論、多數同意，主要領導對于企業(yè)經營發(fā)生的重大失誤就可以不承擔經濟責任，或者只承擔領導責任，這是最大的誤解。企業(yè)主要經營者的經濟責任主要是“財務收支責任”，有關法律法規(guī)和監(jiān)管部門也有明確的考核原則和考核指標，有具體的經營業(yè)績考核責任書來確定這種法律關系。經濟責任只考核經營成果或財務狀況，領導人員

25、只對經營結果負責，不能以“程序合法”免除經濟責任。 如果以程序合法代替經濟責任，在經濟責任審計中也很難操作。首先，有關法律法規(guī)和監(jiān)管部門都以經營業(yè)績、財務收支狀況作為考核依據，以程序合法替代經濟責任，則于法無據。其次，審查“程序”不是審計機關的專長，也超出審計責任，更不符合審計法和國家審計準則的規(guī)定，審計中難以操作。經濟責任審計證據主要是財務憑證和有關書面文件；重大經營決策之前，企業(yè)高管或者董事之間會有許多情況和決策意見溝通，這些溝通情況很難取得相關的審計證據，并形成有適當和充分審計證據支持的審計評價意見和責任認定依據，據此認定直接責任或領導責任更是依據不足。第三個原則，主管工作不能等同于直接

26、責任。兩辦規(guī)定第三十五條明確規(guī)定：直接責任是“履行經濟責任過程中”應當承擔的責任。另外，根據會計法和國資委對企業(yè)負責人考核辦法的規(guī)定，其直接責任首先是財務會計責任，與其是否主管財務會計工作或部門無關。所以，領導干部主管的部門或主管的工作不能等同于其直接責任。在堅持經濟責任界定的上述原則的同時，經濟責任審計還要根據兩辦規(guī)定第三十四、三十五條的規(guī)定，符合三個基本要求。第一個要求，在審計機關職權范圍內認定經濟責任，即根據審計法第三章（審計機關職責）和第四章（審計機關權限）規(guī)定的職權范圍認定責任。超出這些職權范圍的事項，都不應當是經濟責任審計的事項，例如審查領導干部的“重要人事任免”等事項。再例如查清

27、楚企業(yè)領導人員授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內部管理規(guī)定的行為，已經大大超出審計機關的職責權限，審計機關也難以實現。第二個要求，經濟責任審計評價事項，要作為審計內容、經過審計程序、并有充分的審計證據支持。經濟責任審計評價或界定的事項，要與審計內容相統(tǒng)一，評價結論應當有充分的審計證據支持。經濟責任審計認定的事實，一定是審計機關查證認定的事實，其他機關或單位認定的“事實”只能作為參考或輔助證據，例如環(huán)保部門、安監(jiān)部門、會計師事務所認定的事實。在經濟責任審計中，審計評價不能超出審計責任，偏離審計目標，收集的審計證據要適當，應當符合相關性、可靠性、充分性的要求，發(fā)

28、表審計評價意見要有審計證據支持。審計評價意見要執(zhí)行相應的審計程序作為基礎，不能照抄一些其他部門的材料，評價意見不能超出經濟責任的范圍。第三個要求，依法評價、依法界定責任。領導干部經濟責任審計的結果或認定的事實，要依據相關法律法規(guī)和制度規(guī)定作出評價，并界定經濟責任；沒有相關法律法規(guī)和制度規(guī)定的審計事項，不能作出評價更不能界定責任。另一方面，有相關法律法規(guī)和制度規(guī)定的審計事項，一定要作出審計評價和界定責任，不能遺漏或者隱瞞或者回避這些事項。 五、直接責任的界定兩辦規(guī)定第三十五條規(guī)定：“直接責任”是指領導干部“對履行經濟責任過程中”的行為應當承擔的責任：直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內部管理規(guī)

29、定的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內部管理規(guī)定的行為；未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；其他應當承擔直接責任的行為。在這方面，黨政領導和企業(yè)的法定代表人的經濟責任有很大差別。那么，企業(yè)領導、法定代表人對于財務收支應當承擔什么責任義務，相關法律法規(guī)如何規(guī)定的？第一，會

30、計法和審計法的規(guī)定。會計法對于企業(yè)領導履行財務收支的職責義務，在多處明確規(guī)定要承擔直接責任。會計法第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！钡诙粭l第二款規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！钡谒氖鶙l規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分?！睍嫹ǖ谖?/p>

31、十條并且具體明確，單位負責人在企業(yè)是指“法定代表人”。審計法根據會計法的這些規(guī)定，相應地在第三十一條第二款規(guī)定：被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。會計法明確企業(yè)法定代表人對財務收支負直接責任，“應當保證會計工作、財務會計報告真實、完整、合法”，也經歷了曲折過程。會計法1985年經第六屆全國人大常委會審議實施后的實際情況表明，會計資料和財務會計報告造假的問題，絕大多數是企業(yè)法定代表人所為，即授意、指使、強令會計人員或會計機構提供虛假資料或報告。因此1993年、1999年修訂會計法時，專門將“不得提供虛假的會計資料和會計報告”的責任，直接落實到企業(yè)法定代表人頭上。因此

32、，領導干部對于本單位、本地區(qū)違反會計法、預算法等財政財務法律法規(guī)制度的行為，無論是否直接操縱或指使（會計法沒有規(guī)定操縱、指使的相應條款），都應當將其經濟責任界定為直接責任。這是會計法修訂的主導思想。第二，國有資產法和商業(yè)銀行法的規(guī)定。兩個法律關于國有企業(yè)法定代表人對于財務會計和國有資產經營管理應當承擔的責任義務，也有明確規(guī)定。國有資產法第七十一條規(guī)定：“國家出資企業(yè)的董事、監(jiān)事、高級管理人員有下列行為之一，造成國有資產損失的，依法承擔賠償責任；屬于國家工作人員的，并依法給予處分：利用職權收受賄賂或者取得其他非法收入和不當利益的；侵占、挪用企業(yè)資產的； 在企業(yè)改制、財產轉讓等過程中，違反法律、行

33、政法規(guī)和公平交易規(guī)則，將企業(yè)財產低價轉讓、低價折股的；違反本法規(guī)定與本企業(yè)進行交易的；不如實向資產評介機構、會計師事務所提供有關情況和資料，或者與資產評估機構、會計師事務所串通出具虛假資產評估報告、審計報告的；違反法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的決策程序，決定企業(yè)重大事項的；有其他違反法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程執(zhí)行職務行為的。”對于違反上述規(guī)定的企業(yè)領導，造成國有資產重大損失的，由國資委依法予以免職或者提出免職建議。商業(yè)銀行法第七十五條、七十八條規(guī)定：商業(yè)銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告、報表和統(tǒng)計報表的，情節(jié)特別嚴重或者逾期不改的，對于其責任人員，應當給予紀律處分；構成犯罪的，依法追

34、究刑事責任。第三，國資委的規(guī)定。國資委代表國家履行國有資產出資人的監(jiān)管職責；2010年修訂施行的中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法（簡稱“業(yè)績考核辦法”）規(guī)定，一個企業(yè)主要領導的經濟責任，首先是“財務責任”，這是由企業(yè)經營目標和考核目標決定的。從企業(yè)主要領導的經營能力看，他最重要的經濟責任或經營活動目標是財務狀況和重大經營決策；如果他不能承擔財務責任和重大經營決策結果，則喪失了經營管理企業(yè)的基本能力。從國家所有者對國企主要經營者考核的目標看，國資委考核企業(yè)經營業(yè)績的目標是：國有資產保值增值；股東價值最大化；企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從企業(yè)經營的財務狀況看，其主要決定因素之一是重大經營決策，這也是主要經營

35、者應當承擔的主要經濟責任。考核重大經營決策的經濟責任主要是考核財務成果，而不是考核“決策程序”；如果決策程序合法合規(guī)，但決策結果失敗，造成財產損失甚至財務狀況惡化，主要決策者（企業(yè)主要領導）同樣應當承擔相應的經濟責任。業(yè)績考核辦法對于央企負責人的財務會計責任還有更直接的規(guī)定第三十三條規(guī)定：“企業(yè)違反中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則等有關法律法規(guī)規(guī)章，虛報、瞞報財務狀況的，國資委根據具體情節(jié)給予降級或者扣分處理，并相應扣發(fā)企業(yè)法定代表人及相關負責人的績效薪金、任期激勵或者中長期激勵；情節(jié)嚴重的，給予紀律處分或者對企業(yè)負責人進行調整；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理?！钡谌臈l規(guī)定：企業(yè)法定代

36、表人及相關負責人違反國家法律法規(guī)和規(guī)定，導致重大決策失誤、重大違紀和法律糾紛案件，給企業(yè)造成重大不良影響或者造成國有資產流失的，國資委根據具體情節(jié)給予降級或者扣分處理，并相應扣發(fā)其績效薪金、任期激勵或者中長期激勵；情節(jié)嚴重的，給予紀律處分或者對企業(yè)負責人進行調整；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。如上所述，企業(yè)法定代表人的經濟責任認定，主要依據審計法、會計法、兩辦規(guī)定、國資委、金融監(jiān)管機構等與之簽訂的經營業(yè)績責任書等，而不是依據所主管的工作或部門，或者是其他因素認定責任。根據審計法、會計法、兩辦規(guī)定，以及領導干部個人廉潔從業(yè)的有關規(guī)定，領導干部（包括黨政領導干部）在履行經濟責任（對財政財務收支

37、履行的職責義務）的過程中，對于所發(fā)生的財務會計問題、對于重大經濟決策造成的損失及效益低下的問題、對于其本人經濟上的不廉潔問題，都應當承擔直接責任。經濟責任審計中發(fā)現的財務會計問題，十分明顯違反會計法的規(guī)定、違反相關的財務會計制度，也明顯地違反兩辦規(guī)定第三十五條第一款的規(guī)定。對于這些問題，完全有充分的法律依據直接界定為直接責任。 六、主管責任和領導責任的界定兩辦規(guī)定第三十六和三十七條規(guī)定：主管責任是指領導干部對履行經濟責任過程中的應當承擔的責任：除直接責任外，領導干部對其分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為；主持相關會議或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大

38、經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。領導責任是指除直接責任和主管責任外，領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。根據經濟責任界定的三原則，領導責任的界定主要有兩個問題。第一，對于一個地區(qū)、一個部門的領導干部，如果他對財政財務收支工作不直接負責，其經濟責任可能很多界定為領導責任。但是，根據兩辦關于經濟責任審計的規(guī)定精神，對于國家財政收支存在的任何問題、對于國有資產的任何重大經濟損失，都要有領導干部承擔責任。具體來說，經濟責任審計認定領導干部承擔領導責任的事實，應當同時認定就同一事實承擔直接責任和主管責任的領

39、導干部，并在經濟責任審計報告中同時披露。例如某市委書記的經濟責任審計報告認定，其對某項市政工程發(fā)生的重大經濟損失承擔領導責任，那么審計報告中應當同時認定，主管此項工程的副市長應承擔主管責任，具體組織此項工程的城建局長承擔直接責任。這項直接責任還要作為該領導干部將來的經濟責任審計中應承擔的直接責任之一，列入其經濟責任審計報告中。只有這樣明確所有領導干部的經濟責任，并形成經濟責任鏈條，經濟責任審計及其責任追究才能落到實處，才能對領導干部形成切實的監(jiān)督和責任追究機制，經濟責任審計才能發(fā)揮切實作用，兩辦規(guī)定才能切實執(zhí)行。第二，領導責任的界定要實現“重要性界定”目標，即界定為領導責任的審計事項，應當是關

40、于一個地區(qū)、一個企業(yè)發(fā)展的重大問題，而不應當是一些零碎的具體問題。對于后者，違反領導干部廉潔從政、廉潔從業(yè)的問題，違反會計法的問題，應當直接界定為直接責任，不要界定為領導責任。下篇 構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架一、構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架的原則根據以上關于經濟責任審計評價的理解，構建企業(yè)經濟責任審計評價體系框架的基本原則是：以企業(yè)財務狀況為本，以相關法律法規(guī)為依據，以發(fā)揮審計機關的國家治理作用為指導思想，以監(jiān)管部門的考核評價內容為參考，以貫徹落實科學發(fā)展觀、國家宏觀經濟政策、監(jiān)管政策的具體措施為輔，建立經濟責任審計評價體系。其具體內容如下：1依法評價：對于經濟責任審計認定的事實或問

41、題，必須依據相關法律法規(guī)、制度規(guī)定作出審計評價和界定責任；沒有法律法規(guī)、制度規(guī)定依據的事實不能評價。2發(fā)揮國家治理作用：審計機關是國家治理的重要組成部分。企業(yè)經濟責任審計要站在國家治理和科學發(fā)展觀的立場與高度上，在審計評價中充分發(fā)揮國家治理作用，結合“政策評估”的審計內容，注重揭示企業(yè)經營和企業(yè)監(jiān)管的體制機制問題，注重為國家宏觀經濟決策和日常監(jiān)管提出有充分依據的審計意見建議。3兼顧效益性、長遠性、全局性：企業(yè)經濟責任審計評價，特別對重大經營決策項目的評價，要在充分發(fā)揮國家治理作用的基礎上，充分貫徹落實科學發(fā)展觀，兼顧項目的效益性、長遠性、全局性，做出符合客觀實際、符合科學發(fā)展觀的評價。例如對于

42、項目實施中的有些問題，要深刻理解科學發(fā)展觀的精髓，以經濟社會發(fā)展的大局、全局為背景，實事求是地提出審計評價意見。4重要性：對于企業(yè)領導人員經濟責任評價的內容，應當是企業(yè)經營中的重大或重要問題，其他問題可以作為“企業(yè)管理建議書”的內容來揭示或者提示。5歷史性（發(fā)展進程）：這類評價內容應當能夠歷史地反映一個企業(yè)的發(fā)展進程，特別是反映領導干部任期內的經濟責任或者經營業(yè)績的完成情況。6通行性（普遍性）：這類評價內容應當在大多數企業(yè)都行得通、都可以提煉出來并具有可比性，最具這個特征的評價內容是財務狀況（財務指標）。7行業(yè)適用性：這類評價內容應當對于一個行業(yè)具有明顯的“指標特征”，標志一個企業(yè)在全行業(yè)的發(fā)

43、展狀況、發(fā)展水平，例如產量（生產能力）、營業(yè)收入、市場占有率、能耗水平、環(huán)境保護（污染）情況等。8界定經濟責任：對于經濟責任審計發(fā)現的重大問題，應當根據相關法律法規(guī)明確界定企業(yè)領導人員的直接責任、主管責任和領導責任。根據有關法律法規(guī)，對于本框架第二至第四部分問題和經營業(yè)績責任書有明確規(guī)定的問題，領導人員應當承擔直接責任；對于本框架第五至第七部分問題，應當根據問題發(fā)生的具體情節(jié)，領導干部應當承擔相應的主管責任、領導責任或直接責任。另外，對于領導人員承擔領導責任和主管責任的問題，還應當同時明確承擔直接責任的人員。根據以上指導思想和原則，企業(yè)經濟責任審計評價體系框架大體如下：一、構建企業(yè)經濟責任審計

44、評價體系框架的原則。二、企業(yè)總體財務狀況及其任期內的主要變化評價。三、企業(yè)重大經營決策和重大財務違法違規(guī)情況。四、企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)情況。 以上四項，企業(yè)領導人員負有直接責任。五、企業(yè)落實科學發(fā)展觀、落實國家宏觀經濟政策和監(jiān)管政策措施的情況（政策評估）。 六、企業(yè)重大經營決策項目的實施及其績效情況。七、企業(yè)的公司治理和對所屬機構的管控情況。 二、企業(yè)總體財務狀況及其任期內的主要變化（一）企業(yè)財務指標的基本情況及其主要變化?！驹u價事項】審查企業(yè)領導人員任職期間資產、負債、權益等基本情況的主要變化，審查資產負債率水平，審查國資委考核的主要財務指標的完成情況。【評價內容】企業(yè)財務指標的基本情況及其

45、主要變化表任期項 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年資產總額負債總額所有者權益總額 其中：國有權益總額資產負債率利潤總額國有資本保值增值率國資委考核的其他財務指標1資產負債率工業(yè)企業(yè)控制在75%以內，非工業(yè)企業(yè)控制在80%以內。 2審計范圍一般為企業(yè)領導人員任期的35年為限，發(fā)現重大問題或者有重點的審計內容，其審計范圍可以追溯以往?！驹u價依據】1企業(yè)相應年度、月份的資產負債表。2注冊會計師年度審計報告。3國資委中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法，企業(yè)領導人員與國資委簽訂的經營業(yè)績責任書?！驹u價意見】 1領導人員任

46、期內實現了國有資產保值增值（年均增長10%以下）；國有資本權益有所增加；完成了國資委的財務考核指標。 2領導人員任期內國有資產總額比任職前增長了30%以上（任期內總增長），實現了較大幅度增加。 或 任期內國有資產比任職前有所增加（增加20%以下）；或 任期內國有資產比任職前有所減少（減少10%以內）。3領導人員任期內國有資本權益有所增加（任期內增加5%）以內； 或 任期內國有資本權益較多增加（增加515%）； 或 任期內國有資本權益大幅度增加（增加15%）以上。4企業(yè)領導在任期內全面完成了與國資委簽訂的年度和任期經營業(yè)績責任書中的財務指標。5任期內企業(yè)資產負債率控制在合理范圍內（工業(yè)企業(yè)在75

47、%以內，非工業(yè)企業(yè)在80%以內）。6任期內國有資產增長10%以上的，應列明主要增長項目及增長原因。增長原因主要包括兩大類：第一，經營原因，指因企業(yè)本身經營活動改善而引起的增長。第二，外部原因，指因企業(yè)外部宏觀經濟形勢、政策或者監(jiān)管政策、財政政策等因素變化而引起的增長，這些變化因素一般與企業(yè)經營沒有直接關系，例如國際金融危機、財政專項投入、資產評估、政府或國資委指定的企業(yè)并購重組等原因。7與第5項評價意見相反，企業(yè)領導人員任期內資產總額發(fā)生較大減少的（10%以上），也應當按照上述分類方法簡要分析原因。8簡要說明企業(yè)完成（或未完成）國資委財務考核指標主要原因；原因分類同上，即經營原因和外部原因。（

48、二）企業(yè)盈利、繳稅的基本情況及其主要變化。【評價事項】審查企業(yè)盈利和向國家繳稅貢獻的情況。【評價內容】任職期間企業(yè)盈利、繳稅的總體情況表任期項 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年營業(yè)收入利潤總額凈利潤營業(yè)收入年增長率%利潤總額年增長率%凈利潤年增長率%上繳所得稅上繳營業(yè)稅 上繳增值稅上繳其他稅費繳稅合計【評價依據】1企業(yè)相應年度、月份的利潤表。2注冊會計師年度審計報告。3有關繳稅報表或稅務報告?！驹u價意見】 1領導人員任期內利潤總額及凈利潤有所增加（增加10%以下）； 或 任期內利潤總額及凈利潤有較大增加（增加1

49、0%以上）； 或 任期內利潤總額及凈利潤有所下降（下降10%以內）。 2領導人員任期內上繳國家的所得稅和其他稅費有所增加（增加10%以內）； 或 任期內上繳國家的所得稅和其他稅費有較大增加（增加10%以上）； 或 任期內上繳國家的所得稅和其他稅費有所下降（下降10%以內）。 3企業(yè)盈利、稅收變化的主要原因簡要分析：分析要素同前。 經營原因。 外部原因。（三）企業(yè)利潤分配、所有者權益的基本情況及其主要變化?！驹u價事項】了解領導人員任期內企業(yè)利潤分配及國家所有者權益的總體情況和主要變化。審查國有資產的收益情況，審查國有資本的保值增值情況和控股能力的變化?！驹u價內容】企業(yè)利潤分配、所有者權益的基本情

50、況及其主要變化表任期項 目 年 度任 職前一年任 職第一年任 職第二年任 職第三年離任年度2007年2008年2009年2010年2011年所有者投入資本其中：國有資本 上交國有資本收益利潤分配其中：盈余公積資本公積 未分配利潤 其他資本積累 彌補以前年度虧損2所有者投入資本變化 =離任年度投入資本任職前一年度投入資本3國有資本變化 =離任年度國有資本總額任職前一年度國有資本總額4國有資本占總資本的比重 任職前=任職前一年國有資本總額/ 任職前一年實收資本總額100% 離任時=離任年度國有資本總額/ 離任年度實收資本總額100% 國有資本比重的變化=離任時數據任職前數據 正數表明國有資本控股能

51、力增強，負數時表明國有資本控股能力減弱，但應與資本總額結合考核；如果資本總額有較大增長（例如增長5%以上），而國有控股比例略有下降（例如下降3%），總體上國有資本控股能力也略有增加。【評價依據】1企業(yè)相應年度的所有者權益變動表。2注冊會計師年度審計報告?！驹u價意見】 1企業(yè)資本總額在任職期間有所增長（增長13%），其中國有資本也有相應的增長（增長13%）。 或 有較大增長（增長510%）。2企業(yè)利潤分配實現了國有股權與非國有股權的等比例分配，保證了國有股權的正當權益。 3在總股本中，國有資本所占比例比領導人員任職前一年的50%略有增長，增長了（13%），達到（52%）。 或 國有股本所占比例比

52、任職略有下降（下降13%），但資本總額增長5%，國有股本隨之增長2%，增長總額為萬元，仍然實現了國有資本保值增值。（四）企業(yè)全面經營預算的制定與完成情況。 【評價事項】 審查企業(yè)全面經營預算的制定與完成情況，并簡要說明未完成經營預算的主要原因（經營原因、外部原因）。 【評價內容】 企業(yè)上報國資委和財政部的全面經營預算。 【評價依據】1國務院關于試行國有資本經營預算的意見（國發(fā)200726號）2財政部中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法（財企2007309號）3財政部中央國有資本經營預算編報辦法（財企2011318號） 4國資委關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知 （國資發(fā)評價20111

53、67號）【評價意見】 1企業(yè)按照國務院和財政部的規(guī)定，編制和上報了企業(yè)全面經營預算?；?企業(yè)未執(zhí)行國務院和財政部的規(guī)定，沒有編制企業(yè)全面經營預算。 2企業(yè)完成了編制和上報經營預算的工作。 3企業(yè)部分完成了經營預算。 完成情況見下表。完成情況表格。 4、企業(yè)未能完成大部分全面經營預算。未完成的情況見下表。 未完成情況表格。 未完成全面經營預算的主要原因分析。如果主要摘自企業(yè)的有關資料，應說明：“根據企業(yè)自己的分析，未能完成有關指標的主要原因是”。 三、企業(yè)重大經營決策和重大財務違法違規(guī)情況（一）審計企業(yè)重大經營決策或經營活動中的財務收支、大額資金運作及重大經濟損失等事項?！驹u價事項】按照“兩辦”

54、企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定，審查和評價企業(yè)領導人員在重大經營決策執(zhí)行中是否有下列違法違規(guī)行為或重大經濟損失。 【評價內容】 1企業(yè)是否有改制、兼并、重組、破產、資產評估、產權交易等事項。如果有這些事項，企業(yè)領導人員是否有下列行為：（1）隱匿、截留、轉移、侵吞國有資產；（2）將國有資產集體私分給個人；（3）利用職務上的便利，索取他人財物或者接受他人財物，非法處置國有資產權益，為他人謀取利益；（4）編造或者提供虛假財務報告；（5）不履行或者不正確履行職責，造成國有資產流失。2企業(yè)是否有投資、融資、擔保、拆借資金、委托理財、為他人代開信用證、購銷商品或服務、招標投標等事項。如果有這些事項，企業(yè)領導

55、人員是否有下列行為：（1）違反規(guī)定以企業(yè)資產提供擔保，為他人代開信用證；（2）違反規(guī)定投資、融資、拆借資金，或者違反規(guī)定將企業(yè)資金、證券等金融性資產委托他人管理的投資；（3）違反規(guī)定購銷商品和服務、招標投標。3企業(yè)是否有未經批準或者批準后未辦理保全國有資產的法律手續(xù)，以個人或者其他名義用企業(yè)資產在國外、境外注冊公司、投資入股、購買金融產品、購置不動產或者進行其他經營活動的事項。如果有這些事項，企業(yè)領導人員是否有違法違規(guī)行為。4重大財務損失情況：指涉及重大財務事項或重大經濟損失的訴訟案件情況，企業(yè)發(fā)生的安全生產事故、食品安全事故、環(huán)境污染事故及自然災害等不測事件造成的經濟損失?！驹u價依據】1中共

56、中央辦公廳、國務院辦公廳國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定（2009年7月13日，中辦發(fā)200926號）2中共中央紀委違反國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定行為適用中國共產黨紀律處分條例的解釋（2012年2月4日，中紀發(fā)20123號）3有關部門（例如安監(jiān)局、質監(jiān)局、藥監(jiān)局、環(huán)保局、國資委）的事故報告等有關文件?！驹u價意見】1領導人員任職期間，企業(yè)發(fā)生（或者沒有發(fā)生）改制、兼并、重組、破產、資產評估、產權交易等事項。（或發(fā)生上述部分事項）2領導人員任職期間，企業(yè)發(fā)生（或者沒有發(fā)生）投資、融資、擔保、拆借資金、委托理財、為他人代開信用證、購銷商品或服務、招標投標等事項。（或發(fā)生上述部分事項）3領導人員

57、任職期間，企業(yè)發(fā)生（沒有發(fā)生）未經批準或者批準后未辦理保全國有資產的法律手續(xù)，以個人或者其他名義用企業(yè)資產在國外、境外注冊公司、投資入股、購買金融產品、購置不動產或者進行其他經營活動的事項。（或發(fā)生上述部分事項）4領導人員任職期間，企業(yè)未發(fā)生（或發(fā)生）重大經濟損失情況。如果發(fā)生此類情況，應根據相關的起訴書、判決書、律師意見書等法律文件，或根據有關部門確認的事故或災害情況，簡要敘述情況，特別是其中涉及的財務損失等與財務事項有關的情況。針對上述事項，提出以下審計評價意見。審計中發(fā)現，企業(yè)領導人員在重大經營活動中及大額度資金運作事項中，發(fā)生下列違反國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)規(guī)定和違反其他法律法規(guī)、相關

58、財務會計制度規(guī)定的問題，或重大經濟損失。 下面詳細列出違法違規(guī)或重大經濟損失的問題性質、金額、主要違規(guī)（損失）情節(jié)和相應的法律法規(guī)依據，并有相應的審計證據支持。（二）審計企業(yè)重大財務違法違規(guī)情況?！驹u價事項】審計企業(yè)的主要財務收支活動及其憑證賬簿的合法性，檢查企業(yè)是否有財務會計違法違規(guī)的問題。 【評價內容】 1企業(yè)是否根據會計法和企業(yè)會計準則、有關財務會計制度規(guī)定，根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤； 2企業(yè)是否有隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益的行為； 3企業(yè)是否有虛列

59、或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入的行為； 4企業(yè)是否有隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本的行為； 5企業(yè)是否有隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為；6企業(yè)是否有違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為?！驹u價依據】針對主要的違法違規(guī)行為或事實，列明相應的法律法規(guī)；其中應當特別注意下列法律法規(guī)。1中華人民共和國會計法第三條 各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。第十三條 任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。第十四條 會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原

60、始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。第四條 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第二十一條 單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。 第二十五條 公司、企業(yè)必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。 第二十六條 公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為： （一）隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益； （二