納稅人適用會計制度介紹

1、納稅人適用會計制度介紹 2008年3 月1一、會計法律法規(guī)體系 中國會計的重要特征是通過會計立法來規(guī)范會計行為。2000年以前執(zhí)行“兩則兩制”企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則、行業(yè)會計制度和行業(yè)財務制度。22000年以后 隨著99年第二次會計法的修訂， （2000年至2004年）出臺了16個具體會計準則和3個企業(yè)會計制度。（2006年）出臺了1個基本準則和38個具體準則。3現行企業(yè)適用會計制度情況： 1、上市公司和大企業(yè)執(zhí)行：企業(yè)會計準則基本準則 企業(yè)會計準則具體準則2、小企業(yè)執(zhí)行：企業(yè)會計準則基本準則 小企業(yè)會計制度3、其他企業(yè)執(zhí)行：企業(yè)會計準則基本準則 企業(yè)會計制度 4二、企業(yè)會計準則-基本準則

2、5主要內容總則會計信息質量要求資產負債所有者權益收入費用利潤會計計量財務會計報告附則6改會計一般原則為會計信息質量要求會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性 、可比性實質重于形式重要性、謹慎性及時性一般原則：客觀性、實質重于形式、相關性、及時性、可比性、一貫性、明晰性、權責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益支出與資本性支出、謹慎性、重要性7規(guī)范了會計要素的內容資產負債所有者權益-所有者投入資本-直接計入所有者權 益的利得和損失-留存收益收入費用利潤-收入減費用的凈額-直接計入當期利潤 的利得和損失8增加了會計計量屬性五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值固定資產、無形資產、收入、租

3、賃、金融工具等。公允價值租賃、非貨幣性資產、投資性房地產等。小企業(yè)會計制度以歷史成本、 重置成本、 可變現凈值等計量。9明確了財務報告的內涵財務報告構成： 會計報表及會計報表附注財務會計報告主表： 資產負債表、 利潤表、 現金流量表、 所有者權益變動表、 附注。財務報告構成： 會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表 資產負債表、 利潤表、 附注、 （現金流量表）。10三、小企業(yè)會計制度概述11小企業(yè)的界定： 企業(yè)財務會計報告條例對小企業(yè)的劃分標準作出了原則規(guī)定：“不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”。 小企業(yè)會計制度對此進一步規(guī)定：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券；“經營規(guī)

4、模較小”則采用了原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定中界定的小企業(yè)。12原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定(國經貿中小企2003143號)文件規(guī)定，中小企業(yè)劃分標準是根據企業(yè)職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定。13會計制度的選擇 我國目前的小企業(yè)中，除個人獨資及合伙形式設立的企業(yè)以外，以及選擇執(zhí)行了企業(yè)會計制度的小企業(yè)以外，執(zhí)行的是原行業(yè)會計制度和所有企業(yè)都必須執(zhí)行。 符合小企業(yè)會計制度規(guī)定的小企業(yè),可以按照小企業(yè)會計制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計

5、制度。 (1)按照小企業(yè)會計制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行小企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行小企業(yè)會計制度的有關規(guī)定。14 (2)集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)也應執(zhí)行企業(yè)會計制度。 (3)按照小企業(yè)會計制度進行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度；如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。15小企業(yè)會計制度的特點: 小企業(yè)會計制度在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例。充分考

6、慮了我國小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求,一切適合小企業(yè)的特征,簡便易行,通俗易懂。16 1、強調資產的真實性，貫徹謹慎原則，考慮到長期資產減值準備的職業(yè)判斷有一定難度,只要求對短期投資、存貨和應收賬款計提減值準備。 2、對外投資小企業(yè)較少,完全按企業(yè)會計制度操作有難度,要求采用成本法,或采用簡化的權益法核算。 3、借款費用的資本化的核算，不必與資產支出掛鉤。 17 4、小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協(xié)議約定應支付的租賃款及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其它有關必要支出來確定其入賬價值。 5、強調“實質重于形式”這一國際上普遍遵循的原則。 6、實行國際通行的會計與

7、稅收相分離的做法;所得稅的核算采用應付稅款法。 7、要求小企業(yè)提供資產負債表和利潤表兩種基本報表。（3張主表、1附表、附注）18新會計準則的六個重要變化 第一、公允價值計量重新得到認可和運用 第二、減值準備不能沖回第三、所得稅會計處理方法有重大改變 第四、存貨準則變化 第五、借款費用準則的變化第六、有關企業(yè)合并的變化19四、新會計準則與小企業(yè)會計制度對相關涉稅業(yè)務的處理非貨幣性資產交易業(yè)務償債業(yè)務20(一)非貨幣性資產交易業(yè)務非貨幣性交易特點: 交易的對象非貨幣性資產 以非貨幣性資產進行交易行為 有時涉及少量貨幣性資產（25%）21比較小企業(yè)會計制度企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價

8、值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。如果涉及補價的，收到補價時，應確認收益。會計準則非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。條件：第一,交換具有商業(yè)實質；第二,換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。22 例：長江公司與黃河公司簽訂一份合同，長江公司以自己生產的車床換入黃河公司甲庫存商品一件作為固定資產管理。車床的賬面價值為80000元，同類商品的市場價為：100000元，黃河公司甲庫存商品賬面原價為：90000元，交換日同類商品的市場價100000元，雙方開具的專用發(fā)票的銷售額100

9、000元，增值稅為17000元。 問長江公司應如何進行有關會計處理？23按小企業(yè)會計制度借：固定資產 97000 貸：庫存商品 80000 貸：應交稅金應交增值稅 1700024按企業(yè)準則借：固定資產 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 貸：應交稅金應交增值稅 17000借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品 8000025例：某企業(yè)將一批實際成本為80000元的庫存商品對外投資，雙方協(xié)商定不含稅價為100000元，增值稅稅率為17%。按小企業(yè)會計制度借：長期股權投資 97000 貸：庫存商品 80000 貸：應交稅金應交增值稅 1700026按企業(yè)準則借：長期股權投資 1170

10、00 貸：主營業(yè)務收入 100000 貸：應交稅金應交增值稅 17000借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品 8000027(二)債務重組業(yè)務債務重組：指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的方式包括：（1）以資產清償債務； （2）債務轉為資本；（3）修改其他債務條件，如減少債務本金、 減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（4）以上三種方式的組合 。28比較小企業(yè)會計制度 無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。 債權人以應收債權的賬面價值為基礎確定取得的非現金資產的入賬價值。會計準則可能產生損益的四種情況:

11、第一,債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益；第二,債務人以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益；29比較小企業(yè)會計制度債務人：重組債務的賬面價值與支付的現金或非現金資產的賬面價值之間的差額，計入資本公積。債權人：以支付現金或修改其他債務條件進行重組的，差額計入營業(yè)外支出。會計準則第三,當債務轉為資本,重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額,也可產生損益；第四,修改其他債務條件,使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額,也可產生損益。30例： B企業(yè)銷售一批商品給A企業(yè)貨款117000元，由于A企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內不能支付貨款。經協(xié)商，A企業(yè)以庫存商品一批抵債，庫存商品的賬面成本為70000元，取得A企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票注明商品的銷售價為80000元，增值稅率為17% 。應如何進行有關會計處理？31按小企業(yè)會計制度：債務人：借：應付賬款 117000 貸：庫存商品 70000 貸：應交稅金應交增值稅 13600 貸：資本公積 3340032按會計準則：債務人：借：應付賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 80000 貸：應交稅金應