從會計環(huán)境談我國現(xiàn)階段會計信息失真原因

1、.：.；從會計環(huán)境談我國現(xiàn)階段會計信息失真緣由日期：2006-07-08點擊： 7從會計環(huán)境談我國現(xiàn)階段會計信息失真緣由 HYPERLINK fanwen5 范文網(wǎng)搜集整理 HYPERLINK fanwen5 范文網(wǎng) fanwen5 我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型過程之中，即由行政主導(dǎo)的方案經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的市場經(jīng)濟(jì)體系，這種自上而下的轉(zhuǎn)變方式，成為研討目前中國經(jīng)濟(jì)問題最特殊的社會背景。在這種具有中國特征的經(jīng)濟(jì)中，我們可將會計信息環(huán)境分解為會計信息的需求者、會計信息的提供者、會計信息的消費和會計信息的監(jiān)管者。從中對失真緣由進(jìn)展簡要分析： 一、會計信息的需求者 會計信息的需求者包括政府、股票市場、

2、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。 1政府：政府在我國的經(jīng)濟(jì)生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)視的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置次序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)懷投資報答，關(guān)懷資本保值；作為經(jīng)濟(jì)次序的維護(hù)者，它還得行使行政權(quán)益，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重?fù)?dān)。政府為制定合理的“決策和有效的“政策，不可防止地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策和“政策的根據(jù)。這決議了它必然成為會計信息的主要用戶。 從實際上說，政府部門最需求真實的會計信息的信息運用者，它們能直接感遭到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟(jì)呵斥的破

3、壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會遭到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地域的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞現(xiàn)實等需求，他們能夠并不需求真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛偽的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的一切者，是信息的提供者；經(jīng)過財政部門及證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)視者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的運用者；在會計師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟(jì)的根本原那么是，各經(jīng)濟(jì)個體獨立運作，各自照顧本人

4、的利益，這些個體的行為集合成市場行為，在市場機(jī)制失靈時，政府的力量才介入。 我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟(jì)過渡時等待有的景象，有它的合理性；從長久看，政府的角色如何能逐漸退出，發(fā)揚市場經(jīng)濟(jì)個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。 2股票市場和投資者：股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅發(fā)明了大批會計信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的684，這種特殊的股權(quán)構(gòu)造對股票市場行為有著重要影響。二是機(jī)構(gòu)投資者基金與

5、自營券商，這類投資者是我國會計信息最大的自動需求者。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充任著會計信息闡析者的角色。美國證券買賣委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會在思索會計信息的可了解性時，現(xiàn)實上假定會計信息的運用者是機(jī)構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。 應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需求真實的會計信息的，由于他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但據(jù)1999年2月對投資者所作的一項調(diào)查闡明，只需13的被調(diào)查者以為年報行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)楦鶕?jù)，l3的人以為年報行情容易導(dǎo)致市場炒作，有58的人以為股價與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)品德有一

6、定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部買賣等行為的存在，也是一個重要緣由。以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價為目的的“股民甚眾，而真正情愿以“股東身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息能否真實對寬廣股民來說并不重要，他們所關(guān)懷的是會計信息能否會令股價上升由于這才是他們的利益之所在。 3銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在調(diào)查信貸時，主要依賴會計信息。從實踐情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信譽風(fēng)險控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，因此對會計信息的需求往往流于方式。假設(shè)說在貸款發(fā)

7、放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要緣由：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員本身業(yè)績考核的需求，真實的會計信息對他們不見得有益處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況假定財務(wù)情況不好，他們也無法做些什么。這些問題使信譽評價制度的效率下降，銀行不良債務(wù)急劇添加，甚至影響到國家的金融平安。對小企業(yè)而言，由于其貸款普通多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息那么尚未足夠注重。 4企業(yè)內(nèi)部管理層：會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中表達(dá)了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)情況和管理程度。企業(yè)會計任務(wù)程度的高低，會計

8、信息質(zhì)量的好壞，往往表達(dá)在企業(yè)擔(dān)任人能否運用會計信息進(jìn)展決策上。假設(shè)企業(yè)擔(dān)任人真正對會計任務(wù)和會計信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會計的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揚，將有助于企業(yè)提高運營管理程度和市場競爭力。 顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需求真實的會計信息的，但由于運營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人，有才干掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需求從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應(yīng)有的控制造用。實踐上，在會計任務(wù)中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)擔(dān)任人所授意和指使的。 二、會計信息的提供者 會計信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會計

9、信息的動機(jī)，可將企業(yè)分為三類： 1上市公司：上市公司的出現(xiàn)，是我國會計開展重要的契機(jī)與動力。但決議我國上市公司會計行為的主要要素，并非于市場的約束，而是于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理構(gòu)造等制度要素。我國、及中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資歷、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對于虧損企業(yè)，假設(shè)延續(xù)虧損2年，要進(jìn)展特別處置；延續(xù)虧損3年，那么要處以停牌。由于上市資歷本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將上市公司視為地方籠統(tǒng)與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡能夠地防止“延續(xù)3年虧損局面的出現(xiàn)。我國的某些b市公司主要是經(jīng)過構(gòu)造各種本質(zhì)上是虛偽的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)政策躲避的，其利潤修飾主要于兩種活動：關(guān)聯(lián)買賣與資產(chǎn)重

10、組。 2非上市中小國有企業(yè)：這類企業(yè)對會計利潤的核算，往往與地方政府主管部門對該企業(yè)的行政控制情況有關(guān)。假設(shè)地方政府對企業(yè)的控制與干涉程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展分配，而帳面呵斥實盈虛虧；假設(shè)地方政府對企業(yè)干涉程度很大，企業(yè)管理人員會以主管部門的政治最大化為行為目的，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計算有能夠損害企業(yè)的繼續(xù)運營才干，如不對企業(yè)進(jìn)展設(shè)備更新甚至不提折舊等。結(jié)果呵斥企業(yè)開展后勁缺乏。 3非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)：在現(xiàn)階段市場競爭尚未規(guī)范時，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會計活動的全部動機(jī)。企業(yè)經(jīng)過各種手段少記收入或推遲記收入的

11、時間，或多轉(zhuǎn)本錢和費用，減少利潤。由于內(nèi)部管理的需求，有些企業(yè)會設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以到達(dá)既能少交稅又能掌握真實情況的目的。對這類企業(yè)會計信息失真景象的控制，除市場逐漸規(guī)范外，很大程度取決于會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)品德、中介機(jī)構(gòu)的市場監(jiān)視和政府執(zhí)法部門的檢查力度。三、會計信息的消費者 會計信息的消費，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應(yīng)該說，會計人員是會計信息最直接的消費者。在我國，普通會計人員學(xué)歷層次偏低，知識構(gòu)造老化且過于低淺，這使得許多實際上完善的會計方法，要么無法實施，要么在實施時大打折扣，不倫不類。因此，會計人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指摘為會計改革的最大妨礙之一。構(gòu)成這

12、種情況既有我國制度方面的要素，又有文化觀念的要素。我國是一個成文法的國家，財務(wù)會計規(guī)范不斷是以財政部公布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律方式出現(xiàn)的，對會計實務(wù)比較注重方式上的合法性、合規(guī)性，較忽視本質(zhì)上的合理性。長期以來，會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判別，這也成為會計人員提高個人素質(zhì)的妨礙。在文化觀念上，與西方“平等、“獨立的理念不同，中國“尊上的觀念對人有著潛移默化的影響，會計人員除按制度辦事外，就是聽從指點的旨意，短少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)品德和獨立才干。整個行業(yè)對這些情況的默許，是素質(zhì)較低的人員仍能在會計行業(yè)從業(yè)、會計信息質(zhì)量不能得到保證的主要緣由。 四、會計信息的監(jiān)管者 假設(shè)說會計人員是會計信息的直接消費者，那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要位置的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露，那么須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。對會計信息的質(zhì)量程度進(jìn)展監(jiān)視和驗證，是他們的根本職責(zé)，他們具有對會計信息的真實性把最后一道關(guān)的權(quán)益。 作為中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，對被審計單位提供的會計信息進(jìn)展監(jiān)視和驗證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判別才干和職業(yè)品德水準(zhǔn)。某些會計師事務(wù)所對明知虛偽的重要會計信息仍出具無保管意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機(jī)構(gòu)的信任。這種景象并非個別，有著普遍性。我國注冊會