企業(yè)納實(shí)務(wù)教學(xué)課件、習(xí)題與實(shí)訓(xùn)答案第6單元企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)

1、企業(yè)納稅實(shí)務(wù) 主編 戴桂榮 成駿高等教育出版社北京分社專(zhuān)業(yè)能力目標(biāo)：通過(guò)本單元學(xué)習(xí)，明確企業(yè)所得稅征稅制度；掌握企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算方法；能熟練資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算原理；會(huì)進(jìn)行企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理；會(huì)填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。應(yīng)具備完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)知識(shí)、所得稅計(jì)算技能及相關(guān)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，利用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成所得稅會(huì)計(jì)核算工作?！疽龑?dǎo)案例】華美股份公司2000 年2 月注冊(cè)成立，系增值稅一般納稅人，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2012 年度應(yīng)納稅所得額（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）為-40 萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)虧損”賬戶余額10 萬(wàn)元

2、。2013 年度有關(guān)納稅資料如下：（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額7 800 萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本3 900 萬(wàn)元，繳納增值稅530 萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加53 萬(wàn)元。（2）取得營(yíng)業(yè)外收入200 萬(wàn)元，系2013 年1 月1 日投資利達(dá)公司3 000 萬(wàn)元，占利達(dá)公司股本的40%，利達(dá)公司2013 年1 月1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000 萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。2013 年度利達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250 萬(wàn)元，兩單位采用的會(huì)計(jì)政策相同。（3）2011 年12 月31 日投資振興公司1 000 萬(wàn)元，占振興公司實(shí)收資本的3%，采用成本法核算，2013 年4 月振興公司決定分配紅利100 萬(wàn)元

3、，5 月份收到。2013 年12 月以1 020萬(wàn)元的價(jià)格把對(duì)振興公司的投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓。（4）2013 年度債券利息收入180 萬(wàn)元，其中，國(guó)債利息收入50 萬(wàn)元。（5）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1 500 萬(wàn)元，其中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1 200 萬(wàn)元。（6）發(fā)生管理費(fèi)用1 600 萬(wàn)元，其中，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用560萬(wàn)元（符合稅法加計(jì)扣除的條件），業(yè)務(wù)招待費(fèi)用100 萬(wàn)元。（7）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用377 萬(wàn)元，其中，支付其他企業(yè)借款2 000 萬(wàn)元一年的利息180 萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6%。（8）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出150 萬(wàn)元，其中，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出90 萬(wàn)元（公益救濟(jì)性捐贈(zèng)符合捐贈(zèng)的稅

4、法條件），贊助支出55 萬(wàn)元，稅收滯納金1 萬(wàn)元，罰款支出2 萬(wàn)元，違約金支出2 萬(wàn)元。（9）購(gòu)置安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，價(jià)款200 萬(wàn)元（符合優(yōu)惠目錄）。（10）2013 年年底固定資產(chǎn)賬面余額4 000 萬(wàn)元（見(jiàn)表6-1），本期會(huì)計(jì)折舊465 萬(wàn)元，其中電子設(shè)備賬面余額1 200 萬(wàn)元，本期會(huì)計(jì)折舊240 萬(wàn)元，稅收折舊400 萬(wàn)元，其他固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊與稅收折舊不存在差異，假定2013 年以前不存在資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整項(xiàng)目。 （11）2013 年企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）300 人，資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）24 000萬(wàn)元。（12）2013 年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅2 萬(wàn)元。想一想：1、該生產(chǎn)

5、企業(yè)應(yīng)采用哪種方法辦理出口退（免）增值稅的核算？2、試計(jì)算該企業(yè)2013年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。3、試計(jì)算該企業(yè)2013年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。4、你會(huì)辦理該企業(yè)的出口貨物退（免）增值稅申報(bào)工作嗎？6.1 企業(yè)所得稅稅法的基本規(guī)定企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種?，F(xiàn)行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，適用于包括外商投資企業(yè)的所有企業(yè)。6.1.1 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)），但不包括個(gè)人獨(dú)資

6、企業(yè)、合伙企業(yè)。按照納稅義務(wù)的不同，企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)6.1.2企業(yè)所得稅征稅范圍1.居民企業(yè)所得稅征稅范圍居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2.非居民企業(yè)所得稅征稅范圍非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。6.1.3 企業(yè)所得稅稅率1.企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有

7、機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的、或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用稅率20%，但實(shí)際征收時(shí)適應(yīng)10%的稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。6.1.4企業(yè)所得稅減免與抵免國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策靈活多樣，包括免稅收入、減免稅、降低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。6.2企業(yè)所得稅的計(jì)算6.2.1應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)

8、納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損6.2.1.1收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入總額的具體構(gòu)成內(nèi)容（1）銷(xiāo)售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入6.2.1.2不征稅收入（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅

9、收入。6.2.1.3免稅收入（1）企業(yè)的國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 6.2.1.4稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 “知識(shí)庫(kù)”不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）因違反法律、法規(guī)而交付的罰金、罰款、以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。（5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐

10、贈(zèng)支出。 （6）贊助支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（10）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。6.2.1.5準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)的虧損虧損是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所

11、得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。6.2.2企業(yè)應(yīng)納所得稅額的確定6.2.2.1居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅征收方式包括查賬征收與核定征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范而確定。征收方式直接決定了納稅人稅款的計(jì)算方法。1.查賬征收方法企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額減免稅額和抵免稅額，是指按照企業(yè)所得稅法和稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法。（1）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（2）間接計(jì)算法應(yīng)納稅

12、所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2.核定征收法。核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅額的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。典型案例：某私營(yíng)企業(yè)有從業(yè)人員20人，2012年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2011年度取得收入總額146萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用33萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15%，按照核定征

13、收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2011年度還應(yīng)繳企業(yè)所得稅?【解析】該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額=(120+33)(1-15%)15%=27(萬(wàn)元)該企業(yè)應(yīng)納稅額=2725%=6.75(萬(wàn)元)6.2.2.2非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的

14、方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-抵免稅額典型案例：境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2012年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得中國(guó)境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2012年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=100+(80-60) 10%=12(萬(wàn)元)。6.2.3境外所得已納稅額的抵免境外已納稅額的抵免，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施。我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除，抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。境外已納稅額的抵免，分為直接抵免和間接抵免法。 典型案例1：某中國(guó)

15、居民企業(yè)2008年度取得境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元；設(shè)在A國(guó)的分公司取得所得200萬(wàn)元，已在A國(guó)繳納所得稅80萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國(guó)匯總繳納的所得稅額。 【解析】（1）境外所得稅稅款抵扣限額（500200）25200（500200）50（萬(wàn)元） 由于50萬(wàn)元80萬(wàn)元，所以當(dāng)年可抵免50萬(wàn)元，留待后5年內(nèi)繼續(xù)抵扣的境外稅款余額805030（萬(wàn)元）（2）匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額（500200）2550125（萬(wàn)元）典型案例2：中國(guó)母公司A在W國(guó)設(shè)立子公司B，并擁有其50%的股份。在某一納稅年度，A公司在中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得為200萬(wàn)元，B公司在W國(guó)的應(yīng)稅所得100萬(wàn)元。

16、B公司在繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司分配股息，并繳納預(yù)提稅。W國(guó)公司所得稅率為30%，預(yù)提稅率為5%。【解析】B公司繳納的所得稅=10030%=30（萬(wàn)元）B公司稅后利潤(rùn)=100-30=70（萬(wàn)元）B公司分配給A公司股息=7050%=35（萬(wàn)元）B公司分配給A公司的股息在W國(guó)繳納的預(yù)提稅=355%=1.75（萬(wàn)元）A公司的視為納稅額=（35/70）（10030%）=15（萬(wàn)元）A公司來(lái)自B公司的所得=35+15=50（萬(wàn)元）A公司股息抵免限額=50/（200+50） （200+50）25%=12.5（萬(wàn)元）由于A公司間接和直接在B國(guó)繳納稅款為15+1.75=16.75萬(wàn)元，大于抵免限額

17、，因此實(shí)際抵免額為12.5萬(wàn)元。A公司抵免前應(yīng)在中國(guó)納稅（200+50）25%=62.5（萬(wàn)元）A公司抵免后應(yīng)在中國(guó)納稅62.5-12.5=50（萬(wàn)元）6.3暫時(shí)性差異與遞延所得稅的確認(rèn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得

18、稅的核算。6.3.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。6.3.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 6.3.3暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期

19、間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能

20、全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （1）資

21、產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)交所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的

22、差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。6.3.4遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量由于暫時(shí)性差異的存在，導(dǎo)致企業(yè)每期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額之間存在差異，該差異對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)分別確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與所得稅適用稅率的乘積應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。除所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)

23、債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。6.3.5遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得

24、的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。6.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)的主要目的之一是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。 6.4.1當(dāng)期所得稅企業(yè)在確定當(dāng)