205年中級會計實務(wù)模擬考試試題

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）。下列事項中，不屬于企業(yè)“收入”要素規(guī)范的是（）。銷售商品取得的收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.出售無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益流入D.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入甲公司系上市公司，2010年年末庫存乙在產(chǎn)品的賬面余額40萬元，進一步加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本為5萬元，該產(chǎn)品50%有合同，合同售價為25萬元，預(yù)計銷售稅費1萬元，另外50%無合同，預(yù)計市場售價為23萬元，預(yù)計銷售稅

2、費1萬元。假設(shè)存貨跌價準備科目期初余額為零，則甲公司2010年年末應(yīng)提取的存貨跌價準備為（）萬元。2B.4C.0.5D.1甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年1月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付運費100萬元，保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。3113B.3120C.3510D.3530企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元，其中成本為140萬元，公允價值

3、變動為20萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為20萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)增加的利潤總額為（）萬元。60B.40C.80D.205.2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，屬于到期一次還本付息的債券，期限為5年，票面年利率為5%,年實際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為（）萬元。1888.98B.2055.44C.217

4、2.54D.2072.54某投資企業(yè)于2010年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資單位2010年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2010年12月31日，投資單位上述商品50%尚未出售。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。300B.285C.309D.288下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。當月增

5、加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本使用壽命不確定的無形資產(chǎn)持有期間不需要攤銷下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。固定資產(chǎn)減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權(quán)投資減值準備甲公司2010年1月1日購入面值為500萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款520萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息20萬元），另支付交易費用2.5萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息20萬元，2010年12月3

6、1日，A債券的公允價值為530萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息20萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價為540萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計確認的投資收益的金額為（）萬元。60B.57.5C.40D.37.510.2011年1月1日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設(shè)備以540萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設(shè)備的賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。同日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2011年1月1日，租賃期為3年；假定出售該設(shè)備的公

7、允價值為450萬元，每年租金為80萬元。甲公司2011年因售后租回設(shè)備應(yīng)計入當期損益的金額為（）。A.40萬元B.120萬元C.30萬元D.50萬元11.2X11年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、年末付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2X11年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。（P/F,9%，5）=0.6499；（P/

8、A，9%，5）=3.8897）,假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2X13年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則公司增加的“資本公積一股本溢價”為（）丿元。某民間非盈利組織于2009年初設(shè)立，2010年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本180萬元，其他費用30萬元，則該基金會2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）萬元。A.200B.90C.70D.40甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元

9、，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預(yù)計負債一應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量保證費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費。甲公司2010年所得稅費用為（）萬元。A.121.25B.125C.330D.378.75甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元二10.32人民幣元;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市

10、場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為（）萬元。A.-10B.15C.25D.35甲公司2010年8月發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2008年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提折舊200萬元，2009年應(yīng)計提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2010年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬丿元。A.600B.360C.180D.405二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案

11、。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（）。收入源于日?；顒樱迷从诜侨粘；顒邮杖霑绊懤麧櫍貌灰欢〞绊懤麧櫴杖霑?dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得也會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加下列關(guān)于存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回的敘述中，正確的有（）。存貨跌價準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)回的金額可能導(dǎo)致存貨跌價準備賬戶出現(xiàn)借方余額導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素

12、的消失下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)B.未使用不需用的固定資產(chǎn)C.正在改擴建固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.已出租的土地使用權(quán)C.閑置的土地D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有（）。期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額處置權(quán)益法下的長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的股票股利下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。支付土地出讓金取得的自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)使用

13、壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)至少每年進行減值測試無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生支出應(yīng)確認為無形資產(chǎn)某公司于2010年12月31日對其下屬的某酒店進行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6%,利息按年支付，期限20年。公司擬于2011年3月對酒店進行全面改造，預(yù)計發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員，對子公司人員的收費均按低于市場價30%的折扣價結(jié)算。公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時，下列處理中不正確的有（）。將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)

14、金流量將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量將向子公司人員的收費所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價格預(yù)計下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。將負債成份確認為應(yīng)付債券將權(quán)益成份確認為資本公積按債券面值計量負債成份初始確認金額按面值與負債成份公允價值的差額確認權(quán)益成份初始確認金額關(guān)于所得稅會計，下列說法中正確的有（）。本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，

15、正確的有（）。不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點V;認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點X。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣05分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為0分）實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面

16、增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（）子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（）企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進行處理。（）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足

17、夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當轉(zhuǎn)回。（）當或有負債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負債確認為負債。（）對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。（）企業(yè)控股合并形成的商譽，在合并財務(wù)報表不需進行減值測試。（）企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程。（）投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資減至零為限，投資企業(yè)負有額外損失義務(wù)的除外。（）四、計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目除特別說明外，均須列出計算過程；

18、計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）考核金融資產(chǎn)甲股份有限公司（下稱甲公司）為上市公司，發(fā)生有關(guān)交易事項如下：（1）2010年11月5日，甲公司以每股12元的價格從二級市場購入A公司股票80萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司管理層意圖近期出售該股票,以獲取價差。甲公司因持股比例小，對A公司不具有重大影響。至2010年12月31日，該股票每股市價為11.5元，甲公司未出售該股票。（2）2010年7月8日，甲公司以每股15元的價格從二級市場購入B公司股票20萬股,支付價款300萬元，其中包括已宣告尚未發(fā)

19、放的股利6萬元（每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.3元），另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司管理層意圖較長時間持有該股票，同時甲公司因持股比例小，對B公司不具有重大影響。7月26日，甲公司收到現(xiàn)金股利6萬元；9月30日，該股票每股市價為13元，屬于正常波動。12月中旬，B公司受到證券管理機構(gòu)調(diào)查，因嚴重違規(guī)被相關(guān)部門嚴厲處罰，至12月31日，每股市價暴跌到5元，甲公司預(yù)計在隨后的相當長時間B公司股價難有起色。（3）2010年1月1日，甲公司支付1000萬元（包含交易費用5萬元）購入C公司同日發(fā)行的面值為1250萬元債券，該債券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4.72%,實際利率10%。甲公司管理層意圖持有

20、至到期。2010年12月31日，甲公司收到利息59萬元，該債券市價為1060萬元（不含利息）。2011年2月10日，甲公司因財務(wù)困難，出售該債券20%，當日債券市價為1080萬元，扣除相關(guān)交易費用后取得價款214萬元。2011年3月15日，由于甲公司財務(wù)困難加劇，被迫出售剩余的全部債券，扣除相關(guān)交易費用后取得價款870萬元。要求：分別指出上述金融資產(chǎn)的類別，并編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）。考核債務(wù)重組+或有事項甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：（1）2010年3月1日，甲公司因無力償還A公司1000

21、萬元貨款，與A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司用銀行存款200萬元償還一部分債務(wù)；同時用一項長期股權(quán)投資和一項投資性房地產(chǎn)抵償債務(wù)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。用于抵債的投資為甲公司對乙公司的投資，甲公司持有乙公司30%有表決權(quán)股份，在乙公司董事會中派有一名董事。債務(wù)重組日該長期股權(quán)投資賬面余額為380萬元，沒有計提減值準備，公允價值為400萬元。與該長期股權(quán)投資相關(guān)的資本公積（其他資本公積）為50萬元。用于抵債的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，債務(wù)重組日該投資性房地產(chǎn)公允價值為360萬元，賬面余額為340萬元，其中“成本”明細科目余額為220萬元，“公允價值變動”明細科目余額為120萬元。（2）201

22、0年11月20日，甲公司簽訂了一份出口銷售合同，合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2011年2月5日發(fā)出貨物，銷售價格為300萬美元。2010年12月31日，當日市場匯率為1美元=6.66元人民幣。甲公司簽訂合同后，由于該商品供不應(yīng)求，價格大幅度上揚，預(yù)計進貨價為萬元。至2010年末，甲公司尚未購進該商品。（3）甲公司小家電業(yè)務(wù)部由于連年虧損，管理層于2010年12月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。重組計劃內(nèi)容是：從2011年1月1日起關(guān)閉小家電業(yè)務(wù)部，20名業(yè)務(wù)骨干留用，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費60萬元；其余員工辭退，需要補償被辭退員工損失3000萬元；處置閑置固定資產(chǎn)預(yù)計發(fā)生損失400萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃已于2010

23、年12月20日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月31日對外公告。（4）2010年12月14日，消費者在使用甲公司產(chǎn)品中發(fā)生事故，發(fā)生嚴重財產(chǎn)損失,要求甲公司賠償損失658萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司法律顧問研究后認為，該訴訟很可能敗訴，賠償金額預(yù)計可能在300萬元至360萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。2010年12月25日，甲公司的子公司(乙公司)因擴建生產(chǎn)線向建設(shè)銀行貸款5000萬元，借款期限5年，年利率8%。建行要求甲公司進行全額信用擔保。甲公司董事會通過了擔保決議，辦理了有關(guān)擔保手續(xù)。2010年12月31日，乙公司財務(wù)狀況良好，基本不存在還款困難。要求：計算甲公

24、司債務(wù)重組對利潤總額的影響，并對債務(wù)重組做出賬務(wù)處理。計算甲公司出售銷售業(yè)務(wù)對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。計算甲公司業(yè)務(wù)重組計劃對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。計算甲公司未決訴訟對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。計算甲公司信用擔保對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的處理。五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目)考核長期股權(quán)投資+合并報表編制甲公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在2010年進行了如下的并

25、購活動及其他交易活動：2010年4月1日，甲公司從其母公司(A公司)處購入乙公司80%的股權(quán)，實際支付價款6000萬元，另發(fā)生審計費、律師費等相關(guān)交易費用20萬元。甲公司取得乙公司80%股權(quán)后，改組了董事會，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。甲公司對該項投資進行了如下會計處理：在合并日，將支付的價款確認為長期股權(quán)投資初始投資成本6020萬元，將支付的價款少于取得的被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額確認為營業(yè)外收入780萬元。在2010年12月31日，甲公司將乙公司納入合并范圍。在編制甲公司合并報表時,將乙公司自2010年4月1

26、日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍；在編制合并資產(chǎn)負債表，沒有調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。（2）甲公司與乙公司之間發(fā)生了如下交易：2010年1月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司。該批A產(chǎn)品的成本600萬元，銷售價格為700萬元，甲公司收取貨款819萬元（含增值稅）。乙公司購入的A商品在本年全部實現(xiàn)對外銷售，取得收入850萬元（不含稅），收取貨款994.5萬元（含增值稅）。甲公司在年末編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假定不考慮所得稅影響）：在合并利潤表中列示營業(yè)收入為850萬元，列示營業(yè)成本為600萬元。在合并資產(chǎn)負債表中列示銀

27、行存款為994.5萬元。在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為819萬元。2010年9月8日，乙公司將生產(chǎn)的一臺設(shè)備出售給甲公司作為固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品在乙公司的生產(chǎn)成本為800萬元，銷售給甲公司的價格為1000萬元。甲公司估計該項管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。乙公司收到了甲公司支付的貨款1170萬元（含增值稅）。甲公司在編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假設(shè)不考慮所得稅影響）:在合并利潤表中列示營業(yè)收入為1000萬元，列示營業(yè)成本為800萬元，列示管理費用為50萬元。在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)為800萬元。在合并現(xiàn)金流量

28、表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為1170萬元。2010年10月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有的對丙公司投資換取A公司對B公司投資。甲公司對丙公司持有35%的表決權(quán)資本，采用權(quán)益法核算。股權(quán)置換日，該長期股權(quán)投資公允價值為4200萬元，賬面價值為4000萬元，其中成本為3000萬元，損益調(diào)整為900萬元，其他權(quán)益變動為100萬元。同日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為11200萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11800萬元。A公司對B公司持有60%的有表決權(quán)股份，采用成本法核算。股權(quán)置換日，該長期股權(quán)投資公允價值為5000萬元，賬面價值為3600萬元。A公司收到甲公司支付的

29、補價800萬元。股權(quán)置換日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為7300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。在本次股權(quán)置換前，甲公司、丙公司與A公司、B公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。股權(quán)置換后，丙公司、B公司董事會進行了改組，甲公司取得對B公司生產(chǎn)經(jīng)營的控制權(quán)，A公司派出董事，但沒有達到控制。甲公司對該股權(quán)置換，進行了如下會計處理：認定股權(quán)置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對B公司的投資采用權(quán)益法核算。股權(quán)置換日確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元。股權(quán)置換日確認投資收益200萬元。在年末編制合并報表時，確認商譽金額為800萬元。在年末編制合并報表時，甲公司將B公司自2010年10月1日至12月31日的收入

30、、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。在年末編制合并報表時，甲公司調(diào)整了合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷上述長期股權(quán)投資、合并報表編制等經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中金額單位用萬元表示）考核所得稅甲股份有限公司為A股上市公司，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%,適用的所得稅稅率為25%。2010年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司將一棟新建建筑物于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時直接出租給A公司，租賃期從2010年1月1日-2013年12月31日，每年租金48

31、0萬元。租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)賬面價值為8000萬元，2010年12月31日，公允價值為8200萬元。甲公司會計政策規(guī)定，對企業(yè)所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租的建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司在2010年對該投資性房地產(chǎn)進行了如下會計處理：確認營業(yè)收入480萬元，確認營業(yè)成本400萬元。確認公允價值變動收益20萬元。（2）2010年10月5日，甲公司購入B原材料一批，支付價款351萬元（含增值稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為51萬元。2010年末，該批材料未

32、被領(lǐng)用，年末市場價格下降為280萬元（不含增值稅）。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為320萬元，將B材料加工成產(chǎn)品尚需投入成本50萬元，預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金5萬元。甲公司對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理：確認原材料入賬價值300萬元。年末計提存貨跌價準備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（3）甲公司對外銷售的C產(chǎn)品，按照國家規(guī)定實行三包。2010年初，與C產(chǎn)品有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證的余額為100萬元，本年度實際支付保修費140萬元;本年度銷售C產(chǎn)品12000萬元，保修費用提取率為1.5%。甲公司對保修費會計處理如下：計提保修費用180萬元，計入了主營業(yè)務(wù)成

33、本180萬元。年末預(yù)計負債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）余額為280萬元。稅法規(guī)定，計提的產(chǎn)品保修費不得在稅前扣除，但可以在實際發(fā)生時稅前扣除。（4）2010年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準，向20名高管人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，并且以2009年收入為基數(shù)，在隨后3年中每年收入平均增長率18%時，可以獲得行權(quán)。2010年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為4元。甲公司估計等待期內(nèi)3年將有2名高管離職。甲公司對該現(xiàn)金股票增值權(quán)進行會計處理時，確認管理費用800萬元，計入資本公積（其他資本公積）800萬元。假設(shè)稅法

34、規(guī)定，授予現(xiàn)金股票增值權(quán)計提的費用不得在所得稅前抵扣，但在實際支付職工薪酬時可以扣除。（5）2009年12月1日，甲公司購入D電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于管理，成本為4800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，D設(shè)備的折舊年限為12年，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定一致。甲公司2010年計提折舊480萬元，計入了管理費用。（6）甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額14000萬元，其上述事項外，不存在會計與稅收之間的差額。2010年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，遞延所得稅負債余額為零。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上

35、述資料，逐筆分析、判斷（1）至（5）筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（2）確定2010年末甲公司有關(guān)資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異，將結(jié)果填入下表中。甲公司2010年末暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異投資性房地產(chǎn)存貨預(yù)計負債應(yīng)付職工薪酬無形資產(chǎn)合計（3）計算2010年甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。2011年中級會計實務(wù)模擬試題（1）答案及解析一、單項選擇題【答案】C【解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常

36、經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容?！敬鸢浮緾【解析】乙在產(chǎn)品，50%有銷售合同，另50%無銷售合同，應(yīng)分開計算。有銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=25-1=24（萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本二（40+5）X50%=22.5（萬元）；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按成本22.5萬元計價，當期無需提取跌價準備。無銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=23-1=22（萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本二（40+5）X50%=22.5（萬元）；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。無銷售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=23-1-5X50%=19.5（萬元）；無銷售合同的乙

37、在產(chǎn)品成本二40X50%=20（萬元）；無銷售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值19.5萬元計價，當期應(yīng)提取跌價準備0.5萬元?！敬鸢浮緼【解析】購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅（包含運費的7%）可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+100*（1-7%）+15+5=3113（萬元）?！敬鸢浮緼【解析】處置時編制會計分錄：TOC o 1-5 h z借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：其他業(yè)務(wù)成本160貸：投資性房地產(chǎn)一一成本140公允價值變動20借：公允價值變動損益20貸：其他業(yè)務(wù)成本20借：資本公積一一其他資本公積20貸：其他業(yè)務(wù)成本20所以，處置該項投資性房地產(chǎn)

38、增加的利潤總額=200-160-20+20+20=60（萬元）。【答案】C【解析】該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）X（1+4%）0=2172.54（萬元）?！敬鸢浮緿【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認的投資收益=1000-（600一10-300一10）-（60-40）X50%X30%=288（萬元）?！敬鸢浮緾【解析】選項A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當月增加當月開始攤銷；選項C,具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。【答案】B【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回并

39、計入當期損益，依據(jù)會計準則其余的不得轉(zhuǎn)回?！敬鸢浮緽【解析12010年購入債券時確認的投資收益為-2.5萬元，2010年12月31日確認的投資收益=500X4%=20（萬元），出售時確認的投資收益=540（52020）=40（萬元），累計確認的投資收益=-2.5+20+40=57.5（萬元）?！敬鸢浮緼【解析】本題售價高于公允價值的差額予以遞延沖減租金費用，2011年計入銷售費用=80-（540-450）/3=80-30=50萬元，該設(shè)備公允價值450萬元與賬面價值360萬元的差額90萬元計入營業(yè)外收入?！敬鸢浮緾【解析】可轉(zhuǎn)債負債成份的公允價值=5000X6%X（P/A,9%,5）+5000

40、X（P/F，9%,5）X公司增加的“資本公積一股本溢價”XXX9%50000000X6%）XX【答案】B【解析】該民間非盈利組織2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額=150+100+5018030=90（萬元）?！敬鸢浮緼【解析】預(yù)計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15-6=34（萬元），計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異34萬元。當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34X25%-25X25%=2.25（萬元）。當年應(yīng)交所得稅額=（500+5+10-30+15-6）X25%=123.5（萬元）。當年所得稅費用=123.5-2.25=121.2

41、5（萬元）?！敬鸢浮緿【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500X（10.35-10.28）=35（萬元）?！敬鸢浮緿【解析】甲公司2010年度資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=（200+400）X（1-25%）X（1-10%）=405（萬元）。二、多項選擇題【答案】ABD【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的.會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的.與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！敬鸢浮緽D【解析】存貨跌跌價準備可以轉(zhuǎn)回，但應(yīng)當符合以下條件：（1）原先對該類存貨計提過跌價準備；（2）影響以前期間對該類存貨計提跌價準備的因素已經(jīng)消除；而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的

42、其他影響因素；（3）在原先計提的跌價準備金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，不會出現(xiàn)借方余額【答案】ABD【解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊，故選項A正確；尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項B屬于企業(yè)未使用不需用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)計提折舊計入管理費用；選項D融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊?！敬鸢浮緼B【解析】企業(yè)會計準則第3號一投資性房地產(chǎn)規(guī)定，下列項目屬于投資性房地產(chǎn)：（1）已出租的建筑物；（2）已出租的土地使用權(quán)；（3）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。我國的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動工開發(fā)的土地屬于閑置土地(但IFRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn))。

43、所以C選項不對。【答案】BC【解析】選項A為計提長期投資減值準備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期投資減值準備；選項B的分錄是借記資本公積，貸記投資收益科目；選項C長期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認為投資收益，選項D權(quán)益法下投資企業(yè)不需要進行賬務(wù)處理?！敬鸢浮緼B【解析】選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷；選項D,內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生支出符合資本化條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)。【答案】ABC【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素：(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)

44、對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。所以，D選項不正確?！敬鸢浮緼B【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值，發(fā)行價格與負債成份公允價值的差額確認權(quán)益成份初始確認金額?！敬鸢浮緼D【解析】本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計入資本公積。有的應(yīng)納稅暫時性差異并不確認遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異符合條件時才能確認遞延所得稅資產(chǎn)?！敬鸢浮緼BC【解析】選項D,不能將凈利潤計入投資收益。三、判

45、斷題【答案】X【解析】事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政直接支付的金額確認財政補助收入。即，財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實際使用了財政資金同時確認財政補助收入。即：借：事業(yè)支出貸：財政補助收入【答案】X【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理?！敬?/p>

46、案】J【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算?！敬鸢浮縓【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。【答案】X【解析】或有負債不能確認為負債?；蛴惺马椩跐M足一定的條件時可以確認為負債?！敬鸢浮縓【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理?！敬鸢浮縓【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準則的規(guī)定，商譽要進行減值測試。企業(yè)控股合并形

47、成的商譽,應(yīng)在合并財務(wù)報表中做減值測試?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷?！敬鸢浮縓【解析】投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。四、計算題1.【答案】甲公司應(yīng)將購入的A公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：2010年11月5日購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本960投資收益3貸：銀行存款9632010年12月31日借：公允價值變動損益(80X11.5-

48、960)40貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40甲公司應(yīng)將購入的B公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：2010年7月8日購入時借：可供出售金融資產(chǎn)成本296TOC o 1-5 h z應(yīng)收股利6貸：銀行存款（300+2）3027月26日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利69月30日借：資本公積一一其他資本公積36貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（20X13-296）3612月31日由于B公司違規(guī)導(dǎo)致股票暴跌并且持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)計提減值：借：資產(chǎn)減值損失（20X5-296）196貸：資本公積一一其他資本公積36可供出售金融資產(chǎn)減值準備160（3）甲公司應(yīng)將購入的C公司債券分類為持

49、有至到期投資。相關(guān)賬務(wù)處理如下：2010年1月1日購入時借：持有至到期投資一一面值1250貸：銀行存款1000持有至到期投資一一利息調(diào)整2502010年12月31日應(yīng)收利息二面值1250X票面年利率4.72%X期限1=59（萬元）利息收入二持有至到期投資期初攤余成本1000X實際年利率10%X期限1=100（萬元）借：應(yīng)收利息59持有至到期投資一利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592011年2月10日a.出售部分債券借：銀行存款214持有至到期投資一利息調(diào)整(250-41)X20%41.8貸：持有至到期投資面值（1250X20%）250投資收益5.8b.應(yīng)將剩余債券重

50、分類借：可供出售金融資產(chǎn)成本(1080X80%)864持有至到期投資一利息調(diào)整(250-41)X80%167.2貸：持有至到期投資面值（1250X80%）1000資本公積其他資本公積31.22011年3月15日，將債券全部出售借：銀行存款870貸：可供出售金融資產(chǎn)成本864投資收益6借：資本公積其他資本公積31.2貸：投資收益31.22.【答案】（1）計算甲公司債務(wù)重組對利潤總額的影響，并對債務(wù)重組做出賬務(wù)處理債務(wù)重組增加的利潤總額二債務(wù)重組利得+長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益+投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入收益=（應(yīng)付賬款1000-銀行存款200-長期股權(quán)投資公允價值400-投資性房地產(chǎn)公允價值360）+（長期股權(quán)

51、投資公允價值400-賬面價值380+其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益50）+（投資性房地產(chǎn)公允價值360-賬面價值340）=40+70+20=130（萬元）。甲公司債務(wù)重組賬務(wù)處理如下：TOC o 1-5 h z借：應(yīng)付賬款1000貸：銀行存款200長期股權(quán)投資380投資收益（400-380）20其他業(yè)務(wù)收入360營業(yè)外收入債務(wù)重組利得40借：資本公積一一其他資本公積50貸：投資收益50借：其他業(yè)務(wù)成本220公允價值變動損益120貸：投資性房地產(chǎn)340（2）計算甲公司出售銷售業(yè)務(wù)對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理甲公司出口銷售由于進貨成本增加，該合同已成為虧損合同。預(yù)計虧損額二銷售收入-預(yù)計銷售成

52、本=300萬美元X6.66-2100=1998-2100=-102（萬元），即該出口業(yè)務(wù)將使利潤總額減少102萬元。按照或有事項準則規(guī)定，虧損合同不存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)確認預(yù)計負債。甲公司2010年12月31日賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出102貸：預(yù)計負債102（3）計算甲公司業(yè)務(wù)重組計劃對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)重組計劃減少利潤總額二辭退福利3000+計提固定資產(chǎn)減值準備400=3400（萬兀）。轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費在2011年實際發(fā)生時計入當期損益。010年末，甲公司業(yè)務(wù)重組賬務(wù)處理如下:借：管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利3000借：資產(chǎn)減值損失400貸：固定資產(chǎn)減值準備40

53、0（4）計算甲公司未決訴訟對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理因未決訴訟很可能敗訴，并且金額能夠可靠計量，應(yīng)確認損失，使利潤總額減少額二（300+360）/2=330（萬元）。甲公司在2010年12月31日賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出330貸：預(yù)計負債330（5）計算甲公司信用擔保對利潤總額的影響，并進行相應(yīng)的處理甲公司對乙公司信用擔保不符合確認預(yù)計負債條件，不確認擔保損失，對利潤總額沒有影響。對于該擔保事項，應(yīng)在附注中進行披露。五、綜合題【答案】事項（1）中，不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在合并日，甲公司應(yīng)確認長期股權(quán)投資初始投資成本6400萬元（乙公司凈資產(chǎn)賬面價值80

54、00X80%）；將支付的相關(guān)交易費用20萬元計入管理費用；將長期股權(quán)投資初始投資成本6400萬元與支付的價款賬面價值6000萬元之間的差額400萬元，計入資本公積（資本溢價）。注：合并日甲公司的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資乙公司6400貸：銀行存款6000資本公積資本溢價400借：管理費用20貸：銀行存款20中，將乙公司納入合并范圍正確，其余處理不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)該將乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍，而不是合并日之后；在編制合并資產(chǎn)負債表，應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表

55、的年初數(shù)。事項（2）業(yè)務(wù)中：a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入850萬元，列示營業(yè)成本600萬元）和b（在合并資產(chǎn)負債表中列示銀行存款994.5萬元）正確。注：同一控制下企業(yè)合并盡管合并日為4月1日，因為編制合并報表時應(yīng)把合并日前被合并方的收入費用利潤納入合并范圍，故合并日之前的交易應(yīng)作為內(nèi)部交易抵銷。在編制合并報表時，應(yīng)將母子公司個別報表先進行匯總，然后抵銷內(nèi)部交易。合并報表中營業(yè)收入二（母公司營業(yè)收入700+子公司營業(yè)收入850）-內(nèi)部交易營業(yè)收入700=850（萬元）。c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金819萬元）不正確。合并報表中銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金二（母公司銷售商

56、品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金819+子公司銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金994.5）-內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金819=994.5（萬元）。事項（2）業(yè)務(wù)中：a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入1000萬元，列示營業(yè)成本800萬元，列示管理費用50萬元）不正確。因為子公司將設(shè)備出售給母公司，屬于內(nèi)部交易，應(yīng)做抵銷處理，在合并利潤表中沒有營業(yè)收入和營業(yè)成本。甲公司將設(shè)備按固定資產(chǎn)入賬，在合并報表中固定資產(chǎn)原值為800萬元，應(yīng)計提折舊額=（800-0）/5/12X3=40（萬元），固定資產(chǎn)凈額為760萬元。因此，合并報表中管理費用為40萬元。b（在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)800萬元）不正確。合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)金額為760萬元。c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金1170萬元）不正確。因為內(nèi)部現(xiàn)金流量不應(yīng)該反映，故合并現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為零。事項（3）正確。甲公司支