企業(yè)所得稅法總則部分講解課件

1、企業(yè)所得稅法及實施條例解讀江蘇省國家稅務(wù)局直屬分局 新企業(yè)所得稅法的顯著特點新稅制： 五個統(tǒng)一：納稅人、稅率、稅前扣除、 稅收優(yōu)惠、稅收征管原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負(fù)苦樂不均企業(yè)所得稅法及實施條例解讀一、關(guān)于納稅人的確定問題二、關(guān)于計稅依據(jù)的確定問題三、關(guān)于減免稅優(yōu)惠的調(diào)整問題四、關(guān)于合理解決法人稅制下地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題一、納稅人的確定（法）第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（不包括依照外國法律成立個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）不適用本法。一、納稅人的確定法人居民企業(yè)和非居民企業(yè)匯總

2、納稅和合并納稅法 人法人稅制不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)將自動匯總計算納稅，不再是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（法第五十條第二款）居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè):全面納稅義務(wù)非居民企業(yè):有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）機(jī)構(gòu)、場所概念用于分辨營業(yè)利潤（法二條三款、條例五條） 與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）源泉扣繳機(jī)制 居民企業(yè)納稅義務(wù)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅 居民企業(yè)與非居民企業(yè)依法境內(nèi)注冊或依外國法律注冊，但實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。-堅持以依法注冊地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)注重法律形式，易操作

3、，但也易規(guī)避。如注冊地外遷，留學(xué)人員或華僑回歸經(jīng)營 -實際管理地標(biāo)準(zhǔn)注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，合理，但不易操作。實際管理機(jī)構(gòu)條例第四條：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法定義：外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納所得稅。（居民企業(yè)定義）總機(jī)構(gòu)，指依照中國法律組成企業(yè)法人，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。（雙重標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)和非居民企業(yè)一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎? 匯總納稅與合并納稅 1、總分公司如何納稅？匯總納稅。（法）第五十條：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的

4、，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2、母子公司如何納稅？合并納稅。（法）第五十二條：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅（法人所得稅的例外）匯總納稅與合并納稅3、匯總納稅與合并納稅在計算所得稅上有差異嗎？統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額合并子公司的應(yīng)納稅所得額匯總納稅與合并納稅實行法人所得稅后帶來了一個不容忽視的問題：即所得稅收入跨區(qū)轉(zhuǎn)移的問題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法二、應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額確定的原則1、 稅法優(yōu)先原則在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十一條） 稅法沒有

5、明確規(guī)定的，遵循會計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行的會計制度）應(yīng)納稅所得額確定的原則2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅所得額確定的原則不排除收付實現(xiàn)制：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收收入）正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金未來預(yù)計負(fù)債可否扣除？基于已確認(rèn)收入，合理預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以扣除（總局討論） 計提準(zhǔn)備金可否扣除？除

6、另有規(guī)定外，不得扣除應(yīng)納稅所得額確定的原則會計與稅收差異1、會計基于謹(jǐn)慎性原則2、稅收基于確定性原則應(yīng)納稅所得額的計算公式新舊稅法比較（內(nèi)資）原規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實；稅基更加明確應(yīng)納稅所得額的計算公式舉例：收入100（免稅收入20），扣除90 原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0 新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（免稅收入不需要彌補(bǔ)當(dāng)期經(jīng)營虧損）不征稅收入和免稅收入 免稅收入 不征稅收入收入的性質(zhì) 經(jīng)營性 非

7、經(jīng)營性相應(yīng)的成本費(fèi)用 可以扣除 不可以扣除稅收待遇 免于征稅 不應(yīng)征稅國家調(diào)控的影響 可隨時作為 不會征稅 征稅收入不征稅收入新稅法新創(chuàng)設(shè)的一個概念，包括：財政撥款 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。不包括各級地方政府的獎勵返還等不征稅收入和免稅收入各級地方政府的獎勵返還是否屬于不征稅收入？減免或返還的流轉(zhuǎn)稅是否計入應(yīng)納稅所得額？稅前扣除原則（四）稅前扣除原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金

8、、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（法第八條）。2章3節(jié)） -不得扣除無關(guān)原則、合法性原則 -限定條件扣除合理性原則 -非列舉項目扣除相關(guān)性、真實性原則 稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之一：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān) 根源帶來現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)利益和未來經(jīng)濟(jì)利益 性質(zhì)區(qū)分個人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之二：真實性原則企業(yè)申報扣除的費(fèi)用必須提供證明收入、費(fèi)用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠和適當(dāng)憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。如果根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。（引自法律釋義）足夠與否依賴稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一

9、般以內(nèi)部憑證，但有時需要其他佐證。如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進(jìn)行合理核定 凈所得征稅理論（改變原征管理念?。?具體規(guī)定總局正在討論制訂下發(fā)。 對以票管稅及稅基的沖擊較大！稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除稅法第十條規(guī)定：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除。稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之三：合理性原則條例第二十七條第二款：所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤，規(guī)避稅收，反避稅條款稅前扣除的具體項目 (五)稅前扣除的具

10、體項目 1、工資稅前扣除：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除(條例第三十四條)。 2、職工福利費(fèi)的扣除：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除(條例第四十條) 。29稅前扣除的具體項目 3、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十二條) 。 4 、 工會經(jīng)費(fèi)的扣除: 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除的具體項目5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最

11、高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5(條例第四十三條)。稅前扣除的具體項目6、廣告宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十四條) 稅前扣除的具體項目7、公益性捐贈支出。第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理8 、歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

12、。 除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。實際支付原則：一般以實際支付價款確定計稅基礎(chǔ)，不考慮時間價值。稅前扣除的具體項目折舊年限的規(guī)定：第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。稅前扣除的具體項目下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍然

13、在用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅前扣除的具體項目舉例:某項固定資產(chǎn)成本100萬元,會計折舊年限5年,稅法規(guī)定最短10年.第一年-第五年 納稅調(diào)增10萬元 第六年-第十年 納稅調(diào)減10萬元稅前扣除的具體項目與原內(nèi)資稅法的差異增加了折舊年限的分類，縮短了部分固定資產(chǎn)的折舊年限取消了固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率 合理估計長期待攤費(fèi)用作了適當(dāng)放寬（開辦費(fèi)用由5年改為3年法13條4款，條例70條、固定資產(chǎn)大修理標(biāo)準(zhǔn)由占固定資產(chǎn)20%提高到50%三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額 企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，另有三檔優(yōu)惠稅率：20%、15

14、%、10%優(yōu)惠形式及內(nèi)容稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計收入、加速折舊、加計扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。優(yōu)惠調(diào)整方式一是“擴(kuò)大”。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大到全國范圍；將設(shè)備投資抵免的范圍限制為環(huán)保、節(jié)水設(shè)備；同時按WTO關(guān)于國民待遇的原則不再限于國產(chǎn)設(shè)備；新增了對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠調(diào)整方式二是“保留”。保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠調(diào)整方式三是“替代”。用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)、安置軍轉(zhuǎn)干部、軍嫂、

15、下崗再就業(yè)等直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。優(yōu)惠調(diào)整方式四是過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。優(yōu)惠調(diào)整方式五是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得 稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。優(yōu)惠形式及內(nèi)容（一）低稅率針對納稅人企業(yè)：法第二十八條1、符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率；2、符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率優(yōu)惠形式

16、及內(nèi)容小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅率是基本稅率嗎？ 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（二）減免稅優(yōu)惠優(yōu)惠項目第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 ；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠形式及內(nèi)容免稅項目：1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)（不包括鳥類、珍禽）6林產(chǎn)品的采集（不包括咖啡、可可等飲料作物的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、

17、漁服務(wù)業(yè)項目；8遠(yuǎn)洋捕撈。優(yōu)惠形式及內(nèi)容減半征稅項目：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈） 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第八十六條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例八十七條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容

18、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：三免三減半 （條例第八十八條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)容符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （條例第九十條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容（三）加計扣除特定支出項目法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（條例95條：加扣50%，形成資產(chǎn)的

19、扣150%）2、安置殘疾人員（按支付工資的100%加計扣除）及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計扣除幅度、期限，由國務(wù)院另行規(guī)定）條例96條 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（四）抵扣應(yīng)納稅所得額法第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （條例第九十七條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容（五）加速折舊特定固定資產(chǎn)第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速

20、折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60； 加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。 （條例第九十八條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（六）減計收入法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額（條例第99條）。優(yōu)惠形式及內(nèi)容例：企業(yè)從事某一符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品的收

21、入為100萬元，成本費(fèi)用為95萬元。則對100萬元可減按90%即90萬元計入應(yīng)稅收入，則這一產(chǎn)品項目的應(yīng)稅所得為5萬元，5萬元還用來抵減其他項目的所得。優(yōu)惠形式及內(nèi)容（七）稅額抵免第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第一百條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)

22、容與現(xiàn)行政策的比較：1、不強(qiáng)調(diào)技術(shù)改造，只要是用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面，實行目錄管理；2、不限于國產(chǎn)設(shè)備，按照WTO原則，包括進(jìn)口設(shè)備；3、可抵免的投資額由40%降為10%；4、取消新增稅款抵免的規(guī)定，當(dāng)年實現(xiàn)的所得稅款 就可以抵免5、原強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵設(shè)備，現(xiàn)強(qiáng)調(diào)專用設(shè)備。優(yōu)惠形式及內(nèi)容限制性條款：享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （條例第一百條）稅收優(yōu)惠的管理企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，

23、并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （條例第一百零二條 ）日常管理審核 加強(qiáng)優(yōu)惠管理的作用 1、保障新稅法的有效順利實施 2、正確貫徹國家政策，發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用 3、保障納稅人合法權(quán)益 3、依法治稅，保證國家財政收入授權(quán)條款第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 突發(fā)事件（自然災(zāi)害）稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實施后五年內(nèi)，逐步過渡

24、到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算(法第五十七條 一款 )。 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排哪些優(yōu)惠政策可以過渡？“依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定”享受的低稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的；“5+1”地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)；西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵類企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策的過渡安排低稅率如何過渡？享受15低稅率的老企業(yè)，擬從2008年起的5年內(nèi)，按照“15%稅率逐年分別加3、2、2、2、1個百分點”的辦法逐年遞增稅率，在2012年達(dá)到25的法定稅率；享受24低稅率的老企業(yè)，擬在2008年一步過渡到

25、25稅率。 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 定期減免稅如何過渡？受“兩免三減半”、“兩年免稅”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限，享受至期滿；對尚未獲利的企業(yè)，其過渡優(yōu)惠期限從2008年1月1日起計算。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，如何計算所得稅優(yōu)惠？按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期，按新稅法計算應(yīng)納所得稅額。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排法第五十七條二款：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定

26、地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠 。“+”地區(qū)：海南、珠海、汕頭、深圳、廈門、上海浦東稅收優(yōu)惠政策的過渡安排“+”地區(qū)如何過渡?2008年1月1日（含）之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡? 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠(法第五十七條三款)“國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)”是指按規(guī)定享受國務(wù)院規(guī)定

27、的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)該項政策繼續(xù)執(zhí)行到2010年到期；到期后是否延期暫不明確規(guī)定，屆時另行研究，并上報國務(wù)院決定。涉及減免稅的6個優(yōu)惠目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄總局正在制訂的征收管理辦法總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理辦法核定征收企業(yè)所得稅辦法技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除管理辦法財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除辦法境外所得計征所得稅辦法非居民承包工程管理辦法非居民源泉所得扣繳所得管理辦法總局還將研究制訂的征收管理辦法收入確認(rèn)管理辦法工資扣除管理辦法企業(yè)重組清算管理辦法房地產(chǎn)計稅成本管理辦法四、合理解決法人稅制下地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題辦法：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法目的：解決法人所得稅體制下的所得稅收入跨區(qū)轉(zhuǎn)移問題處理原則：“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政分配”