審計(jì)教學(xué)課件第六講審計(jì)計(jì)劃

1、第六講 審計(jì)計(jì)劃【學(xué)習(xí)目的】了解:審計(jì)計(jì)劃的含義編制審計(jì)計(jì)劃的步驟理解：分析程序?qū)徲?jì)計(jì)劃的層次掌握：審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃主要包括以下幾個(gè)步驟步驟一：了解被審計(jì)單位的基本情況步驟二：進(jìn)行分析程序步驟三：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)【第七講 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)】步驟四：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【第七講 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)】步驟五：編制審計(jì)計(jì)劃步驟六：審核審計(jì)計(jì)劃一、了解被審計(jì)單位的基本情況二、進(jìn)行分析程序三、編制審計(jì)計(jì)劃四、審核審計(jì)計(jì)劃五、審計(jì)重要性六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、了解被審計(jì)單位的基本情況（一）了解的內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)

2、計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。（二）了解的途徑61.查閱以前年度的審計(jì)工作底稿 ；2.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ；3.查閱內(nèi)部與外部的信息資料 ；4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ；5.與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討論 ；6.分析程序 。二、分析程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)時(shí)必須執(zhí)行分析程序，以便識(shí)別需要在審計(jì)策略中確定的問(wèn)題。（一）定義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)

3、據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（二）實(shí)施分析程序的目的 41了解被審計(jì)單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)；2評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；3暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)；4. 減少細(xì)節(jié)審計(jì)測(cè)試。 （三）分析程序的種類1.趨勢(shì)分析法2.比率分析法3.合理性測(cè)試4.回歸分析法1.趨勢(shì)分析法（1）概念：主要是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。典型的趨勢(shì)分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；更為復(fù)雜的趨勢(shì)分析則涉及多個(gè)會(huì)計(jì)

4、期間的比較。用于趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對(duì)值，也可以是以比率表示的相對(duì)值。 （2）趨勢(shì)分析的運(yùn)用形式主要包括：（1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析；（2）若干期利潤(rùn)表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析；（3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢(shì)分析；（4）若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢(shì)分析；（5）特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)分析。 （2）適用范圍：當(dāng)被審計(jì)單位位于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下時(shí)，趨勢(shì)分析法最適用?！窘?jīng)營(yíng)環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測(cè)性愈強(qiáng)】【當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)變化較大或會(huì)計(jì)政策變更較大，趨勢(shì)分析法就不再適用】2.比率分析法（1）概念比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)

5、目聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。 （2）適用范圍當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最為適用。（3）常用的財(cái)務(wù)比率1）流動(dòng)性；2）資產(chǎn)管理比率；3）負(fù)債比率；4）盈利能力比率；5）生產(chǎn)能力比率3.合理性測(cè)試法通過(guò)彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。簡(jiǎn)單合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟：（1）識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量；（2）確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系；（3）將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。4.回歸分析法（1）概念：是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間

6、回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計(jì)某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。 （2）適用范圍：中、短期預(yù)測(cè)。（3）特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1）回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，其預(yù)測(cè)精度較高；2）回歸分析法的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)在于以可計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。缺點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇適當(dāng)關(guān)系時(shí)將耗費(fèi)大量時(shí)間，審計(jì)成本較高。三、編制審計(jì)計(jì)劃（一）審計(jì)計(jì)劃的含義和作用1.審計(jì)計(jì)劃含義 是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)

7、目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。2.制定審計(jì)計(jì)劃的作用（1）收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）提高審計(jì)效率； 預(yù)先對(duì)工作做安排，有利于提高審計(jì)效率。（3）監(jiān)督，評(píng)價(jià)審計(jì)工作； 通過(guò)實(shí)際與計(jì)劃的對(duì)比，檢查審計(jì)工作的完成情況。（4）協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位關(guān)系。 通過(guò)審計(jì)計(jì)劃，可以與被審計(jì)單位事先進(jìn)行協(xié)調(diào)，使被審計(jì)單位能及時(shí)提供資料，避免產(chǎn)生矛盾。（二）審計(jì)計(jì)劃的層次審計(jì)計(jì)劃通?？梢苑譃閮蓚€(gè)層次： 1.總體審計(jì)策略 2.具體審計(jì)計(jì)劃1. 總體審計(jì)策略（1）含義（2）內(nèi)容（3） 編制的要求（1）總體審計(jì)策略的含義 是指對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是對(duì)從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基

8、本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。（2）總體審計(jì)策略的內(nèi)容（7+1）1）被審業(yè)務(wù)的特征；2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)；3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；5）審計(jì)小組組成及人員分工；6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；7）對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；8）其他有關(guān)內(nèi)容。（3）總體審計(jì)策略編制的要求總體審計(jì)策略應(yīng)該具有全面性，概要性，并特別強(qiáng)調(diào)做好時(shí)間預(yù)算。時(shí)間預(yù)算表如表所示：去年實(shí)際耗用時(shí)間本年預(yù)算本年實(shí)際耗用時(shí)間本年實(shí)際與預(yù)算差異差異說(shuō)明總時(shí)數(shù)其中張某李某趙某現(xiàn) 金10877-1應(yīng)收帳款403536828+1存 貨504543131020-

9、2固定資產(chǎn)15131410+1應(yīng)付帳款201517611+2總計(jì)耗用時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算表 2. 具體審計(jì)計(jì)劃（1）具體審計(jì)計(jì)劃含義 是指依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。（2）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)具體目標(biāo);審計(jì)程序;執(zhí)行人員及執(zhí)行時(shí)間;審計(jì)工作底稿的索引號(hào);其他有關(guān)情況。（3）具體審計(jì)計(jì)劃編制的要求詳細(xì)、具有可操作性；可以通過(guò)編制審計(jì)程序表來(lái)完成。表 審 計(jì) 程 序 表 被審計(jì)單位名稱 審計(jì)項(xiàng)目名稱 會(huì)計(jì)期間 簽名 日期 索引號(hào) 編制人 復(fù)核人頁(yè)次執(zhí)行情況工作底稿索引執(zhí)行人日期 一、審計(jì)目標(biāo) 1. 2. 二、審計(jì)程序 1. 2

10、. 編制說(shuō)明：(1)本表可代替編制具體審計(jì)計(jì)劃;(2)審計(jì)目標(biāo)計(jì)程序根據(jù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南要求填列；（3）執(zhí)行情況根據(jù)實(shí)際執(zhí)行人、時(shí)間和相關(guān)的工作底稿索引號(hào)填列。四、審核審計(jì)計(jì)劃有關(guān)負(fù)責(zé)人審核： 總體審計(jì)策略 和 具體審計(jì)計(jì)劃 是否合理、恰當(dāng)五、審計(jì)重要性審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)非常重要的概念。審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，它是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序的直接依據(jù)之一。正確理解、科學(xué)運(yùn)用審計(jì)重要性概念，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率都具有十分重要的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，就意味著被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤

11、了嗎？當(dāng)然不是。那么被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有錯(cuò)誤，為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見呢？這就是一個(gè)重要性的問(wèn)題。在標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中，都有這樣一段話：“我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” 這里所說(shuō)的“重大方面”，就是對(duì)重要性的強(qiáng)調(diào)。（一） 重要性概念1.重要性的含義* 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性（第三條）對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體

12、環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾缘膶?shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的臨界點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過(guò)了這個(gè)臨界點(diǎn)，就會(huì)影響到財(cái)務(wù)表使用者作出正確的決策。 2.理解重要性概念需要注意以下五點(diǎn)：（1）重要性包括對(duì)錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面的考慮；【一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的】（2）重要性的確定需要職業(yè)判斷；（3）重要性是一個(gè)相對(duì)概念；【某一特定金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)

13、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)就可能不重要。20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。 】 （4）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。（5）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而決定。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。 （二）重要性的確定1.運(yùn)用重要性的作用（1）運(yùn)用重要性原則可以提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，規(guī)模日益擴(kuò)大，在現(xiàn)代抽樣審計(jì)下，為作出

14、抽樣決策，不可能不涉及重要性問(wèn)題（2）運(yùn)用重要性原則可以保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小不一與重要性的判斷有關(guān)。2.確定重要性時(shí)應(yīng)考慮的兩個(gè)關(guān)系（1）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的大小。如：一般來(lái)說(shuō)，4 000元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。？因?yàn)橹匾运绞亲?cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4 000元，則意味著低于4 000元的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策

15、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出高于4 000元的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；如果重要性水平是2 000元，則金額在2 000元-4 000元之間的錯(cuò)報(bào)仍然會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷與決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在2 000元-4 000元之間的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。顯然，重要性水平4 000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為2 000元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。(20004000之間的審計(jì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。（2）重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，就越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審

16、計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。相反，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以相應(yīng)減少所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。3.從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面評(píng)估重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個(gè)方面的進(jìn)行考慮：（1）從數(shù)量方面考慮重要性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性第八條指出： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性?！?即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性水平：1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次。2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。1)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性 是指總體的重要性。 它是確定會(huì)計(jì)報(bào)表所有的重

17、大方面公允的基本界限。2)帳戶和交易層次的重要性 是指形成會(huì)計(jì)報(bào)表的各帳戶和交易的重要性。 它是根據(jù)總體重要性分配得來(lái)的。 帳戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯(cuò)誤。 只有單個(gè)帳戶和交易的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不超過(guò)其重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才不會(huì)超過(guò)總體重要性。（2）從性質(zhì)方面考慮重要性盡管對(duì)重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體因素有：1）錯(cuò)報(bào)是否涉及違反法律法規(guī)的情形。一般來(lái)說(shuō)，涉及違反法律法規(guī)行為的數(shù)額比同等數(shù)額的無(wú)意錯(cuò)報(bào)要重要得多。2）錯(cuò)報(bào)是否影響對(duì)債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。如某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使

18、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金增加了幾千元，從數(shù)量上看并不重要，但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)，這就影響了貸款所規(guī)定的義務(wù)，因此它就是重要的。3）錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他趨勢(shì)的改變。如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使收入每年遞增1%的趨勢(shì)變?yōu)槊磕赀f減1%的趨勢(shì)，或者使虧損變?yōu)橼A利等，它就是重要的。4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。5）錯(cuò)報(bào)是否對(duì)增加管理層報(bào)酬有影響。如，管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。6）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。如，企業(yè)

19、經(jīng)營(yíng)收益與非經(jīng)營(yíng)收益之間的錯(cuò)誤分類。7）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。（三）重要性的運(yùn)用范圍重要性注意運(yùn)用于兩個(gè)階段：1.計(jì)劃階段 是為了確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的性質(zhì)和范圍。設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)該能查出重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找那些不會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的非重大錯(cuò)報(bào)。2.完成階段 是為了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)是否有超過(guò)重要性水平的未調(diào)整差異選擇審計(jì)意見。1.計(jì)劃階段重要性的評(píng)估主要涉及兩項(xiàng)工作：（1）對(duì)總體重要性的初步判斷 判斷重要性可以借助一定的輔助方法，這些方法主要包括： 1)固定比率法 稅前凈利潤(rùn) 5%10% 資產(chǎn)總額

20、0.5%1% 凈資產(chǎn) 1% 營(yíng)業(yè)收入 0.5%1%2)其他方法本法為“四大”之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷重要性的方法。該方法是以總資產(chǎn)和總收入中較大者為基礎(chǔ)確定重要性水平的。該方法包括以下兩步：確定總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍根據(jù)表6-1按以下公式計(jì)算。計(jì)算公式為：重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過(guò)下限部分表6-1 重 要 性 計(jì) 算 表總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍重要性水平下限（不包括在內(nèi)）（）上限（包括在內(nèi)）（）基數(shù)（）系數(shù)03000000.059003000010000017800.0310010000030000039700.02140300000100000083000.01450100000

21、03000000184000.01000300000010000000383000.006701000000030000000855000.00460300000001000000001780000.00313100000000300000000397000.0021430000000010000000008260000.001451000000000300000000018400000.0010030000000001000000000038300000.00067100000000003000000000085500000.000463000000000010000000000017800

22、0000.00031100000000000300000000000397000000.00021300000000000826000000.00015重要性水平=基數(shù)+系數(shù)超過(guò)下限部分例：某單位的資產(chǎn)總額15 660 000美元，收入總額為21 720 000美元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在10 000 000美元和30，000，000美元之間，查表的計(jì)算基數(shù)為85，500，系數(shù)為0.00460，重要性為： 重要性=85 500+0.00460 （21 720 000-10 000 000） =139 412（美元）為該被審計(jì)單位的重要性水平。 （2

23、）分配重要性分配重要性就是把總體的重要性水平分配至具體的帳戶。1)分配重要性需要考慮的因素 帳戶發(fā)生差錯(cuò)的程度； 節(jié)省的審計(jì)成本。2)分配的方法A.分別確定法。 對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較大、取證成本比較高的賬戶分配的重要性數(shù)額要高一些； 對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性比較小、取證成本比較低的賬戶分配的重要性數(shù)額要小一些。 如,存貨帳戶就應(yīng)分配得多一些。分配后各項(xiàng)目的重要性水平之和一般應(yīng)是總體重要性水平的1.5倍2倍。其原因有三：第一，各個(gè)賬戶的錯(cuò)報(bào)經(jīng)常是互相抵消的。如：一項(xiàng)資產(chǎn)的高報(bào)可能被另一項(xiàng)資產(chǎn)的低報(bào)所抵銷；第二，由于采用復(fù)式記帳，一個(gè)賬戶的錯(cuò)誤可能在本賬戶和相關(guān)的賬戶都被發(fā)現(xiàn)并記錄。如：一筆年底購(gòu)

24、入的存貨記錄的錯(cuò)誤金額，可能在對(duì)存貨、應(yīng)付帳款或銷貨成本賬戶的測(cè)試中同時(shí)被發(fā)現(xiàn)；第三，所有的賬戶不可能把分配給他們的重要性水平全部用滿。這一方法主要用于資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平的分配。 例 假定審計(jì)人員在審計(jì)某公司時(shí)確定的總體重要性水平為150，000元，使用的因子為2，則可分配的重要性水平為300，000元。由于應(yīng)收帳款、存貨審計(jì)比較困難，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此，把重要性水平的60%分配給他們（即180，000）；由于現(xiàn)金賬戶比較容易審查，因此不分配重要性水平。余下的重要性水平120，000可按剩余資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目余額的比例分配。B. 比例確定法這一方法是按照總體重要性水平的一定比例確定重要性水

25、平。比如，把各賬戶的重要性水平確定為總體重要性水平的20%50%。審計(jì)師只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)誤超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。2.完成階段的重要性(1)目的 主要是用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。(2)重要性水平確定 用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，一般應(yīng)與計(jì)劃重要性水平相同，但也可能不同于計(jì)劃的重要性水平。(3)匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)與重要性水平的對(duì)比1)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平 這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取以下措施： 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 如被審單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍然超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

26、的審計(jì)報(bào)告。 2) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的辦法為：適當(dāng)追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用重要性原則是為了（ ） A、滿足被審單位要求 B、保證審計(jì)質(zhì)量 C、提高審計(jì)效率 D、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) BD六 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (一)含義 我國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第十七條將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！?（三）種類(1)

27、誤拒險(xiǎn):又稱a風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 (2)誤受險(xiǎn):又稱風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。(三) 特征1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每次審計(jì)和每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 這主要是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因比較復(fù)雜。 如，很難判斷是由于工作責(zé)任心不足還是由于經(jīng)驗(yàn)和能力不足造成某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)沒(méi)有查出。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)施主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定范圍之?nèi)。4、后果的嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為責(zé)任，審計(jì)人員就不可避免地遭受經(jīng)濟(jì)損失。思考：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有（ ）

28、方面的特征。A、故意行為引起的 B、客觀存在的 C、可以控制的 D、貫穿審計(jì)過(guò)程始終 BCD（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因*1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性3.審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不足4.現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷4、現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷（1）現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。（2）統(tǒng)計(jì)抽樣方法和分析程序方法的運(yùn)用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本在其他條件一定情況下，審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有（ ）方面。 A、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性 B、法律環(huán)境 C、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性 D、對(duì)審計(jì)意見的依賴程度提高AC （五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其關(guān)系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（財(cái)會(huì)20064號(hào)）第十八條：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（ 2）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，很多情況下都無(wú)法單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，因些，審計(jì)準(zhǔn)則中不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將二者合并為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)會(huì)計(jì)

30、師事務(wù)的偏好審計(jì)技術(shù)或出于實(shí)務(wù)上的考慮，選擇對(duì)二者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估或合并評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，由于內(nèi)部控制的固有限制，控制風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的。（3）考慮兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與被審單位的控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)

31、蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)對(duì)這一層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（4）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九十六條規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，無(wú)論選擇何種審計(jì)方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(5)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施51） 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)