個人所得稅納稅籌劃探討

1、個人所得稅納稅籌劃探討【摘要】現(xiàn)如今市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，個人收入 水平也不斷提高，愈來愈多的人成為了個人所得稅的 納稅義務(wù)人，針對于個人所得稅的納稅籌劃便相應(yīng)而 生，并越發(fā)受到納稅人的重視。對個人所得稅進行籌 劃，合法、合理地避稅、節(jié)稅也因此顯得更加重要。 本文結(jié)合個人所得稅和納稅籌劃的相關(guān)理論知識，對 個人所得稅納稅籌劃進行探討并提出相應(yīng)的改進措 施?！娟P(guān)鍵詞】個人所得稅納稅籌劃稅收負擔富蘭克林曾說：“人的一生中，有兩件事不能避免， 一個是死亡，一個是納稅。”如今，個人所得稅在我國 財政收入中的占比也在逐年上升。從發(fā)展的角度上看， 個人所得稅是一個具有較大增長潛力的稅種。 相應(yīng)地, 個人所得稅

2、的納稅籌劃受到了眾多納稅義務(wù)人的重 視。而個人所得稅納稅籌劃就是在對稅收政策和制度 研究的基礎(chǔ)上，通過分析個人納稅義務(wù)人的具體情況， 向納稅人提供合理的納稅建議，從而使納稅人合法減 輕稅負及規(guī)避稅務(wù)風險的一種實踐性很強的科學(xué)方 法。以下我們從個人所得稅籌劃的基本思路著手，來探討如何針對個人所得稅的局限性來改進納稅籌劃的 方案。一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路(-)考慮影響應(yīng)納稅額的因素影響個人所得稅應(yīng)納稅額的因素主要有兩個：應(yīng) 納稅所得額和稅率。一般情況下，應(yīng)納稅額和它們成 正比關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅率越高，應(yīng)納稅 額也就越大。應(yīng)納稅所得額是指取得的收入扣除成本、 費用后的余額。當使用比

3、例稅率時，可以將所得進行 合理的設(shè)計、安排，使其適用較低的稅率；當使用超 額累進稅率時，扣除的費用越多，所適用的稅率級數(shù) 也就越低。因此，要想通過納稅籌劃來降低稅負，無非是從 這兩個因素入手，要么找到合法又合理的方式來降低 應(yīng)納稅所得額，要么進行一系列周密的設(shè)計，讓應(yīng)稅 所得適用較低檔的稅率。(-)利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定個人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其 在中國境內(nèi)居住的時間，劃分為居民納稅人與非居民 納稅人。這兩種納稅人的稅收政策也大不相同，居民 納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)和境外所得 征稅，而非居民納稅義務(wù)人負有限納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得征稅。因此，個人所得稅納

4、稅人身份的不同 劃分，給個人進行納稅籌劃創(chuàng)造了一定空間。（二）利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策是稅制設(shè)計中的基本要素之一，是 貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家 為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般在設(shè)計稅種時，設(shè)置 一些稅收優(yōu)惠政策。個人所得稅法及其實施條例, 財政部、國稅局的若干規(guī)定，都對個人所得項目制訂 了一些減免稅的優(yōu)惠政策，比如對個人取得的國債利 息免征個人所得稅等。這些稅收優(yōu)惠政策為個人所得 稅納稅人進行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。納稅人如果充分 利用了這些政策，就能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負、享受節(jié)稅的 目的。二、個人所得稅納稅籌劃存在的局限性（一）分類所得稅制，稅收負擔不公我國個人所得

5、稅實行的是分類所得稅制，這樣使 得稅收負擔不公。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，高收入的人 們?nèi)〉檬杖胄问脚c途徑逐漸多元化，途徑的增加伴隨 著隱藏收入方式的增加，因此逃避稅款就變得相對容 易，稅務(wù)部門監(jiān)管難度加?。蝗欢胀üば诫A層的人 們獲取收入的途徑比較單一，稅款直接有單位代扣代 繳，稅收監(jiān)管起來比較容易，逃避稅款可能性較小。（二）稅率設(shè)計與費用扣除標準調(diào)整不合理我國目前的個人所得稅中的工薪薪金采用 3%到45%的 7 級超額累進稅率，企事業(yè)單位的承包承租和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5%到 45%的 5 級超額累進稅率，其他所得采用的是20%比例稅率，超額累進稅率的級次較多，最高一級稅率偏高，這樣不利

6、于稅務(wù)部門的稅收征管，也不利于提高工薪階層工作的積極性。與此同時，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定的費用扣除標準忽略了地區(qū)、物價、通貨膨脹等因素，我國從1994 年起征收個人所得稅， 當時工資薪金所得的費用扣除標準為 600 元， 2006 年起調(diào)整為 1600 元， 2008年起為 2000 元， 到了 2011 年為 3500 元； 地區(qū)的差異、物價的波動、通貨膨脹等使得人們維持個人基本生活水平的存在一定差異，而費用扣除標準統(tǒng)一，其一經(jīng)確定幾年不變，因此調(diào)整的不及時導(dǎo)致稅收負擔不公平。（三）稅收相關(guān)的法律法規(guī)不完善現(xiàn)行的個人所得稅是以個人作為納稅義務(wù)人，沒有考慮整個家庭的基本生活開銷情況，難以體現(xiàn)出個人

7、的實際負擔情況。除此之外，收入來源較多，很多隱形收入無法控制，稅務(wù)監(jiān)管力度較低，個人所得稅征收管理難度較大；稅法及相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全等。三、個人所得稅納稅籌劃的改進措施（一）實行分類所得制目前我國個人所得稅可以實行混合所得稅制，既 有分類所得稅制同時也有綜合所得稅制。由于實行分 類所得稅制造成稅收不公，如果采用綜合所得稅制有 可能使得稅源失控稅收流失，應(yīng)此二者結(jié)合可以體現(xiàn) 稅收的相對公平。同時可以減少超額累進稅率的級次， 適當?shù)慕档妥罡咭患壍亩惵?，逐漸向國際上的“寬稅 基、低稅率、少級距”接軌，從而逐漸縮小貧富差距。（二）設(shè)計合理的稅率及費用扣除標準設(shè)計稅率與合理的費用扣除標準，遵守量能負

8、擔 原則，即收入較高的納稅人應(yīng)該多繳稅款，收入較低 的少繳稅款，收入特別低的無需繳稅。但也不能太高, 若太高個人所得稅納稅義務(wù)人將大面積減少，使得稅 款流失，這樣不利于增強人們的納稅意識；也不能過 低，否則人們難以維持基本的生活；同時稅率的級次 的劃分需細化和分類，此外也要考慮納稅人家庭的基 本生活開銷情況，更加人性化的調(diào)節(jié)稅收標準。（三）完善我國的相關(guān)的法律法規(guī)要進一步完善個人所得稅稅收相關(guān)的法律法規(guī)， 應(yīng)加強個人收入的監(jiān)控，稅務(wù)機關(guān)也要加強個人所得稅的征收管理， 嚴厲打擊偷逃稅款的違法行為。 同時，國家相關(guān)部門應(yīng)大力宣傳稅法相關(guān)的知識，使納稅人意識到依法納稅是我們每個人的責任與義務(wù)，同時各部門要相互配合， 逐漸建立一套完善的社會征信體系，營造誠信