初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理歸納

1、第一章資產(chǎn)貨幣資金(一)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺-屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用現(xiàn)金溢于屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（二）銀行存款銀行存款的核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)使銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額:企業(yè)已收，銀行未收；銀行已付,企業(yè)未付使銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額：企業(yè)已付，銀行未付;銀行已收,企業(yè)未收“銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，每月至少一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等；調(diào)節(jié)后的余額為實(shí)際可動(dòng)用

2、的銀行存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（三)其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款外埠存款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月賬務(wù)處理貼現(xiàn)時(shí)借:銀行存款企業(yè)實(shí)際收到的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息部分貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面金額商業(yè)承兌匯票到期無(wú)法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收賬款內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)

3、收的賬款也在“應(yīng)收賬款科目貸方核算（三）預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)付款項(xiàng)”科目借方核算（四）其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值,減值的確定資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收

4、賬款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方)余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,借:資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，做相反分錄確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí),借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款交易性金融資產(chǎn)（一）概念企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等（二）賬務(wù)處理取得借:交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金等持有期間

5、現(xiàn)金股利/利息借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)處置借:其他貨幣資金等（實(shí)際收到的金額）貸:交易性金融資產(chǎn)成本-公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益(差額、或借方）借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資損益(或做相反分錄)存貨（一)存貨概述存貨的內(nèi)容包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品存貨成本的確定采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)-包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源

6、稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等;增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入存貨成本運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等商品流通企業(yè)對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用的處理-計(jì)入存貨采購(gòu)成本先進(jìn)行歸集、根據(jù)情況進(jìn)行分配（歸屬于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;歸屬于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本)直接計(jì)入當(dāng)期損益-采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）加工成本直接人工、制造費(fèi)用其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)

7、計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本不計(jì)入存貨成本非正常消耗的直接材料、直接人工會(huì)讓制造費(fèi)用(如自然災(zāi)害)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本（如酒類產(chǎn)品)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本）個(gè)別計(jì)價(jià)法假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大；適用于不能替代使用的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品先進(jìn)先出法假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之

8、會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=（期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本）/(期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量)發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本)/移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=(原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本(二)原材料采用實(shí)際成本核算科目設(shè)置原材料、在途物資等賬務(wù)處理材料未入庫(kù)借：在途物資貸：銀行存款應(yīng)付賬款材料已入庫(kù)借:原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款暫估入庫(kù)借：原材料（材料已到、賬單未到）貸：應(yīng)付賬款下月初沖回，實(shí)際收到賬單再入賬發(fā)出存貨借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)

9、用貸:原材料采用計(jì)劃成本核算科目設(shè)置原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異材料成本差異借：登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸：登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異；借方余額：反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異）貸方余額:反映庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）賬務(wù)處理購(gòu)入材料借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等借：原材料(計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（差額、或借方）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（計(jì)劃成本)貸：原材料（計(jì)劃成本）月末調(diào)整為實(shí)際成本借:生成成本等（或貸方)貸:材料成本差異（或借方）本期材料成本

10、差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)*100發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率（三）包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借:生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià),收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本不單獨(dú)計(jì)價(jià)，不單獨(dú)核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入銷售費(fèi)用出租取得租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”（四）低值易耗品（五）委托加工物資企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)的等收回后用于連續(xù)生產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

11、費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后用于直接出售借：委托加工物資貸:銀行存款等(消費(fèi)稅的處理）（六）庫(kù)存商品毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額)*100銷售毛利=銷售額*毛利率銷售成本=銷售額-銷售毛利=售價(jià)金額核算法商品進(jìn)銷差價(jià)率（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))100%（七）存貨清查盤盈發(fā)生盤盈時(shí)借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用盤虧及毀損按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠償,記入“其他應(yīng)收款屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”屬于非常損失

12、(自然災(zāi)害)的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出（八）存貨減值概述資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金賬務(wù)處理計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，做相反分錄存貨對(duì)外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本持有至到期投資(一)內(nèi)容持有至到期投資是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（二）賬務(wù)處理初始取得借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸:其他貨幣資金等持有至到期投資-利息調(diào)整（差額,或借方）持有期間借：應(yīng)收利息

13、（面值*票面利率）分期付息、到期還本持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率)期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本*實(shí)際利率面值票面利率借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）到期一次還本付息-利息調(diào)整（差額，或貸方）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率)期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實(shí)際利率減值資產(chǎn)負(fù)債表日,賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，借：資產(chǎn)價(jià)值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，做相反分錄出售借:其他貨幣資金等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本-應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息）利息調(diào)整（或借方）投資收益（差額，或借方）長(zhǎng)期

14、股權(quán)投資（一）概述概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資核算方法成本法控制（子公司）權(quán)益法共同控制（合營(yíng)企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（二）采用成本法核算取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：其他貨幣資金等現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益處置借：其他貨幣資金等長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額，或借方）（三）采用權(quán)益法核算取得初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本(初始投資成本）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金等調(diào)整入賬價(jià)值-初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位

15、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不做調(diào)整初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入持有期間被投資單位盈利/虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益（盈利，虧損做相反分錄）現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資單位其他綜合收益變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益(或做相反分錄）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄)處置借：其他貨幣資金等長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本-損益調(diào)整（或借方）其他綜合收益（或借方）-其他權(quán)益變動(dòng)(或借方）投資收益（差

16、額,或借方）借：其他綜合收益資本公積-其他資本公積(或貸方）貸：投資收益（或借方）（四）減值可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)(一)內(nèi)容以可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以及公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。（二）賬務(wù)處理取得股票借：可供出售金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金等債券借：可供出售金融資產(chǎn)成本(面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

17、可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額,或貸方)貸：其他貨幣資金等持有期間現(xiàn)金股利/利息股票投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)顿Y借：應(yīng)收利息（分期付息）（面值票面利率）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息)（面值*票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(差額，或借方）公允價(jià)值正常變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:其他綜合收益（公允價(jià)值上升,下降做相反分錄）減值計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸:其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備(差額）轉(zhuǎn)回時(shí)股票投資，通過(guò)“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回債券投資，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回處置借：其他貨幣資金等可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸

18、：可供出售金融資產(chǎn)成本-應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整(或借方）公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)投資收益（差額，或借方）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述概念與特征-為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度綜合分類-包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、為使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得外購(gòu)成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等-若需要安裝，通過(guò)“在建工程”科目歸集,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn),按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配建造自營(yíng)工程成本：達(dá)到預(yù)

19、定可使用狀態(tài)前的必要支出出包工程-通過(guò)“在建工程“科目歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目折舊折舊概述影響因素-固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地計(jì)提折舊的范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定成本并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)

20、估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理折舊方法平均年限法：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命工作量法:單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年)*100年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率一般在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100;年折舊率逐年遞減年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率賬務(wù)處理根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益后續(xù)支出資本化支出-通過(guò)“在建工程科目核算，發(fā)生支出影響固定資產(chǎn)賬面

21、價(jià)值；資本化建造期間不計(jì)提折舊費(fèi)用化支出生產(chǎn)車間、管理部門固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；銷售部門固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，清理凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,清理盤盈-作為前期差錯(cuò)處理，發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整期初留存收益盤虧-通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出減值資產(chǎn)負(fù)債表日，可收回金額低于賬面價(jià)值，借：資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)的

22、范圍已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物提示:董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出明確書面決議，且短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，持有以備出租的空置建筑物也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)無(wú)法單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理科目設(shè)置成本模式投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)-成本、投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)取得外購(gòu)成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出自建自建-成本：土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等內(nèi)部轉(zhuǎn)換作為

23、存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)(成本模式）投資性房地產(chǎn)-成本(公允價(jià)值模式)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值模式下，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，貸：其他綜合收益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益自用建筑物轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值模式）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)等投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本模式)公允價(jià)值模式下，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，貸：其他綜合收益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額,借:公允價(jià)值變動(dòng)損益后續(xù)計(jì)量租金，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入成本模式折舊（攤銷）采用與固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）相同政策借：其他業(yè)務(wù)收入貸：投資性

24、房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷）減值計(jì)提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊或攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值上升,下降做相反分錄）后續(xù)計(jì)量模式的變更同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式；成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益;已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式處置成本模式取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)

25、成本公允價(jià)值模式取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；同時(shí)將對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益與其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)（1）無(wú)形資產(chǎn)概述特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容-包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等（2)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得外購(gòu)-成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出自行研究開(kāi)發(fā)研究階段-發(fā)生支出全部費(fèi)用化開(kāi)發(fā)階段發(fā)生支出區(qū)分資本化與費(fèi)用化，費(fèi)用化部分計(jì)入當(dāng)期損益，資本化部分最

26、終形成無(wú)形資產(chǎn)如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）攤銷使用壽命有限通常其殘值視為零-應(yīng)自可供使用（即達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷-攤銷方法年限平均法（即直線法)、生產(chǎn)總量法等；企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷-賬務(wù)處理-根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益使用壽命不確定不攤銷處置處置形成的凈損失借:營(yíng)業(yè)外支出形成的凈收益貸：營(yíng)業(yè)外收入減值資產(chǎn)負(fù)債表日，可收回金額低于賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)

27、減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回(二)其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等第二章負(fù)債短期借款(一）負(fù)債概述內(nèi)容：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特征：現(xiàn)時(shí)義務(wù)；清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的分類：流動(dòng)資產(chǎn)：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等（二)短期借款核算是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)取得時(shí)借：銀行存款貸：短

28、期借款計(jì)提利息（預(yù)提)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息歸還利息借:短期借款/應(yīng)付利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸:銀行存款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一)應(yīng)付賬款概述如購(gòu)買商品應(yīng)支付的價(jià)款、購(gòu)入材料應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、接受勞務(wù)安裝應(yīng)支付的勞務(wù)費(fèi)、銷售方代墊的運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款/票據(jù)抵付借：應(yīng)付賬款（扣除現(xiàn)金折扣前金額）貸：銀行存款（實(shí)際償還數(shù))/應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣）確實(shí)無(wú)法償還及無(wú)需支付(轉(zhuǎn)銷）借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)

29、外收入（二）應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票開(kāi)出時(shí)借:材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等針對(duì)帶息應(yīng)付票據(jù)期末計(jì)算應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)（增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值)償還時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷到期無(wú)力償還的應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款商業(yè)承兌匯票:借:應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（三）應(yīng)付利息概述到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款和債券的應(yīng)付利息分別通過(guò)“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”科目核算計(jì)提時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等貸

30、：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等(四）預(yù)收賬款概述預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方賬務(wù)處理預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸:預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷售稅額）收到補(bǔ)付款時(shí)借:銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多付款時(shí)借:預(yù)收賬款貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬(一)概述是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬企業(yè)提供給職工的以權(quán)益結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

31、的現(xiàn)金股票增值權(quán)等也屬于職工薪酬（二）內(nèi)容短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi):包括企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤：包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假的其他短期薪酬：短期利潤(rùn)分享計(jì)劃離職后福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利：包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等(三）賬務(wù)處理基本思路企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期

32、損益短期薪酬貨幣性職工薪酬計(jì)提時(shí)借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)(14）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%)、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5）-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等（企業(yè)承擔(dān)部分）實(shí)際發(fā)放時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貸:銀行存款其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（個(gè)人繳納部分代扣)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅代扣）繳納保險(xiǎn)、公積金等及代繳個(gè)人所得稅時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金(企業(yè)承擔(dān)部分）其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（個(gè)人繳納部分）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅(個(gè)人所得稅)貸：銀行存款短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤：計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損

33、益非累積帶薪缺勤:不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理非貨幣性職工薪酬企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工企業(yè)將自有房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)放給職工企業(yè)為職工無(wú)償提供服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或者服務(wù)，比如，以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等離職后福利對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本辭退福利借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況（二）增值稅增值稅屬于價(jià)外稅，交納

34、的增值稅不影響當(dāng)期損益賬務(wù)處理一般納稅人企業(yè)取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借：材料采購(gòu)、原材料、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等”企業(yè)購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性抵扣；不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程,2016年5月1日后，自取得之日起分2年抵扣,第一年60,第二年40,對(duì)于購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物因管理不善等造成的損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用

35、途，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為及視同銷售行為（銷售稅額出口退稅通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)交納增值稅（預(yù)交）,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金）科目核算小規(guī)模納稅人采購(gòu)商品、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為借：材料采購(gòu)。、在途物資等貸：銀行存款等銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（三）消費(fèi)稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，交納的消費(fèi)稅影響當(dāng)期損益賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)

36、機(jī)構(gòu)時(shí),用于對(duì)外投資、分配給職工等借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接銷售借:委托加工物資貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款等進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅(四)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅)適用稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅）*適用征收率計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加交納借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)

37、附加貸：銀行存款（五）資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代收代繳借：庫(kù)存商品等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（六）土地增值稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（含土地使用權(quán))，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”最終記入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出”（七）印花稅企業(yè)交納的印花稅，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)科目核算（實(shí)際發(fā)生時(shí))借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（八)房產(chǎn)稅一般情況借：管理費(fèi)用貸：

38、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅特殊情況作為投資性房地產(chǎn)核算交納的房地產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房地產(chǎn)（九）城鎮(zhèn)土地使用稅一般情況借:管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅特殊情況作為投資性房地產(chǎn)核算交納的城鎮(zhèn)土地使用稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅（十)車船稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船稅（十一）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅（十二）契稅企業(yè)交納的契稅，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算借:固定資產(chǎn)等貸：銀行存款（十三）車輛購(gòu)置稅企業(yè)交納的車輛購(gòu)置稅，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算借:固定資產(chǎn)等貸：銀行存

39、款（十四）耕地占用稅企業(yè)交納的耕地占用稅,不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算購(gòu)置土地發(fā)生的借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)借：開(kāi)發(fā)支出貸：銀行存款（十五）個(gè)人所得稅實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅發(fā)放給職工自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，代扣代繳個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)收款貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款等（十六）關(guān)稅借：庫(kù)存商品等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款（一)應(yīng)付債券概述是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利

40、潤(rùn)，在實(shí)際支付前,形成企業(yè)的負(fù)債企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露企業(yè)分配股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利科目核算確認(rèn)時(shí)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等(二）其他應(yīng)付款概述是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)通常包括：應(yīng)付租入包裝物租金；存入保證金；應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等職工出差預(yù)借的差旅費(fèi)記入“其他應(yīng)收款科目發(fā)生時(shí)借:管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等長(zhǎng)期借款（一）概述,是指企業(yè)向

41、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款.分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款的利息計(jì)入應(yīng)付利息賬面價(jià)值=本金；到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款的利息記入“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目,賬面價(jià)值=本金+長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息所以，分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)計(jì)提利息不增加長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值；企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款利息增加長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值借入時(shí)借:銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng))長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整（差額，或貸方）（初級(jí)一般不涉及)貸：長(zhǎng)期借款-本金資產(chǎn)負(fù)債日，利息費(fèi)用的確認(rèn)借：管理費(fèi)用(屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出）財(cái)務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以及資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后

42、發(fā)生的非資本化利息支出)在建工程（符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出）制造費(fèi)用(用于需經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨）（船舶等大型機(jī)械發(fā)生的利息支出)研發(fā)支出（用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出的利息支出）貸：應(yīng)付利息（分期利息、到期還本）長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）歸還本金借：長(zhǎng)期借款-本金貸：銀行存款歸還利息借:應(yīng)付利息(分期付息、到期還本）長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本利息）貸：銀行存款應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）應(yīng)付債券概述是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券.分期付息、到期還本的應(yīng)付債券的利息計(jì)入應(yīng)付利息，賬面價(jià)值=面值;到期一次還本付息的應(yīng)付

43、債券的利息記入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，賬面價(jià)值=面值+應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息.所以，分期付息、到期還本的應(yīng)付債券，企業(yè)計(jì)提利息不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值；企業(yè)計(jì)提的到期一次還本利息的應(yīng)付債券利息增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。發(fā)行時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))應(yīng)付債券-利息調(diào)整（差額)(初級(jí)一般不涉及)貸:應(yīng)付債券-面值資產(chǎn)負(fù)債日,利息費(fèi)用的確認(rèn)(與長(zhǎng)期借款原則一致）借：管理費(fèi)用(屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出)財(cái)務(wù)費(fèi)用（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以及資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的非資本化利息支出）在建工程（符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出）制造費(fèi)用(用于需經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生

44、產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨）（船舶等大型機(jī)械）發(fā)生的利息支出）研發(fā)支出（用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出的利息支出）貸：應(yīng)付利息（分期利息、到期還本）長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息)歸還本金借：應(yīng)付債券面值貸：銀行存款歸還利息借：應(yīng)付利息(分期付息、到期還本）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息）貸：銀行存款（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款包概述是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等最低租賃付款額現(xiàn)值的計(jì)算選用的折現(xiàn)率的順序：出租人的租賃內(nèi)含利率合同利率同期銀行貸款利率企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)付

45、融資租賃款融資租入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)、在建工程（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額)銀行存款等（初始直接費(fèi)用）付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用具有融資性質(zhì)的延期付款取得時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程等（購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付的價(jià)款總額）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第三章所有者權(quán)益股份有限公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益所有者權(quán)益概述概念企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益特征

46、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配實(shí)收資本(一）概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)全體股東的貨幣出資金不得低于有可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%出資、法律、行政法規(guī)規(guī)定不

47、得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外（二）賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資非股份有限公司借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積-資本溢價(jià)股份有限公司借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價(jià)（平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不允許除外）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本(或股本）資本公積-資本（或股本）溢價(jià)接受存貨投資時(shí)借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本(或股本）資本公積-資本（或股本）溢價(jià)實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)增加資本的三個(gè)途徑接受投資者追加投資借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本(或股本)資本公積資本（或股本）溢價(jià)資本公積

48、轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本(或股本）需要注意的是：由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如果是股份有限公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額減少資本（回購(gòu)股票）回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存股貸：銀行存款注銷時(shí)借：股本資本公積-股本溢價(jià)（或貸方）貸：庫(kù)存股【提示】如果股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”等科目，如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積（股本溢價(jià)）處理資本公積(一）概述,資本公積

49、是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及其他資本公積等資本溢價(jià)（或股本溢價(jià))：形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)）的原因有：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等其他資本公積：其他資本公積是指除凈損失、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)資本公積與留存收益的區(qū)別：資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)自資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等；留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存雨企業(yè)的內(nèi)部累積，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（二）賬務(wù)處理資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià))借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)借：銀行存款貸:股本資本公積股本溢價(jià)【提示】股票發(fā)行費(fèi)用沖減“

50、資本公積-股本溢價(jià)”科目，無(wú)溢價(jià)或不足的部分沖減留存收益其他資本公積比如，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄)資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸:實(shí)收資本（或股本)其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值正常變動(dòng)自用建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額等留存收益(一）概述包留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類盈余公積：包括法定盈余公積和任意盈余公積，可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。未分配利潤(rùn)：指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積

51、和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。（二）賬務(wù)處理利潤(rùn)分配可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入分配順序：1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤(rùn)二級(jí)明細(xì)科目1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)4、盈余公積補(bǔ)虧5、未分配利潤(rùn)等年度終了借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)或借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配相應(yīng)明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)后如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額，如為借方余額，表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額盈余公積分類法定盈余公積按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損

52、)的10提取法定盈余公積非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取如以前年度未分配利潤(rùn)余額為正數(shù)（盈余）,在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)如以前年度未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù)（虧損)，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積任意盈余公積非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),也可提取任意盈余公積作用可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取盈余公積貸：盈余公積盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸

53、：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款第四章收入收入概述：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)銷售商品收入（一）確認(rèn)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售的商品實(shí)施有效的控制相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量(二)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

54、額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(售出商品對(duì)應(yīng)的部分，一般按比例計(jì)算）貸：庫(kù)存商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)托收承付：發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入交款提貨：開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式：在發(fā)出商品是確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)委托代銷：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入分期付款：在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值一次性確認(rèn)收入(三）已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（成本）貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款等（納稅義務(wù)發(fā)生，如已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）商品折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓、退回商業(yè)折扣：為了促銷(打折，贈(zèng)送）,按照扣除

55、商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入現(xiàn)金折扣：為了盡快收回貨款（2/10,1/10,n/30）安排扣除商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用、銀行存款貸:應(yīng)收賬款我國(guó)采用總價(jià)法，所以現(xiàn)金折扣不影響收入銷售折讓：(商品質(zhì)量有問(wèn)題）涉及收入及增值稅稅額的調(diào)整,不涉及成本和存貨的調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銷售退回：貨不對(duì)版,即涉及收入及增值稅稅額的調(diào)整，也涉及成本和存貨的調(diào)整；如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。未確認(rèn)收入借：庫(kù)存商品貸:發(fā)出商品已確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)結(jié)算科目借：庫(kù)存商品

56、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本先確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)和貨款后結(jié)算退回借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（倒擠）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（成本)確認(rèn)銷售收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售退回,確認(rèn)收入的處理步驟A、銷售實(shí)現(xiàn)B、收回貨款C、銷售退回（五）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理發(fā)出商品之前預(yù)收貨款:收到剩余貨款,發(fā)出商品（六）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方發(fā)出商品借：委托代銷商品（發(fā)出商品)貸：庫(kù)存商品收到受托方開(kāi)具的代銷清單,根據(jù)已售商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:委托代銷商品(發(fā)出商品）確定代銷手續(xù)費(fèi)借:銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方收到商品借：受托

57、代銷商品貸：受托代銷商品款對(duì)外銷售借：銀行存款貸：委托代銷商品收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（站在受托方的角度看屬于進(jìn)項(xiàng)稅額）并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）實(shí)際支付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（七）銷售材料等存貨的處理概述:對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等視同商品銷售,其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。賬務(wù)處理確認(rèn)收入借:銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等提供勞務(wù)收入（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù),或在同一會(huì)計(jì)期

58、間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則（二）勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借:銀行存款貸:預(yù)收賬款發(fā)生相關(guān)支出時(shí)借:勞務(wù)成本貸:銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、原材料等）確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款(一般期末）銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸:勞務(wù)成本提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償

59、的，應(yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用收入（一）概述利息收入：主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入,以及同行業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。使用費(fèi)收入：主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、特許權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.（二）讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用

60、費(fèi)不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入賬務(wù)處理確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷等第五章費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本（一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品、勞務(wù)成本等發(fā)生銷售退回時(shí)借：庫(kù)存商品等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本概念是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出主要核算內(nèi)容銷