2022年會計政策變更例題

1、chengli Page 1 3/31/2022 【例題 1】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%；所得稅采納債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%；按凈利潤的10%提取法定盈余公積；2022 年 1 月 1 日,甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式；該辦公樓于 2022 年 12 月 31 日對外出租,出租時辦公樓的原價為 10000 萬元,已提折 舊為 2022 萬元, 估計尚可使用年限為 20 年,采納年限平均法計提折舊,假定甲公司計提折舊的方法及估計使用年限符合稅法規(guī)定；從 2022 年 1 月 1 日起,甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,公允價

2、值能夠連續(xù)可靠取得,甲公司對外出租的辦公樓2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月 31 日、 2022 年 12 月31 日、 2022 年 12 月 31 日和 2022 年 12 月 31 日的公允價值分別為 8000 萬元、 9000 萬元、9600 萬元、 10100 萬元和 10200 萬元；假定按年確認(rèn)公允價值變動損益；要求：（ 1）編制 2022 年 12 月 31 日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄；（2）運算 2022 年、 2022 年和 2022 年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額；（3）填列 2022 年 1 月 1 日會計政策變更累積影響數(shù)運

3、算表；年度會計政策變更累積影響數(shù)運算表所 得 稅 影單位：萬元原 政 策 影 響新 政 策 影 響稅前差異稅后差異當(dāng)期損益當(dāng)期損益響2022 年 2022 年 小計2022 年 合計（4）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄；（5）運算 2022 年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（注明借貸方）（6）編制 2022 年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄；【答案】（1）借：投資性房地產(chǎn)10000 10000 累計折舊2022 貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2022 （2）每年計提折舊 =（10000-2022） 20=400（萬元）；（3）年度會計政策變更累積影響數(shù)運算表所 得 稅 影單位：萬元

4、原 政 策 影 響新 政 策 影 響稅前差異稅后差異2022 年當(dāng)期損益當(dāng)期損益響1050 -400 1000 1400 350 2022 年-400 600 1000 250 750 小計-800 1600 2400 600 1800 2022 年-400 500 900 225 675 合計-1200 2100 3300 825 2475 （4）編制 2022 年初調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn)成本 8000 公允價值變動 1600 chengli Page 2 10000 3/31/2022 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2800 貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債180 600 利潤安排未安排利

5、潤1800 借：利潤安排未安排利潤貸：盈余公積180 編制 2022 年調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動500 225 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）400 貸：遞延所得稅負(fù)債利潤安排未安排利潤67.5 675 借：利潤安排未安排利潤貸：盈余公積67.5 （5）2022 年 12 月 31 日資產(chǎn)的賬面價值=10200（ 萬元）,計稅基礎(chǔ) =（10000-2022）-400 4=6400萬元；遞延所得稅負(fù)債余額 =（10200-6400 ） 25%= 950（萬元）,遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=950-825=125 （萬元）（貸方）；（6）借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動100 100 貸：公允價值

6、變動損益借：所得稅費用125 125 貸：遞延所得稅負(fù)債【例題 2】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)；所得稅采納債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為 25%,按凈利潤的 10%提取法定盈余公積；2022 年 5 月 20 日,甲公司發(fā)覺在 2022 年 12月 31 日運算 A 庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯,該庫存產(chǎn)品的成本為 1000 萬元,估計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 700 萬元； 2022 年 12 月 31 日,甲公司誤將 A 庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值估計為 900 萬元；【答案】借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：存貨跌價預(yù)備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50 借：利潤安排 未安

7、排利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤安排 未安排利潤 15 【例題 3】甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計部門在對其 審時,對以下交易或事項的會計處理提出疑問：20 7 年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)要求： 1 依據(jù)資料 1 至7 ,逐項判定甲公司會計處理是否正確；如不正確,簡要說明理由,并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄 編制調(diào)整盈余公積的會計分錄 ； 有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理,不要求2 依據(jù)要求 1 對相關(guān)會計差錯作出的更正,運算其對甲公司20 7 年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額,并填列甲公司 1 經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司20 7 年度財務(wù)報表相關(guān)項目表；20 7

8、年 9 月 30 目與乙公司簽訂一項不行撤銷的銷售合同,將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司；合同商定,辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為 6200 萬元,乙公司chengli Page 3 3/31/2022 應(yīng)于 20 8 年 1 月 15 日前支付上述款項； 甲公司應(yīng)幫助乙公司于 辦公用房全部權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)；20 8 年 2 月 1 日前完成甲公司辦公用房系 20 2 年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為 9800 萬元,估計使用年限為 20 年,估計凈殘值為 200 萬元,采納年限平均法計提折舊,至 20 7 年 9月 30 日簽訂銷售合同時未計提減值預(yù)備；20 7 年度,甲公司對該辦公用房共計提

9、了 借：治理費用 480 貸：累計折舊 480 【答案】480 萬元折舊,相關(guān)會計處理如下：事項 （ 1）會計處理不正確；持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其估計凈殘值進(jìn)行調(diào)整；同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試；（1）9 月 30 日累計折舊 =9600/20/1 2 66=2640,賬面價值 =9800-2640=7160 , 1-9 月份折舊 =360,減值 =7160-6200=960 （萬元）借：資產(chǎn)減值缺失 960 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 960 借：累計折舊 120 貸：治理費用 120 220 7 年 4 月 1 日,甲公司與丙公司簽訂合同,自丙公司購買 ERP銷售系統(tǒng)軟件供

10、其銷售部門使用,合同價格 3000 萬元；因甲公司現(xiàn)金流量不足,按合同商定價款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付,每年 4 月 1 日支付 1000 萬元；該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途；甲公司估計其使用壽命為 用年限平均法攤銷；甲公司 20 7 年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn) 3000 貸：長期應(yīng)對款 3000 借：銷售費用 450 貸：累計攤銷 450 【答案】5 年,估計凈殘值為零,采事項（2）會計處理不正確； 理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；無形資產(chǎn)入賬金額 =1000 2.4869=

11、2486.9（萬元）；207 年無形資產(chǎn)攤銷金額 207 年未確認(rèn)融資費用攤銷=2486.9 59/12=373.04（萬元）=2486.9 10% 9/12=186.52（萬元）借：未確認(rèn)融資費用 513.1（3000-2486.9 ）貸：無形資產(chǎn) 513.1 借：累計攤銷 76.99（450-373.01）貸：銷售費用 76.99 借：財務(wù)費用 186.52 貸：未確認(rèn)融資費用 186.52 320 7 年 4 月 25 日,甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,商定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款 3000 萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資；續(xù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有庚公司大影響；經(jīng)股東大會批準(zhǔn), 庚公司于

12、4 月 30 日完成股權(quán)登記手 20的股權(quán),對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成,至 20 7 年 4 月 30 日甲公司已計提壞賬預(yù)備 800 萬元； 4 月 30 日,庚公司 20股權(quán)的公允價值為2400 萬元, 庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)chengli Page 4 3/31/2022 公允價值為 l0000 萬元 含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值 ,除 l00 箱 M產(chǎn)品 賬面價值為500 萬元、公允價值為 l000 萬元 外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同；20 7 年 5 月至 l2 月,庚公司凈虧損為 200 萬元,除所發(fā)生的 200 萬元虧

13、損外,未發(fā)生其他引起全部者權(quán)益變動的交易或事項；甲公司取得投資時庚公司持有的 l00 箱 M產(chǎn)品中至 20 7 年末已出售 40 箱；20 7 年 l2 月 31 日,因?qū)Ω就顿Y顯現(xiàn)減值跡象,確定其可收回金額為 2200 萬元；甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 2200 壞賬預(yù)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3000 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試,【答案】事項（3）會計處理不正確；理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算,取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬,并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較,對被投資凈利潤調(diào)整時, 應(yīng)考

14、慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素；長期股權(quán)投資初始投資成本為2400（萬元）,因大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 2022（萬元）（10000 20%）,無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；甲公司 20 7 年應(yīng)確認(rèn)的投資缺失=200+ （1000-500）40% 20%=80 （萬元）借：長期股權(quán)投資成本 200 貸：資產(chǎn)減值缺失 200 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 借：資產(chǎn)減值缺失 120 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備 120 420 7 年 6 月 l8 日,甲公司與 P 公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 P 公

15、司,合同商定按房產(chǎn)的公允價值 6500 萬元作為轉(zhuǎn)讓價格；同日,雙方簽訂租賃協(xié)議,商定自 20 7 年 7 月 l 日起,甲公司自 P 公司將所售房產(chǎn)租回供治理部門使用,租賃期 3 年,每年租金按市場價格確定為 960 萬元,每半年末支付 480 萬元；甲公司于 20 7 年 6 月 28 日收到 P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款；當(dāng)日,房產(chǎn)全部權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢；上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為 7000 萬元,至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊 l400萬元,未計提減值預(yù)備；該房產(chǎn)尚可使用年限為 30 年；甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600 累計折舊 l400 貸：固定資產(chǎn) 7

16、000 借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：治理費用 330 遞延收益 l50 貸：銀行存款 480 【答案】chengli Page 5 3/31/2022 事項（ 4）會計處理不正確；理由：售后租回形成經(jīng)營租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值的差 額應(yīng)計入當(dāng)期損益,不能確認(rèn)遞延收益；借：遞延收益900 900 貸：營業(yè)外收入借：治理費用150 150 貸：遞延收益 520 7 年 12 月 31 日,甲公司有以下兩份尚未履行的合同：箱 l.220 7 年 2 月,甲公司與辛公司簽訂一份不行撤銷合同,商定在20 8 年 3 月以每萬元的價格向辛公司銷售l000 箱

17、L 產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150 萬元,如甲公司違約,雙倍返仍定金；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司的庫存中沒有L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料；因原材料價格大幅上漲,甲公司估計每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬元；20 7 年 8 月,甲公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同,商定在 20 8 年 2 月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3000 件 D產(chǎn)品,違約金為合同總價款的 20；20 7 年 l2 月 31 日,甲公司庫存 D產(chǎn)品 3000 件,成本總額為 1200 萬元,按目前市場價格運算的市價總額為 l400 萬元；假定甲公司銷售 D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用；因上述

18、合同至 20 7 年 12 月 31 日尚未完全履行, 甲公司 20 7 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會計處理,其會計處理如下：借：銀行存款 l50 貸：預(yù)收賬款 150 【答案】事項（ 5）會計處理不正確；理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時,企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值缺失,如估計虧損超過該減值缺失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為估計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿意估計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計負(fù)債；低者；L 產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的缺失估計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的缺失和撤銷合同缺失的較=1000 （1.38-1.2）=180（萬元）

19、,不執(zhí)行合同發(fā)生的缺失為150 萬元（多返仍的定金） ,應(yīng)確認(rèn)估計負(fù)債為 150 萬元；對 D 產(chǎn)品,如執(zhí)行合同,就發(fā)生缺失=1200-3000 0.3=300（萬元）；如不執(zhí)行合同,就支付違約金 =3000 0.3 20%=180（萬元）,且按目前市場價格銷售可獲利 200（萬元）,即不執(zhí)行合同, D 產(chǎn)品可獲利 20（萬元）；因此,甲公司應(yīng)挑選支付違約金方案,確認(rèn)估計負(fù)債 180（萬元）；借：營業(yè)外支出 330 貸：估計負(fù)債 330 6 甲公司的 X設(shè)備于 20 4 年 10 月 20 日購入, 取得成本為 6000 萬元,估計使用年限為 5 年,估計凈殘值為零,按年限平均法計提折舊；20

20、 6 年 12 月 31 日,甲公司對X 設(shè)備計提了減值預(yù)備680 萬元；20 7 年 12 月 31 日,X設(shè)備的市場價格為 生的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980 萬元；2200 萬元,估計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上,于 20 7 年 l2 月 31 日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值預(yù)備 440 萬元,相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 440 貸：資產(chǎn)減值缺失 440 【答案】事項（ 6）會計處理不正確；理由：固定資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)計提,在持有期間不得轉(zhuǎn)chengli Page 6 3/31/2022 回；借：資產(chǎn)減值缺失440 440 貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 7 甲公司其他有關(guān)資料如下：甲公司的增量借款年利率為 10；不考慮相關(guān)稅費的影響；各交易均為公允交易,且均具有重要性；利率為 10%,期數(shù)為 3 的年金現(xiàn)值系數(shù)為 2.4869 ；要求：1 依據(jù)資料 1 至7 ,逐項判定甲公司會計處理是否正確；如不正確, 簡要說明理由,并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄 有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理,不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄 ； 2