2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析43

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析43(總分：100.02，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分數(shù)：25.00)1. 注冊會計師通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個會計期間的毛利率相當(dāng)。但是，注冊會計師通過對被審單位的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊會計師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊會計師得出結(jié)論_，應(yīng)對其給予足夠的重視。 （分數(shù)：1.00）A.銷售成本可能存在重大檢查風(fēng)險B.銷售成本可能存在重大經(jīng)營風(fēng)險C.銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險D.銷售成本可能存在重大審計風(fēng)險解析： 如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到

2、的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。上述分析可能使注冊會計師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的重視。2. 以下與集團項目組復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿相關(guān)的說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.集團項目組應(yīng)當(dāng)復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿B.組成部分注冊會計師的工作底稿均與集團審計相關(guān)C.集團項目組在復(fù)核時，通常關(guān)注的是與導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿D.集團項目組在復(fù)核時，通常關(guān)注的是與確定組成部分重要性相關(guān)的審計工作底稿解析： 集團項目組可能復(fù)核組成部分工作底稿，也可能不復(fù)核(A錯)；組成部分工作底

3、稿的一部分可能與集團審計相關(guān)(B錯)；組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定，并非由組成部分注冊會計師確定(D錯)。3. 確定明顯微小錯報臨界值時，注冊會計師不必考慮的是_。 （分數(shù)：1.00）A.以前年度審計中識別出的已更正錯報的數(shù)量B.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強達到投資者的期望C.以前年度審計中識別出的未更正錯報的金額D.錯報是否影響預(yù)期使用者基于財務(wù)報表的經(jīng)濟決策解析： D是重要性所要劃定的界限。明顯微小錯報臨界值遠遠低于重要性。4. 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，針對期初余額，注冊會計師執(zhí)行的審計程序不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.如果期初余額對本期財務(wù)報表重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計計

4、劃中對期初余額安排專門的審計程序B.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)C.在未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤的情況下，注冊會計師可根據(jù)上期期末存貨盤點記錄及文件確定存貨的期初余額D.對期初固定資產(chǎn)原價，注冊會計師可審核與形成這些固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、原始發(fā)票、驗收憑證等解析： 在未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤時，注冊會計師可復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件并結(jié)合其他程序來確定存貨的期初余額。5. 下列關(guān)于相關(guān)職業(yè)道德要求的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求B.遵守相關(guān)職業(yè)道德要求就是遵守職業(yè)道

5、德的基本原則C.會計師事務(wù)所不能合理保證遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量D.執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求以及獨立性要求解析： 會計師事務(wù)及其人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，這里所說的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。6. 關(guān)于違反法律法規(guī)行為對出具審計報告的影響的下列說法中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映B.如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表

6、示意見的審計報告C.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見D.如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計意見的影響解析：考點 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，選項B不正確。7. 下列各項中，對已完成審計業(yè)務(wù)的審計工作底稿歸檔期限的說法正確的是_

7、。 （分數(shù)：1.00）A.審計報告日后六十天內(nèi)B.財務(wù)報表日后六十天內(nèi)C.審計外勤結(jié)束日后六十天內(nèi)D.財務(wù)報表報出日后六十天內(nèi)解析： 選項A正確，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。8. 關(guān)于評價和處理關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)說法中，不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.當(dāng)按照準則的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映B.注冊會計師在評價錯報是否重大時僅取決于所記錄的交易金額C.注冊會計師需要考慮被審計單位是否已對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)

8、匯總和列報，以使披露具有可理解性D.如果關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚，或存在錯報，或者未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素，則表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性解析：考點 其他特殊項目的審計 對財務(wù)報表使用者而言，某項交易的重要程度，可能不僅取決于所記錄的交易金額，還取決于其他特定的相關(guān)因素，如關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，選項B不正確。9. 下列各項中，屬于超出正常經(jīng)營過程的交易的是_。 （分數(shù)：1.00）A.對外提供廠房租賃，按照市場價格收取對價B.折扣未顯示異常的銷售業(yè)務(wù)C.公司重組D.與公司法制健全的實體之間的交易解析： 選項A、B、D三

9、項都是正常經(jīng)營過程中的交易。10. 如果由第三方保管的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首選下列_審計程序，以獲取存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （分數(shù)：1.00）A.對由第三方保管的存貨實施監(jiān)盤B.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況C.安排第三方所在地其他注冊會計師實施監(jiān)盤D.檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件、記錄解析： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施B或D的程序，因B的證據(jù)來自第三方且由注冊會計師直接獲取，所以首選B。A、C需要根據(jù)具體情況確定是否實施或追加。11. 下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)B.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差

10、C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試D.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況解析： 選項C導(dǎo)致的是抽樣風(fēng)險。12. 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論等。其中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士可以不具備的特質(zhì)是_。 （分數(shù)：1.00）A.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題B.了解審計過程C.了解被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境D.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作解析：考點 審計工作底稿 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(l)審計過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準則

11、的規(guī)定；(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。選項D錯誤。13. 下列關(guān)于應(yīng)付賬款的說法中不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.任何情況，都不需要對被審計單位的應(yīng)付賬款進行函證B.注冊會計師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對象D.注冊會計師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間解析：考點 “函證應(yīng)付賬款” 一般情況下，并不必須

12、函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。14. 注冊會計師通過下列程序獲取的審計證據(jù)中，與應(yīng)付賬款完整性目標(biāo)最相關(guān)的是_。 （分數(shù)：1.00）A.從當(dāng)年應(yīng)付賬款明細賬中選取記錄，向供應(yīng)商函證B.從12月份驗收單中選取樣本，追查到應(yīng)付賬款明細賬C.以所有供應(yīng)商為總體，逐一實施電話詢問D.從次年應(yīng)付賬款明細賬中選取記錄，追查到材料入庫的日期解析： 程序A不能發(fā)現(xiàn)未人賬的應(yīng)付賬款；B的檢查范圍僅限于年末，難以發(fā)現(xiàn)12月之前產(chǎn)生的應(yīng)付賬款未人賬情形；C的

13、可靠性不高，但其總體范圍完整地包含了全部供應(yīng)商，與完整性目標(biāo)相關(guān)性最高；D：如企業(yè)將年前的欠款拖延到審計報告日后入賬，程序D將無法察覺。15. 針對銷售與收款循環(huán)主要單據(jù)與會計記錄，下列說法中不正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.發(fā)運憑證的一聯(lián)留給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留，通常其中有一聯(lián)由客戶在收到商品時簽署并返還給銷售方，用作銷售方確認收入及向客戶收取貨款的依據(jù)B.銷售發(fā)票是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑據(jù)之一C.企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨D.應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)當(dāng)按年編制，反映年末應(yīng)收賬款總額的賬齡區(qū)間，并詳細反映每個客戶年末應(yīng)收賬

14、款金額和賬齡解析：考點 銷售與收款循環(huán)的審計 通常，應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末應(yīng)收賬款總額的賬齡區(qū)間，并詳細反映每個客戶月末應(yīng)收賬款金額和賬齡。16. 以下有關(guān)職責(zé)分離的說法中不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤B.主營業(yè)務(wù)收入賬系由記錄主營業(yè)務(wù)成本之外的員工獨立登記，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，構(gòu)成一項交互牽制C.負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，是防止舞弊的一項重要控制D.銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向解析：考點 銷售與收款循環(huán)的審計

15、選項B不恰當(dāng)，主營業(yè)務(wù)收入賬系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，構(gòu)成一項交互牽制。17. 在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師無需考慮的是_。 （分數(shù)：1.00）A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)解析： 注冊會計師確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括三個方面：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，

16、而與其他認定無關(guān)；(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分攤認定)相關(guān)的審計證據(jù)；(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。選項B討論的是審計證據(jù)的可靠性；選項A、C、D是注冊會計師在確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)考慮的因素。18. 對于與治理層溝通的重大事項，注冊會計師應(yīng)該在審計工作底稿中記錄，以下說法不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.如果是書面形式的溝通，注冊會計師應(yīng)保留溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分B.如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分C

17、.如果是口頭溝通，注冊會計師不需要將其包括在審計工作底稿中D.如果不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程解析： 審計準則要求溝通的事項如果是以口頭形式溝通的，那么注冊會計師就應(yīng)將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象，因此選項C不正確。19. 下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定B.外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束C.當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分D.如果注冊會

18、計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作解析： 注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，所以選項D不正確。20. 下列關(guān)于控制測試程序的說法中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.檢查非常適用于測試留有書面證據(jù)的控制運行情況B.觀察程序適用于所有控制測試C.詢問本身可以為測試控制運行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.重新執(zhí)行是控制測試的首選程序解析： 觀察是測試不留下書面記錄的控制的運行情況的有效方法，比如職責(zé)分離，選項B錯誤：詢問本身不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，選項C

19、錯誤；通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行，選項D錯誤。21. 下列各項中，不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的是_。 （分數(shù)：1.00）A.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍B.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.管理層確認將提供書面聲明D.注冊會計師的責(zé)任解析：考點 審計計劃 選項C屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，如果情況需要才添加，不屬于基本內(nèi)容。22. 下列會計師事務(wù)所，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是_。 （分數(shù)：1.00）A.A會計師事務(wù)所與B會計師事務(wù)所合作，共同享用同一質(zhì)量控制系統(tǒng)B.B會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其在某地的分

20、所，轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定在半年內(nèi)該分所可以繼續(xù)使用B會計師事務(wù)所的名稱C.B會計師事務(wù)所和C會計師事務(wù)所以合作為目的，使用一個共同的品牌D.C會計師事務(wù)所和D會計師事務(wù)所以合作為目的，擁有共同的所有權(quán)解析： 如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。23. 注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，以下信息中，你認為無需關(guān)注的是_。 （分數(shù)：1.00）A.關(guān)

21、鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B.同期財務(wù)業(yè)績比較分析C.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較D.是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷解析： 選項D，被審計單位是否采取激進的會計政策、方法、估計和判斷是屬于對被審計單位對會計政策的選擇和運用的了解。24. 針對選擇的基準，以下情形中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.針對目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準B.針對目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備的開辦期的被審計單位，注冊會計師以總資產(chǎn)為基準C.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準D.針對屬于開放式基金

22、的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準解析： 選項D不恰當(dāng)，針對屬于開放式基金的被審計單位，注冊會計師以凈資產(chǎn)為基準更為適宜。25. 下列資料或?qū)徲嫍l件中，即使被審計單位拒絕提供，注冊會計師通常也不認為審計范圍受到限制的是_。 （分數(shù)：1.00）A.應(yīng)收賬款明細表B.主營業(yè)務(wù)收入明細賬C.開戶銀行的名稱與地址D.現(xiàn)場觀察存貨的盤點解析： A：注冊會計師可以根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬自己編制應(yīng)收賬款明細表，不導(dǎo)致審計范圍受限；B、C、D分別導(dǎo)致營業(yè)收入審計、銀行函證和存貨監(jiān)盤等重要審計領(lǐng)域的審計范圍受限，都可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留或無法表示意見。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.00)2

23、6. 針對被審計單位下列內(nèi)部控制：財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認。注冊會計師應(yīng)做的控制測試不恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分數(shù)：2.00）A.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單B.抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字C.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字D.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字解析：考點 采購與付款循環(huán)的審計 測試主要針對三方面：(1)記賬憑證是否附有三單，(2)三單是否核對一致，(3)編制人

24、是否簽字確認，選項ABD都只是涉及其中的某個方面，是不完整的，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字，選項C最恰當(dāng)。27. 注冊會計師就會計實務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項_。 （分數(shù)：2.00）A.會計政策B.會計估計C.財務(wù)報表披露D.相關(guān)事項解析： 本題考查應(yīng)與治理層溝通的事項。注冊會計師就會計實務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項包括會計政策、會計估計、財務(wù)報表披露及其他相關(guān)事項。 所謂會計實務(wù)的質(zhì)量方面就是防止管理層做假賬，考生要學(xué)會辨析。28. 下列選項的固定資產(chǎn)中，需要計提累計折舊的包括_。 （分數(shù)：2.00）A.已計提完折舊的固

25、定資產(chǎn)B.閑置的固定資產(chǎn)C.土地D.融資租入的固定資產(chǎn)解析： 本題考查固定資產(chǎn)累計折舊。土地和已計提完折舊的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，融資租入的固定資產(chǎn)和閑置的固定資產(chǎn)均需要計提折舊。 選項B，閑置的固定資產(chǎn)也需要折舊；選項D，融資租入的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)自身的固定資產(chǎn)，仍需要折舊。29. 被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生、付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認可。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在

26、選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實施以下_控制測試程序。 （分數(shù)：2.00）A.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致B.觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認C.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認D.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點解析：考點 貨幣資金的審計 選項D與上述內(nèi)控要求無關(guān)。30. 下列防范措施中，屬于會計師事務(wù)所層面的防范措施的有_。 （分數(shù)：2.00）A.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的

27、名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立B.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通C.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)D.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工解析： 選項C、D，均屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。31. 下列各項中，屬于生產(chǎn)與存貨交易的細節(jié)測試程序的有_ （分數(shù)：2.00）A.檢查主要交易流的供應(yīng)商文件B.從供應(yīng)商文件追查至存貨總分類賬的相關(guān)分錄C.重新計算生產(chǎn)成本分配表的金額D.對銷售交易實施分析程序解析：考點 “存貨的一般審計程序” 選項D屬于分析程序，而非細節(jié)測試。32. 如集團財務(wù)報表整體的重要性水平為1000萬元，下列情形中，適當(dāng)?shù)?/p>

28、有_。 （分數(shù)：2.00）A.甲組成部分的重要性為1200萬元B.乙組成部分實際執(zhí)行的重要性為800萬元C.丙組成部分的重要性為200萬元D.各組成部分重要性的匯總數(shù)接近1200萬元解析：考點 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮 單個組成部分的重要性應(yīng)低于集團財務(wù)報表整體的重要性，選項A不恰當(dāng)。選項B涉及一個計算的換算，即用80075%=1066.67(萬元)，80050%=1600(萬元)，即合理推斷乙組成部分財務(wù)報表整體的重要性的區(qū)間為1066.67至1600，這個區(qū)間的任何一個數(shù)值均大于集團財務(wù)報表整體的重要性，選項B不恰當(dāng)。33. 注冊會計師在確定審計范圍時，應(yīng)考慮的事項有_。 （分數(shù)：2.

29、00）A.編制財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度B.預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度C.會計準則及會計制度的變化D.信息技術(shù)對審計程序的影響解析： 會計準則及會計制度的變化屬于注冊會計師確定審計方向時需要考慮的事項。34. 以下有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.管理層通過審計業(yè)務(wù)約定書明確了其對財務(wù)報表的責(zé)任B.管理層通過簽發(fā)財務(wù)報表履行了其對財務(wù)報表的責(zé)任C.管理層通過致送書面聲明承擔(dān)了其對財務(wù)報表的責(zé)任D.管理層通過提交書面聲明減輕了注冊會計師的審計責(zé)任解析： 管理層提供可靠書面聲明并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認定獲取的其他審計證

30、據(jù)的性質(zhì)和范圍。35. 以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分數(shù)：2.00）A.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查B.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備C.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款D.對已經(jīng)審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收賬款，提請修正報告期財務(wù)報表解析： 選項C不恰當(dāng)，回函結(jié)果不一致并不代表賬面應(yīng)收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款；選項D不恰當(dāng)，審計報告日后回函不符可能是由于結(jié)算差異引起，要分析不一致的原因，不能直

31、接認定該不一斂為錯報而提請修正報告期財務(wù)報表。三、三、簡答題(總題數(shù)：3，分數(shù)：36.00)36.A注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計時，對甲公司的銀行存款實施的部分審計程序為： (1)取得2014年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表； (2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函； (3)取得開戶銀行2015年1月31日的銀行對賬單。 要求：（分數(shù)：12.00）(1). 請問A注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？ （分數(shù)：3.00）_正確答案：(A注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明甲公司銀行存款、借款的存在性，而且還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。)解

32、析：(2). 請問A注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？ （分數(shù)：3.00）_正確答案：(在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往A注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以A注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封。 A注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止甲公司截留或更改回函。)解析：(3). 請問A注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？ （分數(shù)：3.00）_正確答案：(A注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。)解析：(4). 請問A注冊會計師索取開戶銀行2015年1月31日的銀行對

33、賬單，能證實2014年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？ （分數(shù)：3.00）_正確答案：(A注冊會計師索取開戶銀行2015年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。)解析：37.審計人員對ABC公司2015年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)銀行從ABC公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；(2)ABC公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；(3)銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，ABC公司未入賬；(4

34、)ABC公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；(5)銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，ABC公司銀行存款日記賬上無此記錄。 ABC公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2015年12月31日 單位：元 銀行調(diào)節(jié)項目 金額 銀行調(diào)節(jié)項目 金額 銀行對賬單余額 97500 銀行日記賬余額 174800 加：企業(yè)已收，銀行未收1.存入轉(zhuǎn)賬支票2.存入現(xiàn)金 640005000 加：銀行已收，企業(yè)未收1.借款利息 1200 減：企業(yè)已付，銀行未付1.開出轉(zhuǎn)賬支票 25500 減：銀行已付，企業(yè)未付1.收到匯款 350

35、00 實際存款余額 141000 實際存款余額 141000 要求：（分數(shù)：12.00）(1). 指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題； （分數(shù)：4.00）_正確答案：(存在的問題： 公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責(zé)分工控制； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有誤； 有一筆未達賬項存入現(xiàn)金5000元為虛構(gòu)； 12月20日和12月23日收入和付出支票各一張，金額為50000元，ABC公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在調(diào)節(jié)表中進行反映； 借款利息應(yīng)為減法-1200元； 收到匯款應(yīng)為加法+35000元。)解析：(2). 分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。 （分數(shù)：4.00）_正確答案：(可

36、能存在的問題： 個人貪污、挪用貨款； 管理當(dāng)局隱瞞收入、偷漏稅收； 出借銀行賬戶。)解析：(3). 2011年6月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定，甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定B會計師事務(wù)所為其提供2011年度財務(wù)報表審計服務(wù)。B會計師事務(wù)所委派合伙人李俊擔(dān)任甲公司2011年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項： (1)2011年7月，為精簡機構(gòu)，甲公司將內(nèi)部審計職能外包給B會計師事務(wù)所。 (2)2011年10月20日，由于董事會秘書因病辭職，甲公司希望李俊協(xié)助推薦合適人選

37、。李俊推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，甲公司董事會于2011年12月正式聘任李明為董事會秘書。 (3)2011年11月，李俊得知，甲公司已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成甲公司2011年度財務(wù)報表審計工作后加入甲公司擔(dān)任財務(wù)部負責(zé)人。 (4)2011年12月8日，由于財務(wù)部人手緊張，甲公司要求B會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。B會計師事務(wù)所安排未參與甲公司2011年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔(dān)此項工作。 (5)2011年12月16日，審計項目組成員張平向李俊反映，其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2011年3月應(yīng)聘到一家民營

38、企業(yè)。 (6)B會計師事務(wù)所高級合伙人李欣曾擔(dān)任甲公司的2010年財務(wù)報表審計項目合伙人，在2011年12月因身體健康原因離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。 要求 針對事項(1)至事項(6)，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對B會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對B會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。 （分數(shù)：4.00）_正確答案：(1)第1項影響?yīng)毩⑿浴?理由：提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生對獨立性的不利影響。 應(yīng)對措施：B會計師事務(wù)所只能從年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計外包服務(wù)兩者中選擇一項服務(wù)。

39、(2)第2項影響?yīng)毩⑿浴?理由：李俊推薦自己的朋友李明擔(dān)任甲公司董事會秘書，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務(wù)所不得提供該項招聘服務(wù)。 應(yīng)對措施：B會計師事務(wù)所只能從年報審計業(yè)務(wù)和提供招聘服務(wù)兩者中選擇一項服務(wù)。 (3)第3項影響?yīng)毩⑿浴?理由：審計項目組成員李運將在完成甲公司2011年度財務(wù)報表審計工作后加入甲公司擔(dān)任財務(wù)部負責(zé)人，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 應(yīng)對措施：B會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮將李運調(diào)離審計項目組或由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李運在項目組做出的重大判斷。 (4)第4項不影響?yīng)毩⑿浴?理由：B會計師事務(wù)所安排未參與甲

40、公司2011年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)，屬于日常性和機械性的工作，并且B會計師事務(wù)所已采取措施(由審計項目組以外的人員提供此類服務(wù))將自我評價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。 (5)第5項影響?yīng)毩⑿浴?理由：審計項目組成員張平的父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，其在職期間也與審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間重疊，這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。 應(yīng)對措施：為了盡可能降低不利影響，安排工作時，可使張平的工作不涉及其直系親屬的職責(zé)范圍。 (6)第6項不影響?yīng)毩⑿浴?理由：李欣雖然屬于關(guān)鍵合伙人，且離開時甲公司的2011年財務(wù)報表尚未公布，但

41、未在甲公司擔(dān)任能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的職位，故不對審計項目組的獨立性構(gòu)成不利影響。)解析：38.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在對甲公司2012年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下表： 序號存貨名稱財務(wù)明細表數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c產(chǎn)品1600公斤1600公斤1700公斤4d產(chǎn)品1200公斤1200公斤1000公斤 要求：根據(jù)上述資料，回答下列小題。（分數(shù)：12.00）(1). 根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串

42、戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(a產(chǎn)品倉庫明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與財務(wù)明細賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財務(wù)部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。 b產(chǎn)品財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與倉庫明細賬數(shù)量不一致，可能系b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。 c材料財務(wù)明細賬數(shù)量與倉庫明細賬數(shù)量一致，但與實物盤點數(shù)量不一致?？赡苁莄材料入庫后未及時記入財務(wù)明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務(wù)明細賬和倉庫明細賬等原因所致。 d材料財務(wù)明細賬數(shù)量與倉庫明

43、細賬數(shù)量一致，但與實物監(jiān)督數(shù)量不一致?？赡苁怯捎赿材料報廢后未及時進行財務(wù)處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。)解析：(2). 針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(應(yīng)當(dāng)考慮實施以下審計程序：應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時提請甲公司更正；應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分數(shù)：19.00)39. Y注冊會計師負責(zé)對X公司2013年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下： 資料一：x公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷

44、售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。 在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2013年年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。 資料二：2013年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 資料三：X公司2013年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映見下表所示。 A產(chǎn)品2012年度和2013年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱2013年度(未審數(shù))2012年度(已審數(shù))數(shù)量(噸)營業(yè)收入(萬元營業(yè)成本(萬元)數(shù)

45、量(噸)營業(yè)收入(萬元)營業(yè)成本(萬元)A產(chǎn)品900550000400008004000034000A產(chǎn)品2013年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量(噸)單價(萬元)營業(yè)成本(萬元)數(shù)量(噸)單價(萬元)營業(yè)成本(萬元)數(shù)量(噸)單價(萬元)營業(yè)成本(萬元)年初余額 0001月3日入庫80604800 806048001月4日出庫 7060420010606002月9日入庫80554400 9055.565000(略)11月30日出庫 755239007552390012月2日入庫754836009日出庫 150507500000年末余額 000與銷售A產(chǎn)品相關(guān)

46、的應(yīng)收賬款變動記錄日期及摘要借方(萬元)貸方(萬元)余額(萬元)2013年年初余額 30002013年1月2日收款 27003002013年1月4日賒銷5000 5300略2013年11月30日收款 25006002013年12月9日賒銷9000 96002013年年末余額 96002014年年初余額 96002014年1月25日賒銷3000 126002014年1月31日余額 12600 要求：（分數(shù)：19.02）(1). 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司2013年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。 （分數(shù)：3.17）_正確答案：(根據(jù)下列分析程序表明，X公司2013年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險： 分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動： 2012年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(40000-34000)/40000100%=15%，但是2013年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50000-40000)/50