a133-139審計基礎(chǔ)班講義

1、一、非無保留意見審計(四)非無保留意見審計 1.引言段與責(zé)任段段落的修改(1)當(dāng)保留意見或否定意見時，應(yīng)修改會計師責(zé)任段與無保留意見的責(zé)任段不同，以說明：見提供了基礎(chǔ)。會計師相信，已獲取的審計是充分、適當(dāng)?shù)?，為的非無保留意(2)當(dāng)無法表示意見時，應(yīng)修改引言段，說明接受委托審計財務(wù)報表。還應(yīng)修改對會計師責(zé)任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表的責(zé)任是在按照中國審計意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段中所述的事項，基礎(chǔ)”。2.事項段(1)恰當(dāng)設(shè)置事項段的標(biāo)題無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁┓菬o保留意見時，應(yīng)在意見段之前增加一個段落稱為事

2、項段，說明導(dǎo)致非無保留意見的事項，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項”。(2)量化說明錯報的財務(wù)影響見 2012 年 A 卷綜合題如存在與具體金額相關(guān)的錯在事項段中說明并量化該錯報的財務(wù)影響。例如，存貨被，在事項段中量化。如果無法量化財務(wù)影響，應(yīng)在事項段中說明這一情況。(3)反映審計范圍受到限制的情況在事項段中說明無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?.意見段(1)恰當(dāng)設(shè)置意見段的標(biāo)題的原因。非無保留意見時，應(yīng)對意見段使用“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”的標(biāo)題。(2)保留意見對意見段的修改當(dāng)因錯報保留意見時，應(yīng)在意見段中說明：除了導(dǎo)致保留意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有方

3、面按照編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映。當(dāng)因范圍受限保留意見時，應(yīng)在意見段中使用“除可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。(3)否定意見對意見段的修改當(dāng)否定意見時，在意見段中說明：由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有方面按照編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映。(4)無法表示意見對意見段的修改當(dāng)無法表示意見時，應(yīng)在意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬕詾閷徲嬕庖娞峁┗A(chǔ)，因此，不對這些財務(wù)報表審計意見。(五)處理與反映與披露相關(guān)的錯報1.處理與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的錯報(1)與治理層未披露信息的情況；在事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；如可行并且

4、已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，在事項段中包含對未披露信息的披露，除律?.在事項段中反映與披露相關(guān)的錯報錯在何處如果因財務(wù)報表披露相關(guān)的何處。錯報非無保留意見，應(yīng)在事項段中解釋該錯報錯在3.在事項段中披露遺漏的信息不可行的情形(1)管理層還沒有作出披露，或會計師不易獲取這些披露；中披露該事項過于。考生練習(xí)版(2)根據(jù)會計師的判斷，在例題 2012 年 B 卷單項選擇題下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的是()。A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會錯報B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見C.如果會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的錯報非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計中包含對

5、未披露信息的披露D.與披露相關(guān)的錯報屬于判斷錯報BA.由于敘述性披露錯報無法量化嗯，要不怎么叫做敘述性錯報呢，通常不會錯報錯報是否取決于錯報是否影響報表使用者決策，并不取決于能否量化B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的與保留或否定意見對應(yīng)錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見正確：錯報C.如果會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的錯報非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計行的中包含對未披露信息的披露錯：某些情形下，在事項段中披露遺漏的信息是不可D.與披露相關(guān)的錯報屬于判斷錯報錯：與披露相關(guān)的錯報也可能屬于事實錯報 (六)應(yīng)對管理層對審計范圍施加的限制1.如限制可能導(dǎo)致保留或無法表示意見，要求管理層消除限制。2.如管理層。消除，

6、應(yīng)與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?.如無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫶笄覐V泛”的情況下考慮解約。如解約被,在“不廣泛”的情況下保留意見；在“重或不可行，應(yīng)無法表示意見。在該情況下，可能需要在審計中增加其他事項段。4.無法解除審計業(yè)務(wù)約定的情況可能包括： (1)接受委托審計公共部門實體的財務(wù)報表；(2)接受委托審計涵蓋特定期間的財務(wù)報表,或者接受一定期間的委托，在完成財務(wù)報表審計前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計業(yè)務(wù)約定。例題 2012 年 A 卷多項選擇題 考生練習(xí)版承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表保留意見或無

7、法表示意見，會計師采取的下列措施中，正確的有()。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表的影響，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)保留意見ABCDA.要求管理層消除這些限制，如果管理層消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通1/4,2/4B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯

8、報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定3/4C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)無法表示意見3/4D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞椅窗l(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表的影響，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)保留意見3/4(七)保留意見的情形舉例錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響“因范圍受限而未發(fā)現(xiàn)的可能錯報影響“不廣泛”。不廣泛”。例題：因而不廣泛的錯報而保留意見(三)導(dǎo)致保留意見的事項ABC 公司 201 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為元。管理層根據(jù)成本對存貨進行計量，

9、而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量陳述事實，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定錯誤。公司的會計顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分別減少元、元和元說明影響/記住這個格式。(四)保留意見認(rèn)為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財務(wù)報表在所有方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31日的財務(wù)狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例題：因而不廣泛的受限而保留意見(三)導(dǎo)致保留意見的事項如財務(wù)報表附注所述,ABC 公司于 20

10、1 年取得了 XYZ 公司 30%的股權(quán)，因能夠?qū)?XYZ公司施加影響,故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于 201 年度確認(rèn)對 XYZ 公司的投資收益元,截至 201 年 12 月 31 日該項股權(quán)投資的賬面價值為元陳述事實。由于未被允許接觸 XYZ 公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行 XYZ 公司審計的會計師受限,無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及 ABC 公司確認(rèn)的 201 年度對 XYZ 公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?四)保留意見，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整說明影響。認(rèn)為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC 公司財務(wù)報表在所有方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)

11、定編制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日的財務(wù)狀況以及 201 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例題 根據(jù)以前年度簡答題改編 考生練習(xí)版A會計師作為 ABC 會計師的審計項目，在審計 X 公司 2013 年度財務(wù)報表時遇到以下情況：X 公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 500 萬元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理再計提減值準(zhǔn)備。過戶手續(xù)。X 公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不要求：假定會計師確定的 2013 年度財務(wù)報表重要性水平為 50 萬元，2013 年度利潤總額為 625 萬元，且 X 公司接受 A會計師審計處理建議。不考慮其他影響，判斷對 2013 年度財務(wù)報表出具何種類型的審計分析，并簡明理由