流動負(fù)債與應(yīng)付款概述

1、流動負(fù)債與應(yīng)付款概述第一節(jié) 負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)第四節(jié) 應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第六節(jié) 應(yīng)付股利第七節(jié) 應(yīng)交稅費第八節(jié) 其他應(yīng)付款 8 流動負(fù)債 通過本章學(xué)習(xí)，理解流動負(fù)債與非流動負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債的分類及主要流動負(fù)債的會計處理，明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露.學(xué)習(xí)目的與要求 8 流動負(fù)債 重點 應(yīng)交稅費、職工薪酬的核算. 難點 增值稅業(yè)務(wù)的會計處理。教學(xué)重點與難點一、負(fù)債概述（一）含義與特征 企業(yè)過去的交易、事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）分類與計量 流動負(fù)債和非流動負(fù)債 未來應(yīng)付金額或面值 8 流動負(fù)債過去的交易或事項使企業(yè)現(xiàn)時

2、應(yīng)承擔(dān)的對其他經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任企業(yè)負(fù)有的將來作出經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失的義務(wù)能用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟(jì)義務(wù)一般有確切或合理估計的債權(quán)人和到期日！（三）流動負(fù)債的定義 將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（四）流動負(fù)債的分類（按應(yīng)付金額是否確定）應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款應(yīng)付金額需予以估計的流動負(fù)債：未取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款 8 流動負(fù)債 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來清償。！ 8 流動負(fù)債二、短期借款1、內(nèi)容2、賬戶：短期借款（核算短期借款本金）3、核算 8 流動負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)1、內(nèi)容及分類2、賬戶：應(yīng)付票據(jù)（核算面值及利息）3、核算

3、8 流動負(fù)債 例題 星海公司賒購一批材料，不含稅價格為30 000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的4個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。（1）購貨時借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100（2）到期付款時借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款 35 100（3）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款 35 100（4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款 3

4、5 100 8 流動負(fù)債 例題 星海公司于2007年12月1日購進(jìn)一批材料，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%，開出一張期限為3個月的等值商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為9%。（1）2007年12月1日購進(jìn)材料時借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000（2）2007年12月31日計算本年度1個月應(yīng)計利息時借：財務(wù)費用 877.5 貸：應(yīng)付票據(jù) 877.5（3）2008年3月1日到期付款時借：應(yīng)付票據(jù) 117 877.50 財務(wù)費用 1 755 貸：銀行存款 119 632.50四、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1、內(nèi)容 1）入

5、賬時間：收到發(fā)票賬單的時間2）入賬價值：總價法和凈價法2、會計處理1）不帶有現(xiàn)金折扣的核算2）帶有現(xiàn)金折扣的核算 8 流動負(fù)債 8 流動負(fù)債（二）預(yù)收賬款 8 流動負(fù)債 例題 甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計400 000元，預(yù)計6個月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。 8 流動負(fù)債 例題 A企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目月末貸方余額20 000元，其中：“應(yīng)收甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額30 000元，“應(yīng)收乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額10 000元， “預(yù)收賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預(yù)收丙企業(yè)賬款”明細(xì)科目貸方余

6、額40 000元，“預(yù)收丁企業(yè)賬款”明細(xì)科目借方余額10 000元。 該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”項目的金額分別為（）元。 中級IntermediateFinancial Accounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計負(fù) 債11五、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬的定義 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 中級IntermediateFinancial Accounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計負(fù) 債11職工薪酬 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險 住

7、房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利 辭退福利 其他相關(guān)的支出 中級IntermediateFinancial Accounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計負(fù) 債11職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： 1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。 2應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 3上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。 （管理

8、費用和銷售費用）中級IntermediateFinancial Accounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計負(fù) 債11職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn) 貨幣性職工薪酬 非貨幣性職工薪酬 1、貨幣性職工薪酬 （1）有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提（2）沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)歷史經(jīng)驗、自身實際情況，計算確定。2、非貨幣性職工薪酬 （1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)記入成本費用的職工薪酬。 （2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、

9、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠恳夜緸橐患疑a(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增

10、值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）公司決定發(fā)放彩電時借：生產(chǎn)成本 696 150管理費用 122 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000 實際發(fā)放彩電時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫存商品 500 000（2）公司決定發(fā)放電暖氣時借：生產(chǎn)成本49 725管理費用 8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時借：應(yīng)付職工

11、薪酬非貨幣性福利58 500貸：銀行存款 58 500 【例】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。 （2）將資產(chǎn)無償提供給職工使用，租賃住房供職工無償使用借：管理費用 32 500貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32 500貸：累計折舊 12 500其他應(yīng)付款租賃

12、公司（或個人房東）20 000【例】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（ ）萬元。A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170借：管理費用 1170貸：應(yīng)付職工薪酬 1170借：應(yīng)付職工薪酬 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600中級Intermedia

13、teFinancial Accounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計負(fù) 債11 辭退福利包括： 一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償； 二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期損益（管理費用）1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。3、辭退福利的確認(rèn)和計量 應(yīng)注意的問題：（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來

14、。 為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時獲取的養(yǎng)老金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。（2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。（自愿辭退而給予補(bǔ)償?shù)牟糠植粚儆谵o退福利）六、應(yīng)付股利的核算七、應(yīng)交稅費 1.應(yīng)交稅費的內(nèi)容 通過“應(yīng)交稅費”核算的主要稅種： 中級財務(wù)會計中主要講解增值稅、消費稅、營業(yè)稅的會計核算。 8 流動負(fù)債 計入“管理費用”的稅種有哪些？印花稅

15、的處理如何進(jìn)行？2.應(yīng)交增值稅（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否分為：一般納稅人:開業(yè)滿一年的，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬以上；商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬以上小規(guī)模納稅人 價外稅增值稅一般納稅人 開具增值稅專用發(fā)票，不含稅 開具普通發(fā)票，含稅 對外銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，銷售額是含稅價格。 銷售貨物收取的價外費用，含稅 未明確指明含稅還是不含稅，通常按含稅銷售額處理。增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人對外銷售貨物，通常含稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，那么增值稅專用發(fā)票上的價格是不含稅 購進(jìn)抵扣法 憑 證企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅

16、勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（二）科目設(shè)置應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費未交增值稅:反映月末累計未交增值稅或多交增值稅 進(jìn)項稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額出口貨物進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 已交稅金記錄企業(yè)已繳納的增值稅額（本月） 銷項稅額 出口退稅記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦

17、理出口退稅而收到的退回稅款 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 8 流動負(fù)債3.應(yīng)交增值稅的計算借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)購入物資或接受勞務(wù)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)銷售產(chǎn)品(三)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）、接受運輸勞務(wù)（7%）等，按規(guī)定計算增值稅進(jìn)項稅額并予以抵扣銷項稅額。（四）一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理 8 流動負(fù)債 例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企

18、業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）： 進(jìn)項稅額=20013%=26（萬元）借：材料采購174應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 貸：銀行存款 200 根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物（視同銷售銷售）（一）將貨物交付他人代銷；P188（二）銷售代銷貨物；P188（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買

19、的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（五）視同銷售的會計處理 【例】G公司委托H經(jīng)銷商銷售商品200件，協(xié)議價為80元/件，成本為50元/件，適用增值稅稅率為17%。H經(jīng)銷商以90元/件的價格將該批商品全部售出，取得銷售收入為18 000元，增值稅額為3 060元。G公司收到代銷清單后，確認(rèn)銷售收入為16 000元，增值稅額為2 720元。G公司（委托方）（1）將商品交付H經(jīng)銷商借:發(fā)出商品 10 000 貸：庫存商品 10 000（2）收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款 18 720 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 0

20、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 720借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：發(fā)出商品 10 000（3）收到H經(jīng)銷商匯來的貨款時借：銀行存款 18 720 貸：應(yīng)收賬款H經(jīng)銷商 18 720H經(jīng)銷商：（1）收到代銷商品時借：受托代銷商品 16 000 貸：受托代銷商品款 16 000（2）代銷商品售出時 借：銀行存款 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 060借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：受托代銷商品 16 000借：受托代銷商品款 16 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額) 2 720 貸：應(yīng)付賬款G公司 18 720（3）按合同

21、協(xié)議價將款項付給G公司時借：應(yīng)付賬款G公司 18 720 貸：銀行存款 18 720 8 流動負(fù)債 例題 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本200萬元，計稅價格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進(jìn)行核算） 8 流動負(fù)債 例題 甲公司：對外投資轉(zhuǎn)出原材料計算的銷項稅額=22017%=37.4（萬元）借：長期股權(quán)投資257.4 貸：其他業(yè)務(wù)收入220應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額)37.4 借：其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：原材料 200乙公司：收到投資時，視同購進(jìn)處理借：原材

22、料220應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）37.4 貸：實收資本257.4（1）購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不予抵扣的，如購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物等，其賬務(wù)處理為： 借： 資產(chǎn)等 （價款+增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）改變購進(jìn)貨物用途，將其用于不得抵扣進(jìn)項稅額的項目，如將購進(jìn)貨物用于在建工程等，賬務(wù)處理為：借：在建工程等 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （六）進(jìn)項不予抵扣事項的賬務(wù)處理（3）購入貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失時，其賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 流動負(fù)債 例題 某企業(yè)為增值稅一般納

23、稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項目。根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫時： 借：原材料120應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20.4 貸：銀行存款 140.4 （2）工程領(lǐng)用材料時：借：在建工程140.4 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 20.4 原材料 1 20 納稅人進(jìn)口貨物，按組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率（七

24、）進(jìn)口貨物征稅應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款尚未抵扣的增值稅可留待下期繼續(xù)抵扣。（八）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅的會計處理月末當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（本期應(yīng)交增值稅已交稅金）借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸:應(yīng)交稅費未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅:（本期應(yīng)交增值稅已交稅金）借:應(yīng)交稅費未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”帳戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（十）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 8 流動負(fù)債 例題

25、長江公司為增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）購入全新不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價100 000，增值稅17 000，運雜費500元，共計117 500元，用銀行存款支付。（2）購入原材料一批，買價200 000元，增值稅34 000元，共計234 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貸款用銀行存款支付。 8 流動負(fù)債 例題（3）自建廠房領(lǐng)用原材料一批，實際成本50 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的進(jìn)項稅額8 500已經(jīng)抵扣。（4）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40 000元，所耗購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為3 400元。（5）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價款為500 000元，增值稅

26、率為17%，增值稅銷項稅額85 000元，共計585 000元，款項收到，存入銀行。（6）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計35 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價格50 000元和增值稅率17%計算。 8 流動負(fù)債 例題（7）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為100 000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100 000元，增值稅按協(xié)商價值的17%計算。（8）銷售乙產(chǎn)品20件，不含稅的價款為10 000元，另收取了自營運輸費200元，由于該項業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，自營運輸費應(yīng)一并繳納增值稅，增值稅銷項稅額為1 734元，共計11 934元，款項收到，存入銀行。（9）出口丙產(chǎn)品2件，價款折

27、合人民幣20 000元，尚未收到。 8 流動負(fù)債 例題（10）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10 000元，進(jìn)項稅額1 700元，申報退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。（11）出口丙產(chǎn)品所耗用原材料未退回的進(jìn)項稅額800元，計入銷售成本。（12）8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)交8月份增值稅80 000元，合計82 000元。（二）不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率1企業(yè)購入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時：借：原材料等 （買價+進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等2銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（十一）小規(guī)模納稅

28、人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理3.應(yīng)交消費稅的會計處理（1）稅法的相關(guān)規(guī)定 從2009年1月1日起，應(yīng)稅產(chǎn)品改為14種。煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、煙火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板 8 流動負(fù)債 從價定率： 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 從量定額： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 （1）直接銷售應(yīng)稅消費品 （2）視同銷售 （3）委托加工應(yīng)稅消費品 復(fù)合計稅：卷煙與白酒 8 流動負(fù)債（2）消費稅的計算應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅實際繳納和待扣的消費稅 按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅 余：反映尚未繳納的消費稅 余：反映多交或待扣的消費稅 （3）科目設(shè)置（二）1、銷售產(chǎn)品借：營業(yè)稅

29、金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2、應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)借：物資采購/應(yīng)付賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入3、應(yīng)稅消費品用于對外投資，在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本4、委托加工應(yīng)稅消費品 （4）賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅1、發(fā)出材料委托他人加工時 借：委托加工物資 貸：原材料 2、支付加工費時 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 3、支付代扣代繳消費稅時 (直接銷售)借：委托加工物資 貸：銀行存款 4、委托加工材料收回入庫時 借：原材料 貸：委托加工物資 5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時 借：應(yīng)收帳款 貸：

30、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 委托加工應(yīng)稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進(jìn)行消費稅會計處理。6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)稅消費品銷售時 a.銷售時 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） b.計算應(yīng)交消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 8 流動負(fù)債 例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項尚未收到。（1）應(yīng)向購買者收取的

31、增值稅額=240 00017%=40 800（2）應(yīng)交的消費稅=240 00010%=24 000 借：應(yīng)收賬款 280 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 800借：營業(yè)稅金及附加24 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅24 000借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000貸：庫存商品 150 000 8 流動負(fù)債 例題 接上例，假定該批商品未進(jìn)行銷售，而是直接對外投資，并作為長期股權(quán)投資核算借：長期股權(quán)投資 304 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅24 000借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000貸：庫