玫瑰園餐廳案例

1、-PAGE . z.玫瑰園餐廳案例籌資小王原先在一家大酒店干了8年，其間干過廚師，后又做了餐廳經(jīng)理。現(xiàn)在他看準了一個市口很不錯的地段，打算自己開一間餐廳，取名為玫瑰園餐廳。于是發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務：他父親老王非常支持他，決定投資100萬。小王又向銀行借款長期210萬。小王租用了一塊營業(yè)用地50年的使用權(quán)，準備建造餐廳。租金為120萬。分期償付租金及利息。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的定義資產(chǎn)：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負債：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資

2、產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益說明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。第1筆業(yè)務。第1筆業(yè)務所包含的經(jīng)濟信息有：第一，玫瑰園餐廳現(xiàn)在有了現(xiàn)金100萬元；第二，這100萬元是小王父親的投資，他因此而擁有對玫瑰園餐廳的權(quán)利，這個權(quán)利包括對企業(yè)經(jīng)營的決定權(quán)及對企業(yè)利潤的分配權(quán)等。我們可以這樣記錄：現(xiàn)金增加100萬元同時投資者投入100萬元；注意到，這實際上是同一筆資金上反映出來的兩個信息，在金額上是相等的，因此可以有如下等式：現(xiàn)金增加100萬元=投資者投入100萬元；第2筆業(yè)務玫瑰園餐廳通過貸款而又增加了210萬元的現(xiàn)金，注意到這筆資金的來源不是投資者的投資，而是向銀行借的

3、款。因此我們在記錄現(xiàn)金增加210萬元的同時，還必須同時記錄這210萬元的來源，則會計記錄的等式為：現(xiàn)金增加210萬元=銀行貸款增加210萬元在上兩式中，都有相等的數(shù)量關(guān)系。在等式的左邊是企業(yè)經(jīng)營所必需的資源，譬如現(xiàn)金，我們將其稱為資產(chǎn)，等式右邊是這些資源的來源。玫瑰園餐廳的資產(chǎn)目前為止全為現(xiàn)金，合計310萬元的來源有兩個，一個是股東的投資100萬元，一個是銀行貸款210萬元。我們將股東的投資從而股東擁有對企業(yè)的各項權(quán)利稱為所有者權(quán)益。而銀行貸款則是企業(yè)的一項負債。則，就有如下關(guān)系式：資產(chǎn)現(xiàn)金310萬元=負債銀行貸款210萬元+所有者權(quán)益普通股100萬元資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第3筆業(yè)務:王通過租

4、賃方式獲得一塊土地的使用權(quán)。土地使用權(quán)是餐廳能夠開業(yè)經(jīng)營的資源，因此是餐廳的一項資產(chǎn)，由于它僅僅是一種使用該地塊的權(quán)利，并不是一項有形的物質(zhì)，所以我們稱之為無形資產(chǎn)。為獲得這個權(quán)利必須付出120萬元，因此這個無形資產(chǎn)的價值為120萬元。這樣玫瑰園餐廳增加了無形資產(chǎn)120萬元，同時租金要在將來分期付款，所以玫瑰園餐廳就承當了一項長期負債，稱之為長期應付款。用會計等式表示：資產(chǎn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)120萬元=負債長期應付款120萬元會計處理表 單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計科目金額會計科目金額會計科目金額1投資者投資現(xiàn)金100普通股1002向銀行長期借款現(xiàn)金210長期借款2103租賃

5、土地無形資產(chǎn)土地使用權(quán)120長期應付款120小計430330100投資玫瑰園餐廳又發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：4.建造房屋花費了200萬元。5.購置家具和設(shè)施支付80萬元。6.購置廚房設(shè)備和用具72萬元，但貨款尚未付給供給商。7.向銀行短期貸款33萬元。8.支付欠供給商的廚房設(shè)備和用具貨款46萬元，尚欠26萬元。9.原材料供貨商送來食品原材料10萬元，款未付。會計處理表 單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計科目金額會計科目金額會計科目金額1投資者投資現(xiàn)金100普通股1002向銀行長期借款現(xiàn)金210長期借款2103租賃土地無形資產(chǎn)土地使用權(quán)120長期應付款1204303301004建造房屋固定資產(chǎn)

6、房屋200現(xiàn)金-2005購置家具和設(shè)施固定資產(chǎn)家具和設(shè)施80現(xiàn)金-806賒購廚房設(shè)備和用具固定資產(chǎn)廚房設(shè)備和用具72應付賬款應付廚房設(shè)備和用具款727向銀行短期借款現(xiàn)金33短期借款338還供給商貨款現(xiàn)金-46應付賬款應付廚房設(shè)備和用具款-469賒購食品原材料存貨食品原材料10應付賬款應付食品原材料款10小計 6969 合計499399100資產(chǎn)負債表編制單位：玫瑰園餐廳 開業(yè)前 單位：萬元資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額現(xiàn)金17短期借款33存貨10應付賬款36固定資產(chǎn)-房屋200長期借款210 -家具和設(shè)施80長期應付款120 -廚房設(shè)備和用具72負債合計399無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)120普通股10

7、0資產(chǎn)合計499負債和所有者權(quán)益合計499從玫瑰園資產(chǎn)負債表中，我們可以獲得如下信息：玫瑰園餐廳經(jīng)營者可以掌控的資產(chǎn)總額為499萬元。其中現(xiàn)金、存貨分別為17萬元和10萬元。固定資產(chǎn)352萬元，其中房屋200萬元，家具和設(shè)施80萬元，廚房設(shè)備和用具72萬元。另有土地使用權(quán)120萬元。在總資金499萬元的來源中，100萬元是投資者投入的。其他399萬元是以各種債務融資方式如銀行借款、應付帳款籌得的。負債率將近80%。利潤表收入和原材料本錢玫瑰園餐廳開業(yè)。開業(yè)的第一個月生意很紅火，發(fā)生了如下的經(jīng)濟業(yè)務：本月的營業(yè)收入為240萬元。其中4萬元為客人賒帳，尚未收到現(xiàn)金，其余為現(xiàn)金收入。原材料本月購入6

8、6萬元，貨款尚未支付。月底存貨盤點，原材料庫存5.7萬元。當企業(yè)將收入扣除本錢費用，并交納所得稅后，便得到經(jīng)營的凈利潤，獲得利潤是投資者投資企業(yè)的目的。凈利潤屬于投資者所有，成為所有者權(quán)益的一局部。所以此時的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益投資者投入+凈利潤而凈利潤=收入-本錢費用-所得稅，所以：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益投資者投入+收入-本錢費用-所得稅(假定所有者權(quán)益只包含投資者投入和巳轉(zhuǎn)入的凈利潤)會計處理表單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-本錢費用會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額.10確認營業(yè)收入現(xiàn)金236營業(yè)收入240應收帳款411采購原材料存

9、貨66應付帳款原材料供給商6612計算本月存貨本錢存貨-70.3營業(yè)本錢-70.3第12筆計算并記錄當月消耗的原材料本錢也即營業(yè)本錢。其計算公式為：當月原材料本錢=月初存貨+本月購入-月底存貨=10+66-5.7=70.3萬元本月用掉的原材料本錢表示存貨消耗或減少，同時營業(yè)本錢原材料本錢增加。第12筆業(yè)務用會計等式表示：資產(chǎn)存貨-70.3=負債0+所有者權(quán)益0+收入0-本錢費用70.3萬元費用玫瑰園餐廳本月還發(fā)生如下費用:計提本月員工工資75萬元。支付員工工資57萬元。餐具、客用品、員工制服、清潔用品、洗滌費、印刷品等直接經(jīng)營費用12萬元。尚未支付。音樂和娛樂費用2.4萬元。巳支付。維修保養(yǎng)費

10、用4萬元。尚未支付。管理人員工資14萬元。尚未支付。水電煤氣費10萬元。巳支付。支付廣告費5萬元。對上述各項經(jīng)濟業(yè)務，一方面費用增加，另一方面現(xiàn)金減少對巳支付的業(yè)務，或者債務增加對尚未支付的業(yè)務。 會計處理表 單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-本錢費用會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額。13計提本月員工工資應付工資75工資費用-7514支付員工工資現(xiàn)金-57應付工資-5715計提直接經(jīng)營費用應付帳款12直接經(jīng)營費用-1216支付音樂和娛樂費用現(xiàn)金-2.4音樂和娛樂費用-2.417計提維修保養(yǎng)費用應付帳款4維修和保養(yǎng)費用-418計提管理人員工資應付工資14

11、管理人員工資-1419支付水電煤氣費現(xiàn)金-10水電煤氣費用-1020支付廣告費現(xiàn)金-5廣告費用-5第13至第20筆除第14筆以外業(yè)務的共同點是：它們都是一方面費用增加，我們將其記入本錢費用列內(nèi)，由于費用是利潤的減項，所以金額都以負數(shù)記。另一方面，假設(shè)已經(jīng)用現(xiàn)金支付的，則現(xiàn)金減少，以負數(shù)記；假設(shè)尚未支付的，則記入負債，列為應付帳款或應付工資。預提費用和待攤玫瑰園餐廳還發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務：支付本年度財產(chǎn)保險計6萬元。本月貸款利息費用為1.5萬元，實際支付要到本季度末，本月尚毋須支付。表2-5 會計處理表續(xù)三單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-本錢費用會計科目金額會計科目金額會計科目金額

12、會計科目金額會計科目金額21支付本年度財產(chǎn)保險，計提保險費用。現(xiàn)金-6財產(chǎn)保險-0.5待攤費用5.522計提本月貸款利息費用預提費用1.5利息費用-1.5第21筆業(yè)務這6萬元是全年的財產(chǎn)保險費用，雖然支付是在本月，但列入本月費用的只能是0.5萬元6萬元12月。而不能將應由全年承當?shù)馁M用由實際支付月份來承當。所以，在進展會計處理時，我們一方面記現(xiàn)金減少6萬元，另一方面將0.5萬元計入當月的保險費用，而將其余的5.5萬元先計入一個過渡性的*：待攤費用，留待以后月份分期攤銷入各月的保險費用。待攤費用在未分攤?cè)敫黜椯M用之前，作為現(xiàn)金資產(chǎn)的一個資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)換，它仍然為玫瑰餐廳的一項資產(chǎn)工程。因此，我們將

13、待攤費用列入資產(chǎn)類列中。第22筆業(yè)務利息是每季度末支付的。雖然利息是一季度總支付，但我們不能將一季度的利息全部計入支付月份的利息費用，而其余月份不承當任何利息費用。所以本月雖然沒有實際支付利息，但我們?nèi)匀灰嬏釕杀驹鲁挟數(shù)睦①M用。這樣，在進展會計處理時，一方面須記利息費用1.5萬元，另一方面由于沒有實際支付現(xiàn)金，所以暫時記入一個過渡性*：預提費用，這個*可視為企業(yè)的一項應付的債務，所以我們將其列在負債類列中。注意待攤費用和預提費用的區(qū)別在于：當實際支付在先，而攤?cè)胭M用在后時，用待攤費用過渡，當攤?cè)胭M用在先，而實際支付在后時，用預提費用過渡。結(jié)帳玫瑰園餐廳月底還有如下業(yè)務需結(jié)算：計提固定資產(chǎn)

14、折舊,房屋0.5萬元；家具和設(shè)施1.1萬元；廚房設(shè)備0.6萬元。本月土地使用權(quán)攤銷0.2萬元。應交納營業(yè)稅及附加12.3萬元。應交納所得稅10萬元。支付各種應付帳款102萬元。支付工資32萬元。 會計處理表單位：萬元經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-本錢費用會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額會計科目金額23固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)-房屋-0.5折舊費用-0.5固定資產(chǎn)-家具和設(shè)施-1.1折舊費用-1.1固定資產(chǎn)-廚房設(shè)備-0.6折舊費用-0.624土地使用權(quán)攤銷無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)-0.2土地使用權(quán)攤銷費用-0.225應交營業(yè)稅及附加應交稅金-營業(yè)稅及附加12.3營業(yè)稅及附加-1

15、2.326應交所得稅應交稅金-所得稅10所得稅-1027支付應付帳款現(xiàn)金-102應付帳款-10228支付工資現(xiàn)金-32應付工資-32第23筆業(yè)務固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)投資時一次投入的價值逐期分攤到每個經(jīng)營期的本錢中去。折舊業(yè)務的會計處理，一方面要記錄每期的折舊費用作為當期經(jīng)營費用的一局部，另一方面折舊還反映固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生的損耗，所以還要記錄固定資產(chǎn)凈價值由于折舊而產(chǎn)生的減值。所以，在上表中，一方面記錄折舊費用，一方面是固定資產(chǎn)的減值。第24筆業(yè)務其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊類似。都是將購入資產(chǎn)時的消耗在該資產(chǎn)受益期內(nèi)進展分攤。其會計處理一方面記錄無形資產(chǎn)本期應分攤的費用，另一方面記錄無形資產(chǎn)

16、價值的減少。第25筆業(yè)務企業(yè)按照稅法規(guī)定，按營業(yè)收入的一定比例計算的應繳納的營業(yè)稅及其附加稅。它是企業(yè)的一項支付。所以也作為經(jīng)營的費用。另一方面是企業(yè)對國家一項應交稅金。第26筆業(yè)務企業(yè)應繳納的所得稅，它根據(jù)企業(yè)稅前利潤收入扣除所有的本錢費用的一定比例計繳。會計處理類似營業(yè)稅，一方面計入企業(yè)的費用，另一方面是應交稅金。第27筆業(yè)務歸還對供給商的債務。一方面現(xiàn)金減少，另一方面?zhèn)鶆找驓w還同時也減少。第28筆業(yè)務支付工資。一方面現(xiàn)金減少，另一方面應付工資也減少。利潤表作為玫瑰園餐廳的管理者小王和投資者小王的父親老王，及稅務部門都對玫瑰園餐廳的開業(yè)一個月下來的經(jīng)營情況十分關(guān)注。為了滿足這些與企業(yè)有關(guān)系

17、的人員對企業(yè)經(jīng)營成果信息的需求，必須將企業(yè)的經(jīng)營情況用一*總括的報表來反映，這便是利潤表。利潤表編制單位：玫瑰園餐廳 *年*月 單位：萬元營業(yè)收入減：營業(yè)本錢銷售毛利減：可控費用營業(yè)稅金及附加稅員工工資直接營業(yè)費用音樂和娛樂維修和保養(yǎng)能源廣告管理人員工資可控費用合計經(jīng)營利潤減：業(yè)主費用折舊無形資產(chǎn)攤銷財產(chǎn)稅和保險利息業(yè)主費用合計營業(yè)利潤加：投資收益加：營業(yè)外收支利潤總額減：所得稅凈利潤虧損利潤表的編制方法是：將會計處理表中有關(guān)本月收入、本錢費用等科目的本月發(fā)生總額按表2-7所列工程的順序填入，然后計算：銷售毛利=營業(yè)收入-營業(yè)本錢可控費用合計。所謂可控費用是指可以由管理者通過自己的決策和管理活

18、動加以控制的費用。如工作人員的配置，建立本錢費用的控制制度和現(xiàn)場監(jiān)管等管理活動來對工資、食品本錢、能源費用、客用品、餐具消耗等實施控制。這局部的費用消耗可用于考核管理者的管理業(yè)績。經(jīng)營利潤=銷售毛利-可控費用。此指標是考核管理者經(jīng)營業(yè)績的重要指標。業(yè)主費用合計。有一些費用則屬于管理者可控制*圍以外的費用，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、財產(chǎn)保險和長期貸款的利息等。這些費用的發(fā)生與管理者無關(guān)，它們屬于業(yè)主費用。我們也稱之為業(yè)主費用，這個費用與銷售額無關(guān)，哪怕銷售額為零，這些費用也將發(fā)生。營業(yè)利潤=經(jīng)營利潤-業(yè)主費用利潤總額=營業(yè)利潤-投資收益-營業(yè)外收支。投資收益是來自于投資活動的收益或虧損。營業(yè)外收支是由與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收支。如罰款等。凈利潤=利潤總額-所得稅利潤表提醒的信息利潤表分