營(yíng)改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

1、 營(yíng)改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃研究營(yíng)改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃研究摘要：交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海試點(diǎn)后，營(yíng)業(yè)稅的其他稅種也在緊鑼密鼓的進(jìn)行中。其中郵電通信業(yè)有望首次在全國(guó)范圍內(nèi)推行。由于稅收有“強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性”的特點(diǎn)，這就決定了需要從納稅人收益中上繳一部分給國(guó)家財(cái)政，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是一種經(jīng)濟(jì)福利的損失，因此可能會(huì)出現(xiàn)一些偷稅、漏稅甚至是抗稅的現(xiàn)象。為此，從營(yíng)改增背景下郵電通訊企業(yè)的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及解決對(duì)策幾方面作出分析，以期對(duì)郵電通信業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題引起重視。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；郵電通信企業(yè)；稅務(wù)籌劃中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）1601

2、48021郵電通信行業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀從1882年我國(guó)擁有第一部固定電話算起，距離現(xiàn)在已經(jīng)有131的年歷史了。隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)迎來(lái)了郵電通信行業(yè)的空前繁榮，通過(guò)不斷的完善，逐漸發(fā)展為由電信網(wǎng)及運(yùn)營(yíng)、網(wǎng)上服務(wù)、通信設(shè)施等組成的格局。郵電通信行業(yè)具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，前期需要高額的固定成本投入，而在營(yíng)改增下，前期巨額的固定資產(chǎn)投入無(wú)法進(jìn)行抵扣。加之郵電通信行業(yè)由原來(lái)3%的稅率上升到11%，稅負(fù)明顯加重，這又將成為郵電通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商們的第二大難題。改變?cè)瓉?lái)的運(yùn)營(yíng)模式，重新規(guī)劃企業(yè)的營(yíng)銷方案，這又將成為郵電通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商的第三大難題。面對(duì)這種形勢(shì)，各地方國(guó)稅局以及三大運(yùn)營(yíng)商都先后組織了公司相關(guān)財(cái)稅人

3、員進(jìn)行營(yíng)改增的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并且成立了營(yíng)改增的聯(lián)合工作小組。面對(duì)營(yíng)改增的大勢(shì)所趨，相關(guān)行業(yè)和各方面的人士也都在積極準(zhǔn)備，以便在營(yíng)改增到來(lái)之際能夠積極應(yīng)對(duì)。2營(yíng)改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣隨著郵電通信行業(yè)的不斷發(fā)展，民眾生活日益多姿多彩，三大運(yùn)營(yíng)商在基礎(chǔ)建設(shè)投入方面也可謂一次比一次多。“十一五”期間，全國(guó)電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資總額為億元，年均增長(zhǎng)%。其中由相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，前兩年投入處于穩(wěn)定期，投資額處于2300億元左右。從2008到2010年的3年里，隨著3G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的不斷完善與成熟。以及2G網(wǎng)絡(luò)為滿足用戶高速增長(zhǎng)需要繼續(xù)擴(kuò)容和完善，迎來(lái)了新一輪投資高峰，電信企業(yè)固定資產(chǎn)

4、3年年均投資額達(dá)億元大幅增長(zhǎng)。其中，中國(guó)移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商在2009年時(shí)對(duì)3G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)及購(gòu)置建造大量設(shè)備投入巨大；電信運(yùn)營(yíng)商1-5月份投入億元，保持了%的增長(zhǎng)，到2009年3G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)將達(dá)到15%20%的增長(zhǎng)。中國(guó)移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商2012年4G網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)投入更是高達(dá)了70億美元。中國(guó)聯(lián)通每年維持50到100億元人民幣投資建設(shè)規(guī)模。郵電通信企業(yè)的人工成本高達(dá)成本總額的17%，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，折舊與攤銷、招待、差旅、會(huì)義費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等都無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三大運(yùn)營(yíng)商在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)費(fèi)用雖無(wú)法與固定資產(chǎn)投入相比，但對(duì)于三大運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)也是一筆不小的開(kāi)支，在營(yíng)改增試點(diǎn)中，如不將這些費(fèi)用

5、納入抵扣范圍內(nèi)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。稅率上升營(yíng)改增后，郵電通信行業(yè)的稅率為11%，而在未實(shí)施改革前所繳納的營(yíng)業(yè)稅率為3%。單從稅率來(lái)看，增長(zhǎng)了將近4倍，這也就意味著，郵電通信行業(yè)改革之后，所繳納的增值稅也將會(huì)增長(zhǎng)為將近原來(lái)的4倍。稅率提高后，三大運(yùn)營(yíng)商將會(huì)減少收益1000億元人民幣。面對(duì)直接的稅率上升，如果沒(méi)有國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，無(wú)疑會(huì)給三大運(yùn)營(yíng)商帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的困難，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的狀況。運(yùn)營(yíng)模式根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將委托加工、自產(chǎn)、或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物那么此種銷售方式屬于混合銷售行為。增值稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)

6、稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。手機(jī)銷售行為應(yīng)當(dāng)增收17%的稅率增收，語(yǔ)音服務(wù)按11%的稅率增收。因此，之前各大運(yùn)營(yíng)商推出的一些列活動(dòng)都將會(huì)視為是增值稅的應(yīng)稅行為，并且將增收更高的稅率，那么原本想通過(guò)此種銷售方式提高公司業(yè)績(jī)的運(yùn)營(yíng)商，在營(yíng)改增之后，必須從本公司的實(shí)際情況出發(fā)，重新制定銷售方案。3營(yíng)改增背景下郵電通信企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施梳理涉稅業(yè)務(wù)、合理選擇適用稅率營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，國(guó)家的增值稅率涵蓋了17%、13%、11%、6%幾檔稅率。郵電通信行業(yè)營(yíng)銷業(yè)務(wù)涉稅范圍多，應(yīng)梳理好相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)不同稅目和稅率的業(yè)務(wù)，可單獨(dú)設(shè)置核算科目

7、，便于計(jì)算相應(yīng)的稅金繳納。在捆綁銷售的營(yíng)銷模式中，分別核算，避免了視同銷售從高計(jì)征。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，合理選擇供應(yīng)商針對(duì)營(yíng)改增的實(shí)際運(yùn)營(yíng)之后，分工日益精細(xì)，生產(chǎn)供應(yīng)中難免會(huì)涉及到供應(yīng)商選擇，合理的選擇供應(yīng)商將可形成合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將可抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額，減少應(yīng)繳納的增值稅，增加企業(yè)的利潤(rùn)。因改革的不完善，難免會(huì)涉及一些無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅項(xiàng)目，以及未納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)的項(xiàng)目。因此，合理的選擇供應(yīng)商顯得尤為重要，將是企業(yè)減少繳納增值稅的一個(gè)重要途徑。公司應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，完善增值稅發(fā)票管理和開(kāi)具，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理。適應(yīng)增值稅管理要求，調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式營(yíng)銷業(yè)

8、務(wù)可以說(shuō)是一個(gè)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，特別是對(duì)于郵電通信行業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此，適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅務(wù)管理要求，調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式是非常有必要的。例如之前的視同銷售業(yè)務(wù)中，為吸引用戶、發(fā)展業(yè)務(wù)，電信企業(yè)通過(guò)促銷、宣傳或維系等方式向用戶贈(zèng)送通信商品的。這種營(yíng)銷行為就屬于視同銷售行為，如果考慮調(diào)整為贈(zèng)送電信服務(wù)，那么就可以避免視同銷售行為的發(fā)生，同時(shí)又可以推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。之前的通信商品與通信服務(wù)組合成“套餐”進(jìn)行捆綁銷售行為，可以對(duì)套餐結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，比如可以以不低于終端采購(gòu)價(jià)格的金額確定終端售價(jià)，通過(guò)打折的方式提供通信服務(wù)，便于相應(yīng)收入數(shù)據(jù)的歸集和稅金的計(jì)算繳納，也便于稅務(wù)將終端補(bǔ)貼調(diào)整為話費(fèi)補(bǔ)貼。通過(guò)此種方式的推廣，不但適用營(yíng)改增稅率改革后郵電通信行業(yè)稅金的優(yōu)化，更可以很好的拓展企業(yè)的營(yíng)銷業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策了解，對(duì)企業(yè)做出發(fā)展規(guī)劃在營(yíng)改增改革試點(diǎn)中，要保持與國(guó)家各大部委：財(cái)政部、工信部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)的交流與溝通，將一些可預(yù)見(jiàn)、非企業(yè)行為造成的、在改革過(guò)程中形成的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門(mén)。面對(duì)切實(shí)的困難可以向國(guó)家相關(guān)部門(mén)提出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠要求。這樣就使得郵電通信企業(yè)在前幾年的稅負(fù)比較平穩(wěn)，穩(wěn)定企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值。在保持與國(guó)家相關(guān)部門(mén)的交流與溝通的同時(shí)，郵電通信行業(yè)自身也要采取相應(yīng)