基礎(chǔ)班第03章存貨

1、第三章存貨第一部分：考情分析1.在的中，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可能在等內(nèi)容結(jié)合出題。題中與非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、前期差錯(cuò)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表最近三年本章題型、分值分布2.本章應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容存貨初始計(jì)量的核算；存貨期末計(jì)量的核算。3.2016 年主要變化本章內(nèi)容沒有變化。第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 1】存貨的確認(rèn)一、存貨的定義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎崾?1】存貨概念中強(qiáng)調(diào)“持有以備出售”，即持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。所以

2、，工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。【知識(shí)點(diǎn) 1】存貨的確認(rèn)【提示 2】周轉(zhuǎn)材料一般作為存貨核算，但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理?！咎崾?3】下列情形也屬于企業(yè)的存貨：已經(jīng)支付貨款，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、在途商品；已經(jīng)發(fā)運(yùn)但尚未辦妥托收手續(xù)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品；委托加工物資；（4）委托其他代銷的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品；（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造商品房的土地使用權(quán)；（6）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)

3、存貨核算）。年份單選多選綜合合 計(jì)2015 年-2014 年4 分-4 分2013 年2 分2 分-4 分二、確認(rèn)條件某一資產(chǎn)項(xiàng)目要作為存貨加以確認(rèn)，首先，需要符合存貨的定義；其次，應(yīng)符合以下確認(rèn)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。【】根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同，已經(jīng)售出而尚未運(yùn)出本企業(yè)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品、接受其他單位委托加工的物資、接受其他屬于本企業(yè)的存貨。委托代銷的商品等，由于其所屬于其他企業(yè)，所以不【例題多選題】下列項(xiàng)目不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的有（）。A.委托其他加工物資接受來料加工的原材料為建造工程而準(zhǔn)備的各種物資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)【

4、】BC】選項(xiàng) B，屬于外的存貨；選項(xiàng) C，應(yīng)該計(jì)入工程物資，不屬于企業(yè)存貨?！局R(shí)點(diǎn) 2】存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)存貨的成本（1）采購(gòu)價(jià)格，即價(jià)，包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。（2）稅金（價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、關(guān)稅）【提示 1】?jī)r(jià)內(nèi)稅計(jì)入成本；價(jià)外稅（入成本；關(guān)稅計(jì)入成本。）可以抵扣不計(jì)入成本，不可以抵扣要計(jì)【提示 2】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價(jià)計(jì)算 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于一般購(gòu)進(jìn)存貨支付的費(fèi)，按費(fèi)與稅率 11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以抵扣。【提示 3】現(xiàn)金折扣影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響成本，所以外購(gòu)成本不能扣除現(xiàn)金折舊的金額，外購(gòu)成本是扣除商業(yè)折扣后的金額。（3）相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，包括：途中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝

5、費(fèi)、選整理費(fèi)用等。途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑（4）對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)從供應(yīng)、外部機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；因意外發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理?！尽看尕浫霂?kù)以后的毀損和短缺：因計(jì)量差錯(cuò)或管理不善造成的將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；因自然等非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（5）特殊問題：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸

6、集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。【提示】下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“用”），不得計(jì)入存貨成本。（2）企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條

7、件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（4）企業(yè)采購(gòu)用于活動(dòng)的特定產(chǎn)品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得比照該原則進(jìn)行處理。性質(zhì)的服務(wù)【例題單選題】甲企業(yè)為5 000 噸，收到的一般，適用的稅率為 17%。購(gòu)入 A 原材料上注明的買價(jià)為每噸 1 200 元，額為 1 020 000 元。另發(fā)生裝卸費(fèi)用 20 000 元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 18 000 元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為 4 996 噸，途中發(fā)生合理?yè)p耗 4 噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。A.6B.7C.6D.6【01805803803300000000

8、0169.6】C】一般購(gòu)入存貨支付的不計(jì)入取得成本，其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的裝卸費(fèi)用、途中保險(xiǎn)費(fèi)用以及合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入其取得成本。本題中，按照所發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)算，故該原材料的入賬價(jià)值=5 0001 200（元）。5 000 噸 A 原材料=6 038 000【例題多選題】下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（A.企業(yè)一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用 B.基本生產(chǎn)車間日常修理費(fèi)C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失）。D.由受托方代收代繳的收回后直接用于對(duì)外銷售（售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格）的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅【】AB】選項(xiàng) A 和B，相關(guān)的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（用）。二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外加工的存

9、貨委托加工物資的入賬成本=委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)?！纠}】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 20000 元，支付的加工費(fèi)為 7000 元（不含加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的有關(guān)賬務(wù)處理如下：發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)和稅金），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，稅率為 17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料。20 00020 000消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000）（1-10%）=30 000（元）00010%=3 000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30應(yīng)交稅額=7 00017%=1 190（元）企業(yè)收

10、回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：委托加工物資713000190000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅存款貸：11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交10 000（7（進(jìn)項(xiàng)稅額）000）1 190貸：存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí):借：原材料貸：委托加工物資27 000（20 000）00027甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：庫(kù)存商品（或原材料）貸：委托加工物資2.自行生產(chǎn)的存貨:30 000（20000）00030自行加工成本就是制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用，即料+工+費(fèi)?！咎崾?1】可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本；【提示 2】制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理的職工薪酬、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等；但不包括車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)。三、投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。四、盤盈的存貨盤盈的存