審計(jì)定價(jià)影響因素研究夜衫-闌語(yǔ)修改標(biāo)紅

1、審計(jì)定價(jià)影響研究【摘要】審計(jì)服務(wù)是企業(yè)與會(huì)計(jì)師之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的關(guān)鍵，是審計(jì)研究的重要對(duì)象。近年來(lái)，隨著中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)逐漸成熟，研究審計(jì)定價(jià)相關(guān)理論的學(xué)者也日益增多。審計(jì)定價(jià)的影響越來(lái)越成為審計(jì)理論和實(shí)踐中的重要課題。本文主要對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響近幾年來(lái)國(guó)內(nèi)外的研究，在研究過(guò)程中總結(jié)的似乎影響審計(jì)定價(jià)影響的分類和影響出現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和各種不可抗拒影響審計(jì)定價(jià)的發(fā)展層出不窮，本重新整理、歸類和總結(jié)了這些的影響，并一一進(jìn)行具體的解釋和說(shuō)明，對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響的進(jìn)一步分析提供依據(jù)?！尽繉徲?jì)定價(jià)；客觀Abstract：Audit service is the key to the economic connect

2、ion betn entrises andcertified public accountants. In recent years, with the gradual maturity of Chinas audit market,there are more and more scholars studying the theory of auditing pricing. The influence factorsof audit pricing areing an important subject in auditing theory and practice. In thispr,

3、 the main effectson audit pricing research at homein the pros of research seemsand abroad in recent years, to affect audit pricing andof economic growth and ansummarizes the factorsclassification and influencing factors in the influence factorirresistible factors affect the development of the audit

4、pricing emerge in endlessly, this articlewill reanize, the influence of these factors are summarized and classified, and in specificexplanation and illustration, to provide basis for the furtheraudit pricing.ysis of the influence factors ofKey words：Auditing Pricing ; Subjective factors ; Objective

5、factors目錄摘要1一、引言5二、層面影響. 5(一)規(guī)模5(二)審計(jì)成本6(三)審計(jì). 6(四)審計(jì)資歷6(五)審計(jì)周期6(六)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7(七)聲譽(yù)8(八)提供其他非鑒證服務(wù)8三、客觀層面影響. 9(一)被審計(jì)方，即客戶情況9客戶規(guī)模91.行業(yè)差異92.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求程度103.議價(jià)能力114.審計(jì)獨(dú)立性程度115.更換或?qū)徲?jì)師116.(二)社會(huì)環(huán)境12(三)地域經(jīng)濟(jì)差異12(四)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手13(五)制度13四、結(jié)論14五、致謝16參考文獻(xiàn)：17一、 引言審計(jì)定價(jià)，顧名思義，是指會(huì)計(jì)師為被審計(jì)提供審計(jì)服務(wù)所設(shè)定的價(jià)格。從審計(jì)公司的角度來(lái)看，也可以稱之為審計(jì)費(fèi)用。從被審計(jì)或客戶的角度看，被

6、審計(jì)是審計(jì)服務(wù)的對(duì)象，審計(jì)定價(jià)可以稱為審計(jì)。開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)也開(kāi)始產(chǎn)生了許多變化，從審核制到制IPO 制度、法人治理結(jié)構(gòu)的權(quán)利進(jìn)一步擴(kuò)大，這也從側(cè)面反映了獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的重要性。會(huì)計(jì)師參與相關(guān)審計(jì)工作，審計(jì)定價(jià)是會(huì)計(jì)師和審計(jì)之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，甚至審計(jì)定價(jià)也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的高低，提供審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性。近年來(lái)，審計(jì)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是激烈的，審計(jì)定價(jià)是審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)起著的作用，需要適當(dāng)?shù)?，否則，審計(jì)定價(jià)太低或太高，這可能是由于成本的限制，不能進(jìn)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，不合理公正的審計(jì)意見(jiàn)或有購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)師審計(jì)中虛假信息的市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到

7、投資者，損害投資者的利益。國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響進(jìn)行了大量的研究，并形成了各種研究成果。本文從國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)中審計(jì)定價(jià)的影響入手，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)定價(jià)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要的總結(jié)、歸納和重新總結(jié)，并從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了總結(jié)。二、層面影響(一)規(guī)模對(duì)于大規(guī)模的，一般具有一批優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師，在多個(gè)地方擁有自己的分所，因此可以提供審計(jì)服務(wù)之處相對(duì)，并及時(shí)滿足多個(gè)地方獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求。在審計(jì)客戶中樹(shù)立良好的形象，長(zhǎng)此以往客戶也對(duì)其審計(jì)產(chǎn)品形成很大程度上的信賴，這就形成了的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。當(dāng)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)時(shí)，可以選擇較低的審計(jì)定價(jià)來(lái)吸引的審計(jì)客戶。而客戶一般認(rèn)為規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性和聲譽(yù)，并可在一定程度上衡量

8、等級(jí)高低。規(guī)模越大，其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越好，等級(jí)也就越高，相應(yīng)地審計(jì)也越高。(二) 審計(jì)成本影響審計(jì)成本的主要包括審計(jì)師實(shí)施審計(jì)的時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)效率和客戶的狀況。審計(jì)環(huán)境可能對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生一定的影響。審計(jì)地點(diǎn)可能影響到雇用審計(jì)的成本。此外，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)效率依賴于審計(jì)師和客戶努力的持續(xù)性和一致性。如果客戶發(fā)生了頻繁變更，審計(jì)師將可能產(chǎn)生額外的成本，因此客戶的變更與較高的審計(jì)定價(jià)相關(guān)。(三) 審計(jì)毛鐘紅（2008）研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、資產(chǎn)負(fù)債率、比率和受到部門(mén)的處罰或譴責(zé)與否等對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著，但是上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)意見(jiàn)的類型、存貨占總資產(chǎn)

9、以及是否為ST 類公司等是影響審計(jì)的主要，但是2003）并未發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)類型與審計(jì)顯著相關(guān)；會(huì)計(jì)師發(fā)生出具虛假審計(jì)意見(jiàn)等違法行為時(shí)，就算被也只被警告或罰款以及監(jiān)督不嚴(yán)，這均使會(huì)計(jì)師發(fā)生的成本與收益不匹配，因而會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)時(shí)往往偏重于眼前收益，而置以及相應(yīng)的而不顧。我國(guó)在審計(jì)服務(wù)上存在一些灰色交易，比如說(shuō)審計(jì)意見(jiàn)等。在這種情況下，審計(jì)會(huì)異常高于正常情況下的審計(jì)。(四) 審計(jì)資歷會(huì)計(jì)師在承接一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之前，必須充分分析和了解客戶，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮該審計(jì)項(xiàng)目需要何種層次水平和工作素質(zhì)的會(huì)計(jì)師。此外，因客戶特殊的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，國(guó)家允以考慮本以外的其他專業(yè)會(huì)計(jì)師或者。在審計(jì)計(jì)劃階段，

10、以上幾方面在審計(jì)定價(jià)過(guò)程都應(yīng)得到考慮。一般情況下，具有豐富經(jīng)驗(yàn)和資歷深的會(huì)計(jì)師的審計(jì)較高。(五) 審計(jì)周期一般而言，大都以審計(jì)業(yè)務(wù)所用時(shí)間長(zhǎng)短作為收取審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)之一。審計(jì)時(shí)間不僅應(yīng)考慮外部審計(jì)時(shí)間，還要考慮進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制所進(jìn)行的復(fù)核時(shí)間，客戶或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)所導(dǎo)致的或有和期后審計(jì)時(shí)間。審計(jì)時(shí)間、財(cái)政年度長(zhǎng)度、審計(jì)類型等。如審計(jì)時(shí)間要求短、財(cái)政年度較長(zhǎng)可能要求被審計(jì)支付更高的審計(jì)費(fèi)用，而更符合被審預(yù)期的審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用更高。此外，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)、形成客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)需要耗用大量的審計(jì)資源來(lái)獲取相關(guān)可靠的審計(jì)、執(zhí)行恰當(dāng)有效的審計(jì)程序。審計(jì)定價(jià)中應(yīng)對(duì)這些活動(dòng)耗用的經(jīng)濟(jì)資源予以充

11、分和合理的補(bǔ)償。(六) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣義上講，會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可歸結(jié)為對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而會(huì)計(jì)師審計(jì)后不合當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)定價(jià)理論，在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中，審計(jì)定價(jià)過(guò)程中的談判雙方應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)成本，最終的審計(jì)服務(wù)定價(jià)也應(yīng)當(dāng)能夠在一定程度上反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。研究發(fā)現(xiàn):隨著審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)水平的提高，審計(jì)水平也會(huì)顯著提高。進(jìn)一步的發(fā)現(xiàn)，審計(jì)水平的提高是由于審計(jì)工

12、作時(shí)間的提高引起的。當(dāng)被審計(jì)規(guī)模較大、審計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時(shí)，就會(huì)投人的工作時(shí)間或?qū)徲?jì)人員，加大了審計(jì)成本，從而提高了審計(jì)。當(dāng)會(huì)計(jì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)對(duì)本審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)被審計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)計(jì)師在承接該業(yè)務(wù)并出具審計(jì)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就高。只有在審計(jì)足以補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，才會(huì)承接。也就是說(shuō)，審計(jì)與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正比。合理的公司治理機(jī)制提高了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，抬高審計(jì)質(zhì)量，最終降低了審計(jì)費(fèi)用。但另一方面，公司治理越完善時(shí)，更加獨(dú)立、勤勉和專業(yè)的董事會(huì)及審計(jì)越可能要求審計(jì)師擴(kuò)大審計(jì)范圍，這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。審計(jì)公司由于錯(cuò)誤的表示了己審計(jì)財(cái)務(wù)，給法律上的第造成損失，審計(jì)

13、公承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。隨著客戶承擔(dān)損失的能力的減低，審計(jì)師承擔(dān)損失的可能性增加。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)師可能因?yàn)槭〗?jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失，作為保險(xiǎn)預(yù)期，審計(jì)時(shí)會(huì)考慮這種預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)損失，由此導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)一定的相關(guān)性。(七)聲譽(yù)關(guān)于規(guī)模及聲譽(yù)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，國(guó)內(nèi)學(xué)者得出了較為一致的正相關(guān)的結(jié)論。(2004)研究發(fā)現(xiàn)“四大”的審計(jì)顯著高于本地會(huì)計(jì)師，且“四大”對(duì)大公司及小公司均收取規(guī)模溢價(jià)。由于審計(jì)屬于不可觀察的委托行為，審計(jì)過(guò)程中容易產(chǎn)生成本問(wèn)題，而市場(chǎng)聲譽(yù)可以減少會(huì)計(jì)師的道德問(wèn)題。國(guó)外眾多研究表明，具有良好聲譽(yù)的具有更高的審計(jì)質(zhì)量，其被審計(jì)具有更大的盈余反應(yīng)系數(shù)，更低的 IPO 折價(jià)和更好的法

14、律。這些研究結(jié)論說(shuō)明具有更好聲譽(yù)的更加注重審計(jì)質(zhì)量，但為了維護(hù)其聲譽(yù)不得不付出更高的代價(jià)，通過(guò)收取更高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)其更高的審計(jì)成本。因此，具有更高審計(jì)聲譽(yù)的的審計(jì)費(fèi)用亦高于其他類型的。國(guó)內(nèi)的研究者亦發(fā)現(xiàn)國(guó)際四大、國(guó)內(nèi)十大都收取了一定的審計(jì)溢價(jià)費(fèi)。聲譽(yù)投資理論認(rèn)為，規(guī)模較大的更注重自身的聲譽(yù)、更關(guān)注自身的法律風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋坏┏霈F(xiàn)行為，其損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般的小所；另一方面，大規(guī)模的往往是經(jīng)過(guò)多年的積累才發(fā)展壯大起來(lái)的，規(guī)模的不斷，很大程度上依賴于良好聲譽(yù)帶來(lái)的穩(wěn)定增長(zhǎng)的客戶源、更低的行政處罰或法律。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)客戶，更關(guān)注自身聲譽(yù)的大往往要花費(fèi)的努力、實(shí)施更大范圍的審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中

15、可能存在的錯(cuò)報(bào)，從而對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在錯(cuò)報(bào)提供更高程度的保證，這將增加的審計(jì)成本進(jìn)而導(dǎo)致其要求更高的審計(jì)。關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)的大還將通過(guò)收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)來(lái)彌補(bǔ)其未來(lái)可能的損失。而對(duì)于那些對(duì)自身聲譽(yù)并不十分注重的小而言，其更關(guān)注于爭(zhēng)取客戶，它們往往不惜降低，甚至通過(guò)惡性競(jìng)爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)奪客戶，其無(wú)論是審計(jì)投入還是風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)都遠(yuǎn)低于大，其所要求的審計(jì)自然更低。另外，還需要通過(guò)收取更高的價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)其長(zhǎng)期以來(lái)巨大的聲譽(yù)投資?？蛻粢话阏J(rèn)為規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師對(duì)員工投入了大量的專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性更強(qiáng)，因此要對(duì)這種高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)也收取更高的溢價(jià)。(八) 提供其他非鑒證服務(wù)當(dāng)前會(huì)計(jì)師的一個(gè)主流趨勢(shì)

16、是業(yè)務(wù)收人地來(lái)自非審計(jì)業(yè)務(wù)，包括稅務(wù)代理、管理等可利用和發(fā)揮會(huì)計(jì)師較高的綜合能力的服務(wù)項(xiàng)目。因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師掌握了客戶的信息，具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此為了建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，審計(jì)定價(jià)可適當(dāng)降低。關(guān)于同時(shí)對(duì)一家公司提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)產(chǎn)生知識(shí)溢出現(xiàn)象，從而影響審計(jì)定價(jià)這一問(wèn)題，學(xué)術(shù)界的研究結(jié)論不一。研究結(jié)論是:審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用存在正相關(guān)關(guān)系。那些同時(shí)了非審計(jì)服務(wù)的公司支付的審計(jì)費(fèi)用要明顯高于沒(méi)有非審計(jì)服務(wù)的公司。但是，這種正相關(guān)關(guān)系并不能提供直接的證明知識(shí)溢出的存在。Palmrose (1986)發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與同的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用和非同的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用都有正相關(guān)關(guān)系。這

17、一發(fā)現(xiàn)就削弱了對(duì)知識(shí)溢出的說(shuō)服力。因?yàn)?，非同的非審?jì)服務(wù)是難以對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生溢出效應(yīng)的。另外，O Keefe,et al. (1994)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)支持審計(jì)師在非審計(jì)服務(wù)中的成果對(duì)審計(jì)服務(wù)的投入水平有系統(tǒng)的影響。三、 客觀層面影響(一) 被審計(jì)方，即客戶情況1.客戶規(guī)模在做審計(jì)的時(shí)候，如果因?yàn)榭蛻粢?guī)模較大，審計(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜，就會(huì)投入工作時(shí)間做審計(jì)，加大了審計(jì)成本，從而提高審計(jì)。如果選擇較大規(guī)模的做審計(jì)的費(fèi)用會(huì)比小低，因?yàn)樾〉目赡軙?huì)以犧牲獨(dú)立性為籌碼增加審計(jì)費(fèi)用。若以強(qiáng)制審計(jì)客戶保持一定的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種風(fēng)險(xiǎn)控制策略，就會(huì)收取更低費(fèi)用。2.行業(yè)差異我國(guó)的會(huì)計(jì)師并沒(méi)有形成明顯的由于行業(yè)專

18、長(zhǎng)而引起的審計(jì)費(fèi)用的增加，說(shuō)明由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有行業(yè)專長(zhǎng)也以增加審計(jì);另外，行業(yè)集中度和競(jìng)爭(zhēng)敏感度帶來(lái)的行業(yè)差異并沒(méi)有顯示出可以被觀察到對(duì)審計(jì)的影響，說(shuō)明會(huì)計(jì)師在承攬審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不僅僅對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)考慮較少，對(duì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的考慮也較少，會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要加強(qiáng)。由于不業(yè)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)差異較大，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)必然不同，從而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，進(jìn)而審計(jì)費(fèi)用不同。不業(yè)的客戶有著各自不同的特點(diǎn)。對(duì)于資產(chǎn)性較高的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)定價(jià)則較低。對(duì)于資產(chǎn)性較低的結(jié)構(gòu)，相對(duì)來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)的較大，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要投入較多的經(jīng)濟(jì)資源，容易引起現(xiàn)金流斷裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)定價(jià)就會(huì)較高。一般的商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜

19、程度顯然要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于金融類企業(yè)，二者要求不同的工作量和相應(yīng)不同層次的會(huì)計(jì)師，而且有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師只有在對(duì)被審計(jì)所在行業(yè)有充分了解的情況下，才能制定合理和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，恰當(dāng)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)定價(jià)確定準(zhǔn)確合理的依據(jù)。3.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求程度在我國(guó)市場(chǎng)，上市公司審計(jì)中的審計(jì)意見(jiàn)有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)五種情況，審計(jì)意見(jiàn)類型可以劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)兩大類。審計(jì)意見(jiàn)的出具是實(shí)施一系列審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況等多方面的一種綜合有效的鑒定在資本市場(chǎng)上，上市公司希望為了自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，需向外部進(jìn)行籌資、融資、舉債。而

20、外部投資者在做投資決定的時(shí)候往往需要參考對(duì)上市公司出具的審計(jì)意見(jiàn)。因而，高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，能幫助企業(yè)向外界傳遞出有利可靠的企業(yè)信息，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航;反之，低質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)正常發(fā)展軌跡。的效應(yīng)，影響企業(yè)的基于這樣的考慮，上市公司有可能在被未來(lái)利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)出具的審計(jì)意見(jiàn)有特別的需求存在，甚至抬高審計(jì)向會(huì)計(jì)師為高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。即高審計(jì)費(fèi)用有可能是被審計(jì)高質(zhì)量審計(jì)意見(jiàn)造成的。當(dāng)然，上述的情況在我國(guó)日趨規(guī)范化的市場(chǎng)上鮮少有實(shí)例，但被審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的需求對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響也可能是出于以下的原因:被審計(jì)為確保本企業(yè)能夠獲取標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，他們會(huì)增加與之間的聯(lián)系溝通，

21、這也變相增加了審計(jì)的工作量，也就需要對(duì)應(yīng)得到較高的審計(jì);另外，被審計(jì)自信本企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，財(cái)務(wù)狀況正常，能夠獲取標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，但經(jīng)過(guò)審計(jì)，卻出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，那么被審計(jì)單位就會(huì)要求增加審計(jì)程序或者重新審計(jì)，這也將導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增高。對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，因?yàn)橥獠凯h(huán)境的薄弱，上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也普遍不高，也是導(dǎo)致會(huì)相應(yīng)的縮小審計(jì)范圍或是減少實(shí)施的審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低審計(jì)。4.議價(jià)能力在國(guó)外，審計(jì)時(shí)間是決定審計(jì)的主要。而審計(jì)時(shí)間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在明顯的正向關(guān)系。而在我國(guó)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)情況下是由直接與被審計(jì)討價(jià)還價(jià)所確定，即使是在地方財(cái)政部門(mén)與物價(jià)部門(mén)指導(dǎo)下所制

22、定的，也依然沒(méi)有的標(biāo)準(zhǔn)。很多研究忽視了審計(jì)定價(jià)過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)能力。如果客戶對(duì)審計(jì)師的服務(wù)進(jìn)行估價(jià)，那么審計(jì)師因?yàn)榇嬖谳^少的競(jìng)爭(zhēng)而處于較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)位置。審計(jì)費(fèi)用是審計(jì)師與客戶協(xié)商的結(jié)果，如果客戶的議價(jià)能力較強(qiáng)，在決定最終的審計(jì)費(fèi)用的過(guò)程中就能起到較大的作用，如果客戶的議價(jià)能力較弱，則只能聽(tīng)任審計(jì)師決定審計(jì)費(fèi)用而無(wú)討價(jià)還價(jià)之力。研究表明，客戶規(guī)模大小與議價(jià)能力的強(qiáng)弱呈顯著正相關(guān)關(guān)系。對(duì)于審計(jì)師而言，小客戶可能是相對(duì)大客戶來(lái)說(shuō)重要性略低的，因而更可能是審計(jì)價(jià)格的接受者。大客戶利用其對(duì)審計(jì)師的重要性，可以與之商榷其審計(jì)費(fèi)用。客戶的議價(jià)能力較高時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)隨之波動(dòng)。審計(jì)獨(dú)立性程度5.現(xiàn)代審計(jì)

23、中，控制控制審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，因此，控制也是審計(jì)定價(jià)的重要之一。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)前必須對(duì)企業(yè)的控制制度進(jìn)行了解;在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)收集審計(jì)。因此，企業(yè)的控制制度越完善、越能夠得到有效實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)成本也越低;反之，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，出于回避風(fēng)險(xiǎn)的需要，會(huì)計(jì)師需要獲取的，導(dǎo)致審計(jì)成本增加，從而導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)的增加。若客戶具備獨(dú)立性較強(qiáng)、有效的審計(jì)部門(mén)，而且經(jīng)會(huì)計(jì)師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴，則可在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的情況下適當(dāng)依賴審計(jì)的工作，從而減少工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)可以相應(yīng)降低。6

24、.更換或?qū)徲?jì)師隨著審計(jì)的延長(zhǎng)，審計(jì)師對(duì)某一特定客戶的審計(jì)效率也在增加，從審計(jì)師學(xué)習(xí)約的成本讓渡給了客戶，即審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)是負(fù)相關(guān)的。(2002)的研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)上市公司審計(jì)師變更與審計(jì)定價(jià)存在顯著的負(fù)相關(guān)性，即審計(jì)師對(duì)客戶首次執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)顯著低于后續(xù)年度的審計(jì)費(fèi)用。(二)社會(huì)環(huán)境目前，我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制尚不完善，機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度和尚不健全，這種大背景為研究我國(guó)的審計(jì)定價(jià)問(wèn)題提供了特殊的前提。首先我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)尚不成熟和完善，國(guó)內(nèi)所普遍存在著集中度不高以及審計(jì)產(chǎn)品差異性不大等問(wèn)題，而國(guó)際“四大”擁有優(yōu)質(zhì)的客戶資源并在審計(jì)市場(chǎng)中占有優(yōu)勢(shì)，這均使得國(guó)內(nèi)所著更加嚴(yán)峻的。(三)地域經(jīng)濟(jì)差異中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)具有明

25、顯的地域特征。等(2013)在實(shí)證檢驗(yàn)地域與審計(jì)定價(jià)間關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司所在地與所在地不同時(shí)，審計(jì)定價(jià)更低，這市場(chǎng)上“低價(jià)攬客現(xiàn)狀的表現(xiàn)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)大型的行為導(dǎo)致國(guó)內(nèi)市場(chǎng)存在對(duì)異地客戶的低價(jià)現(xiàn)象，而非國(guó)內(nèi)十大客戶的地理位置對(duì)審計(jì)定價(jià)影響并不顯著，國(guó)際四大針對(duì)異地客戶和同地客戶則一視同仁。由于審計(jì)具有一定的區(qū)域性，一個(gè)地區(qū)的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度越高，審計(jì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額存在低價(jià)獲取客戶的?？v觀我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，東西部發(fā)展不均衡的狀況依舊存在;從國(guó)民經(jīng)濟(jì)上看，我國(guó)東西部的國(guó)民生產(chǎn)總值存在較大差距，東部地區(qū)，尤其是長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)區(qū)的國(guó)民生產(chǎn)總值遠(yuǎn)高于一些偏遠(yuǎn)的西部地區(qū);從居民消費(fèi)水平上看，東

26、部地區(qū)居民的總體消費(fèi)水平、消費(fèi)能力都優(yōu)于西部地區(qū)居民。即可以理解為，身處的地區(qū)不同，其對(duì)商品的價(jià)格的接受能力也不相同。我國(guó)境內(nèi)的各大會(huì)計(jì)師遍布祖國(guó)各地，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的，他們?cè)诟冻鐾葎趧?wù)前提下希望得到的審計(jì)也不盡相同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地區(qū)的，就有可能報(bào)出較高的審計(jì)定價(jià);反之，處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)的事務(wù)所，他們報(bào)出的審計(jì)定價(jià)在金額上就會(huì)低于高發(fā)展水平地區(qū)的。因此在研究我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)影響上，需要將各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異化問(wèn)題納入范圍，這是基于我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)實(shí)的考慮，也是希望通過(guò)這一變量來(lái)驗(yàn)證我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)地區(qū)間的發(fā)展不平衡對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)可能產(chǎn)生的影響。(四)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“低價(jià)進(jìn)人

27、式審計(jì)定價(jià)策略”是指審計(jì)師在初次聘約簽訂時(shí)采取審計(jì)低于啟動(dòng)成本和正常利潤(rùn)之和的競(jìng)價(jià)策略，也叫低價(jià)攬客。 low-balling”模型首先由 DeAngelo(1981)提出。DeAngelo(1981)認(rèn)為初始審計(jì)中的低價(jià)是現(xiàn)任審計(jì)師預(yù)計(jì)能夠獲得未來(lái)準(zhǔn)的一種競(jìng)爭(zhēng)性反應(yīng)，并且這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立成本是初始審計(jì)定價(jià)折扣的原因。Dye (1991)則認(rèn)為，定價(jià)折扣不是交易成本引起的。初始審計(jì)的定價(jià)折扣是由于準(zhǔn)信息的不可觀察性所導(dǎo)致的，并且這種原因?qū)е碌亩▋r(jià)折扣會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性。在 Dye (1991)的觀點(diǎn)下，折扣只有在審計(jì)費(fèi)用不公開(kāi)披露的情況下才存在，而不是如DeAngelo (198

28、1)所認(rèn)為的在所有情況下都會(huì)存在初始審計(jì)的定價(jià)折扣。(五)制度準(zhǔn)入到目前為止，我國(guó)已經(jīng)頒布了一系列詳盡的會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律，來(lái)限制會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)入。主要包括會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍，職業(yè)道德準(zhǔn)則等。通過(guò)設(shè)立市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，可以保證會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量和素質(zhì)，避免由于會(huì)計(jì)師承辦能力或會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力差而影響到審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)公平競(jìng)爭(zhēng)理論，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的各方應(yīng)該使用同一競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，在市場(chǎng)中的同類主體應(yīng)該享有的權(quán)利，負(fù)有的義務(wù)，否則這個(gè)市場(chǎng)就是一個(gè)帶有性規(guī)則的市場(chǎng)。因此，為了保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，就應(yīng)該為業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)師服務(wù)管理辦法和

29、實(shí)行的會(huì)計(jì)師合并等措施，都在一定程度上加強(qiáng)了審計(jì)行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，為了保證會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，還應(yīng)該每年隨機(jī)的對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行檢查，再次審核會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，對(duì)那些存在嚴(yán)重違法行為的會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰甚至強(qiáng)制退出或吊銷執(zhí)業(yè)執(zhí)照；對(duì)業(yè)績(jī)突出的會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師進(jìn)行，從而從根本上保證我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)和高質(zhì)量的審計(jì)。價(jià)格為保障會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量，社會(huì)公共利益以及委托人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，我國(guó)于 2009 年 6 月 22 日，由財(cái)政部與國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布會(huì)計(jì)師服務(wù)管理辦法（征求），對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)和其他服務(wù)的進(jìn)行了具體的規(guī)定。隨后，在 20

30、10 年 1 月 27 日，國(guó)家發(fā)改委和財(cái)政部聯(lián)合了會(huì)計(jì)師服務(wù)管理辦法（發(fā)改價(jià)格2010196號(hào)），確認(rèn)了會(huì)計(jì)師審計(jì)提供服務(wù)的辦法。對(duì)于會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)和其他服務(wù)，我國(guó)審計(jì)定價(jià)的形成主要有兩種方式：一是協(xié)商議價(jià)，二是招（投）標(biāo)報(bào)價(jià)。對(duì)于協(xié)商議價(jià)，雖然在管理辦法中提供了幾種審計(jì)方式，但是由于會(huì)計(jì)師和委托人在協(xié)商中具有很大的性，會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)，委托人為了少支付審計(jì)費(fèi)用，很可能導(dǎo)致審計(jì)過(guò)低的情況出現(xiàn)，出現(xiàn)“審計(jì)合謀”。因此，應(yīng)該針對(duì)不同規(guī)模的公司制定最低下限，來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于招（投）標(biāo)報(bào)價(jià)，這種報(bào)價(jià)方式信息相對(duì)公開(kāi)而且有關(guān)部門(mén)容易監(jiān)督，因此審計(jì)定價(jià)的形成相對(duì)合理，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)有相應(yīng)的保障

31、。服務(wù)質(zhì)量從有關(guān)法律和來(lái)看，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師的懲罰重行政、刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任，且處罰力度不夠。另外，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)的存在著多頭現(xiàn)象，有關(guān)部門(mén)在進(jìn)行時(shí)存在和。因此，首先，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該完善制度，如完善對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)制退出機(jī)制和處罰制度；其次，建立會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師分析機(jī)制，上市公司的審計(jì)，并重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師的高發(fā)領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期或不定期的檢查和稽核，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師的實(shí)時(shí)和分析評(píng)價(jià)。四、 結(jié)論全面了解國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)審計(jì)影響的研究具有特別重要的意義:就理論界而言，此項(xiàng)研究有助于加深對(duì)審計(jì)定價(jià)機(jī)制形成的認(rèn)識(shí)；就實(shí)務(wù)界而言，此項(xiàng)研究有助于會(huì)計(jì)師合理定價(jià)、其行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于會(huì)計(jì)師

32、合理地保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率； 就制定部門(mén)和部門(mén)而言，此項(xiàng)研究有助于其加深對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)各主體策略行為的理解，為其制定法律、和措施提供科學(xué)的理論依據(jù)。從 2001 年頒布公開(kāi)的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第 6 號(hào)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其披露以后的短短十幾年時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)已涌現(xiàn)出大量關(guān)于審計(jì)定價(jià)的經(jīng)驗(yàn)研究。但是我國(guó)學(xué)者的研究剛開(kāi)始是停留在西方研究成果在我國(guó)是否適用的層面上，研究方法比較單一，數(shù)據(jù)選取相對(duì)粗糙，取得的一致性結(jié)論也較少。例如，我國(guó)現(xiàn)有研究中，只有客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、跡象、審計(jì)師是否是國(guó)際大所，這四個(gè)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響方面取得了相對(duì)一致性的結(jié)論，但是關(guān)于能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意

33、見(jiàn)、審計(jì)師特征等對(duì)審計(jì)定價(jià)影響的結(jié)論大多似是而非，很不一致。究其原因，第一，可能是一些研究沒(méi)有充分考慮我國(guó)特有的制度背景和法律環(huán)境以及審計(jì)市場(chǎng)特點(diǎn)，簡(jiǎn)單地按照國(guó)外的審計(jì)定價(jià)模型，從而導(dǎo)致得出的關(guān)于我國(guó)的影響審計(jì)定價(jià)的的結(jié)論可能存在偏差；第二，現(xiàn)有研究對(duì)審計(jì)定價(jià)影響的考慮仍然不夠深入，雖然我國(guó)已有一些學(xué)者開(kāi)始研究風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，但現(xiàn)有研究往往注重于被審計(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而很少?gòu)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，事實(shí)上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)；第三，研究思路與方法單一，我國(guó)學(xué)者也可以轉(zhuǎn)換研究角度，試圖從考查審計(jì)定價(jià)的形成過(guò)程。其次，我國(guó)學(xué)者關(guān)于審計(jì)定價(jià)的研究主要采用研究法，而審計(jì)定價(jià)作為一個(gè)雙方的博弈過(guò)程，

34、可以考慮運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究等多種方法來(lái)有關(guān)對(duì)審計(jì)定價(jià)決策的影響。綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)定價(jià)問(wèn)題的研究國(guó)雖然已經(jīng)取得了較大進(jìn)步，但是與國(guó)外同類文獻(xiàn)研究相比，在一些問(wèn)題的研究上還沒(méi)有進(jìn)行深入研究，且在某些問(wèn)題上中國(guó)還處于研究的空白。隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進(jìn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項(xiàng)中，如管理等非審計(jì)業(yè)務(wù)所占有所，審計(jì)費(fèi)用被非審計(jì)業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以在研究中可以加入審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)與、企業(yè)之問(wèn)的關(guān)系等進(jìn)行研究。在企業(yè)等被審計(jì)的管理方面，控制作為公司治理的重要的組成部分，其完善程度是發(fā)展不均的，控制在國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之問(wèn)會(huì)有很大的分化，的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計(jì)的內(nèi)部管理情

35、況，尋找對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的關(guān)鍵點(diǎn)，開(kāi)辟新的研究道路。此外，還要注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)師的意識(shí)，一方面要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，另一方面信息使用者要提高對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)可和信任，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。五、 致謝歲月如梭，四年本科生的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，這幾年的學(xué)習(xí)生活讓我受益匪淺。經(jīng)過(guò)這一年多的努力，終于完稿，回顧一年多來(lái)，在收集、整理、修改、思考、停滯不前、再修改直到最終完稿的過(guò)程中，我得到了很多人的支持和幫助，我要向他們表達(dá)最誠(chéng)摯的謝意。首先，我要深深地感謝指導(dǎo)老師教授，在我撰寫(xiě)期間給予了我細(xì)心全面的指導(dǎo)和幫助。不管是在收集文獻(xiàn)還是撰寫(xiě)的過(guò)程中，胡老師都給予了我非常多的幫助和引

36、導(dǎo)，就很多學(xué)術(shù)問(wèn)題給出許多有效的建議和意見(jiàn)，使我在學(xué)習(xí)和生活上都受益頗多，也令能夠更加順利的完成。其次，我也非常感謝學(xué)校的老師們和各位授課老師們對(duì)指導(dǎo)和幫助，因?yàn)樗麄兾以趯W(xué)習(xí)的道走的更穩(wěn)更自信。也感謝在這四對(duì)我提供了熱情的關(guān)心和照顧的，這個(gè)集體的團(tuán)結(jié)和溫暖我將一直銘記。最后，我也要感謝各位評(píng)審和答辯的老師，為了順利畢業(yè)他們不惜犧牲自己的休息時(shí)間或協(xié)調(diào)好自己的工作任務(wù)，而且在答辯過(guò)程中他們盡心盡力，提出諸多寶貴意見(jiàn)，使我有機(jī)會(huì)全面的審視自己的發(fā)展方向，幫助我明確了目標(biāo)。在此，感謝這些可敬可愛(ài)的人們，并的祝福他們?cè)诮窈蟮纳?、學(xué)習(xí)、工作中都一帆風(fēng)順!參考文獻(xiàn)：1Simunic, Dan A.The

37、 Pricing of Audit Servi: Theory and Evidence J.Journal of AccountingResearch,1980,18(1):161-190.2Francis, Jere R.The Effect of Audit Finn Size on Auditor Pri: A Study of the Australian Market J.Journal of Accounting and Economics,1984,6(1): 133-151.3Anderson, Teresa, and Zeghal, Daniel.The Pricing o

38、f Audit Servi: Further Evidence from The CanadianMarket J.Accounting and Business Research, 1994,14(2):74-89.4Michael Firnysis of Audit Fees and Their Determinants in New ZealandJ. Auditing: A Journal ofPractice&Theory,1985, (4):23-27.5Francis, Jere R, and Stokes, Donald J. Audit Pri, Product Differentiation and Scale Economics: FurtherEvidence from the Australian Market J.Journal of Accounting Research,1986,24(2):383-393.6FA Gul, JSL Tsui.A test of the free cash flow and debt monitoring hypotheses: Evidence from audit pricingJ. Journal of Accounting & Economics,