股權(quán)比例變動(dòng)個(gè)別表及合并表處理原則

1、股權(quán)比例變動(dòng)處理方法（同一企業(yè)合并跨界非跨界）,序號(hào),股權(quán)比例變動(dòng),核算方法變動(dòng),個(gè)別表中新增（處置）投資價(jià)值處理,個(gè)別表剩余股權(quán)價(jià)值處理,合并報(bào)表處理,備注,權(quán)益變動(dòng)表影響1,5%-10%,非跨界會(huì)計(jì)處理金融工具-金融工具,原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值，作為初始投資成本。,不適用,與個(gè)別報(bào)表處理一致,如原金融工具成本法計(jì)量轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量金融工具，初始計(jì)量差異確認(rèn)投資收益。,權(quán)益變動(dòng)12行無(wú)數(shù)據(jù)2,5%-25%,跨界會(huì)計(jì)處理金融工具-權(quán)益法,1.原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。2.按照權(quán)益法后續(xù)計(jì)量方式，比較追加投資后全新的持股比例計(jì)算確

2、定的應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3.原股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。,不適用,不適用,比較股權(quán)投資成本與享有凈資產(chǎn)時(shí)，采用的增資后累計(jì)持股比例，不是原來(lái)的持股比例。即采用變動(dòng)后持股比例原持股比例賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異計(jì)入投資收益一般是指對(duì)原來(lái)可供出售采用成本計(jì)量；如果采用公允價(jià)值計(jì)量，就是累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益,權(quán)益變動(dòng)12行無(wú)數(shù)據(jù)3,5%-70%,金融工具-成本法,非同一企業(yè)合并（跨界處理）1.原股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通常實(shí)質(zhì)上等于轉(zhuǎn)換日

3、公允價(jià)值）加上新增投資成本，作為改按成本法核算的初始投資成本。2.原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額和已經(jīng)原計(jì)入綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。同一企業(yè)合并（非跨界處理）1.根據(jù)合并后享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不夠沖減的，沖減留存收益。2.合并日之前持有股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,不適用,非同一企業(yè)合并（跨界處理）投資收益處理與個(gè)別報(bào)表一致，長(zhǎng)期

4、股權(quán)投資合并報(bào)表抵消。同一企業(yè)合并（非跨界處理）根據(jù)合并后享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不夠沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,非同一企業(yè)合并：原可供出售采用公允價(jià)值計(jì)量形成累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)成為合并報(bào)表投資收益；增資時(shí)對(duì)原可供出售采用成本法重新計(jì)量增減值形成合并報(bào)表投資收益。同一企業(yè)合并：合并報(bào)表不會(huì)形成投資收益，權(quán)益變動(dòng)表本年中對(duì)價(jià)部分作為本年權(quán)益變動(dòng)減少項(xiàng)列示。,個(gè)別和合并報(bào)表非同一企業(yè)合并12行無(wú)

5、數(shù)據(jù)個(gè)別和合并報(bào)表同一企業(yè)合并12行負(fù)數(shù)金額系支付對(duì)價(jià)金額；如果無(wú)償劃轉(zhuǎn)12行為無(wú)數(shù)據(jù)4,25%-45%,權(quán)益法-權(quán)益法,1.新增股權(quán)投資按實(shí)際支付對(duì)價(jià)確認(rèn)，同時(shí)比較支付對(duì)價(jià)與新股權(quán)比例享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整（或不調(diào)整）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。2.進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。3.變動(dòng)后股權(quán)投資余額=原股權(quán)賬面價(jià)值+新增股權(quán)支付對(duì)價(jià)+調(diào)整（或不調(diào)整）的股權(quán)投資價(jià)值。,不適用,與個(gè)別報(bào)表處理一致,12行無(wú)數(shù)據(jù)5,25%-70%,權(quán)益法-成本法,非同一企業(yè)合并（非跨界會(huì)計(jì)處理）1.原股權(quán)投資的賬面價(jià)值（通常實(shí)質(zhì)上等于轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值

6、）加上新增投資成本，作為改按成本法核算的初始投資成本。2.原持有的股權(quán)投資權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同一企業(yè)合并（非跨界會(huì)計(jì)處理）1.根據(jù)合并后享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不夠沖減的，沖減留存收益。2。合并日之前持有股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,不適用,非同一企業(yè)合并（跨界會(huì)計(jì)處理）1.對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)人

7、當(dāng)期投資收益2.原持有的股權(quán)投資權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。同一企業(yè)合并（非跨界會(huì)計(jì)處理）1.根據(jù)合并后享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不夠沖減的，沖減留存收益。2。合并日之前持有股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,非同一企業(yè)合并：合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表處理方不一致，合并報(bào)表可能會(huì)形成投資收益。同一企業(yè)合并：處理方式和個(gè)別報(bào)表一致，如上述“4-2”頁(yè)保持一致。,個(gè)別和合并報(bào)表非同一企業(yè)合并12行無(wú)數(shù)據(jù)個(gè)別和合并報(bào)表同

8、一企業(yè)合并12行負(fù)數(shù)金額系支付對(duì)價(jià)金額；如果無(wú)償劃轉(zhuǎn)12行為無(wú)數(shù)據(jù)。6,70%-90%,非跨界會(huì)計(jì)處理成本法-成本法,原投資成本加新增投資公允價(jià)值作為追加投資后全新投資成本,不適用,母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益,適用購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)處理的相關(guān)規(guī)定。,溢折價(jià)收購(gòu)12行有數(shù)據(jù)，平價(jià)收購(gòu)12行無(wú)數(shù)據(jù)。7,10%-5%,非跨界會(huì)計(jì)處理金融工具-金融工具,1.處置可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際收到對(duì)價(jià)差異，計(jì)入當(dāng)期投資

9、收益。2.原計(jì)入其他綜合收益部分按處置比例計(jì)入當(dāng)期投資收益。,剩余可供出售金融資產(chǎn)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)計(jì)量。,與個(gè)別報(bào)表處理一致,12行無(wú)數(shù)據(jù)8,25%-5%,跨界會(huì)計(jì)處理權(quán)益法-金融工具,1.處置股權(quán)賬面價(jià)值與收到對(duì)價(jià)款確認(rèn)投資收益；2.原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全額采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.其他所有者權(quán)益變動(dòng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4.轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。,1.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值計(jì)量；2.轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期投

10、資收益。,與個(gè)別報(bào)表處理一致,原權(quán)益法確認(rèn)的資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)投資收益,除資本公積轉(zhuǎn)投資收益情況外，其他情況下12行無(wú)數(shù)據(jù)9,70%-5%,跨界會(huì)計(jì)處理成本法-金融工具,1.處置股權(quán)投資投資成本與收到對(duì)價(jià)差異計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。, 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值計(jì)量。,處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益應(yīng)按持股比例全部結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。,原與該子公司相關(guān)其他權(quán)益變動(dòng)如資本公積不可以轉(zhuǎn)投資收益。,個(gè)別和合并12行均無(wú)數(shù)據(jù)。本部確認(rèn)的資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失合并報(bào)表要沖回10,45%-25%,權(quán)益法-

11、權(quán)益法,1.處置股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)的賬面的價(jià)值與收到對(duì)價(jià)差異計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.原確認(rèn)的其他資本公積按出售比例確認(rèn)投資收益。3.原確認(rèn)的其他綜合收益采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。,剩余股權(quán)投資按處置日長(zhǎng)期股權(quán)投資剩余賬面價(jià)值確認(rèn)。,與個(gè)別報(bào)表處理一致,資本公積按比例結(jié)轉(zhuǎn),12行無(wú)數(shù)據(jù)11,70%-25%,成本法-權(quán)益法,按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)成本，收到對(duì)價(jià)與處置投資成本差額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益,1.采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量方式，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、，前者小于后者調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值。2.剩余股權(quán)在原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位權(quán)益變動(dòng)（實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分配股利、其他綜合收益變動(dòng)以及其他權(quán)益變動(dòng)）按照原股權(quán)比例享受的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目留存收益、資本公積、當(dāng)期損益、其他綜合收益。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。, 對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。 處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值

13、之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。 處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用權(quán)益法核算的，子公司報(bào)表中其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按控股方持股比例全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。（原持股70%部分全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益）,1、對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用益法核算進(jìn)行調(diào)整。2、通過(guò)修改章程協(xié)議但未改變持股比例的，處理方式類似3、進(jìn)入破產(chǎn)程序處理方式類似。4、少數(shù)股東增資喪失控制權(quán)的，個(gè)別報(bào)表按照準(zhǔn)則解釋7號(hào)執(zhí)行。,個(gè)別報(bào)表12行有數(shù)據(jù)系權(quán)益法追溯比例金額，合并報(bào)表12行無(wú)數(shù)據(jù)。12,90%-70%,成本法-成本法

14、,處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值（不是公允價(jià)值）的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果為一攬子交易，分步處置但未喪失控制權(quán)前處置對(duì)價(jià)與股權(quán)投資賬面價(jià)值差異作為其他綜合收益處理，等喪失控制權(quán)再轉(zhuǎn)為投資收益。,剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值為原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值乘以剩余持股比例。,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益，不調(diào)整商譽(yù)。如果為一攬子交易，分步處置但未喪失控制權(quán)前處置對(duì)價(jià)與股權(quán)投資賬面價(jià)值差異作為其他綜合收益處理，等喪失控制權(quán)再轉(zhuǎn)為投資收益。,適用出售部分股權(quán)但不喪失控制的相關(guān)規(guī)定處理,溢折價(jià)收購(gòu)12行有數(shù)據(jù)，平價(jià)收購(gòu)12行無(wú)數(shù)據(jù)。13,90%-0,按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)成本，收到對(duì)價(jià)與處置投資成本差額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益,不實(shí)用,對(duì)價(jià)與享有處置時(shí)點(diǎn)凈資產(chǎn)份額差異作為投資收益,區(qū)分子改分和一般吸收合并,子改分的吸收合并個(gè)別報(bào)表12行有數(shù)據(jù)，合并報(bào)表12行無(wú)數(shù)據(jù)子公司改制,子公司按評(píng)估增資調(diào)整，母公司同步按照評(píng)估值調(diào)整，合并報(bào)表將母公司評(píng)估增值沖回，合并報(bào)表中12行為子公司評(píng)估增值部分,12行有數(shù)據(jù)公司改制,母公司按照評(píng)估值調(diào)整，合并報(bào)表將母公司對(duì)子公司評(píng)估增值沖回，合并報(bào)表反映公司改制除子公司外其他凈資產(chǎn)評(píng)估增資,12行有數(shù)據(jù),1、個(gè)別報(bào)表層面的“跨越會(huì)計(jì)處理界線”是以核