高級會計(jì)實(shí)務(wù)2022年真題模擬-10

1、高級會計(jì)實(shí)務(wù)-10(總分：230.00，做題時間：90分鐘)一、案例分析題一(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)1.甲股份有限公司(以下稱甲公司)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的規(guī)定，從2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價制度并出具內(nèi)部控制審計(jì)報告。為了將內(nèi)部控制措施落到實(shí)處，2011年7月，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對甲公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲公司對內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，由審計(jì)委員會對公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、評價，具體由審計(jì)委員會進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2、設(shè)計(jì)。為了提高審計(jì)委員會的權(quán)威性，由甲公司總經(jīng)理親自兼任審計(jì)委員會主任，成員包括財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人等。(2)在每個季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會上，甲公司董事長一再強(qiáng)調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜采取一切代價，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，做好內(nèi)部控制工作。(3)在企業(yè)層面控制上，甲公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序

3、，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離，形成制衡。董事長主要把握對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額在500萬元以上的項(xiàng)目，一律由董事長審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全事故、生產(chǎn)安全事故，甲公司意識到一個企業(yè)履行社會責(zé)任的重要性。根據(jù)社會責(zé)任內(nèi)部控制要求，甲公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。甲公司董事會決定，每年向社會公布一

4、次社會責(zé)任報告，從經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營中要培育積極向上的價值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅(jiān)持做到誠實(shí)守信，董事會特別強(qiáng)調(diào)，對外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之一百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅(jiān)守，使甲公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，甲公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計(jì)劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財(cái)務(wù)部制訂籌資方案，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機(jī)構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事

5、會強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)甲公司內(nèi)部控制評價應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素入手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容和評價的核心指標(biāo)體系。在評價方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實(shí)地查驗(yàn)法；不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時間較多，耽誤其本職工作；穿行測試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評價過程中，應(yīng)著重評價內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊；而對設(shè)計(jì)缺陷沒有過多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。

6、對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，也應(yīng)向社會公開披露；但非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對外披露的財(cái)務(wù)報告無關(guān)，因此只對董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告，不向社會公開披露。(8)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)由A會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報告。結(jié)束年度財(cái)務(wù)審計(jì)后，甲公司與A會計(jì)師事務(wù)所簽訂了承接2011年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計(jì)師事務(wù)所只需對甲公司內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無須進(jìn)行單獨(dú)測試。鑒于出具否定意見或無法表示意見審計(jì)報告將對甲公司造成重大不

7、利影響，A會計(jì)師事務(wù)所依據(jù)對甲公司進(jìn)行多年年度審計(jì)的了解，承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報告，而且只對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)中是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案：(1第(1)項(xiàng)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：審計(jì)委員會對甲公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。(2)不當(dāng)之處：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。理由：審計(jì)委員會的職責(zé)是審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我

8、評價、與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)等。(3)不當(dāng)之處：由甲公司總經(jīng)理兼任審計(jì)委員會主任，成員包括財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人等。理由：審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人屬于經(jīng)理層，不宜擔(dān)任審計(jì)委員會成員，執(zhí)行與檢查應(yīng)該分開。2第(2)項(xiàng)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：絕對保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(2)不當(dāng)之處：要求內(nèi)部控制部

9、門不惜采取一切代價做好內(nèi)部控制工作。理由：不符合成本效益原則。(3)不當(dāng)之處：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，做好內(nèi)部控制工作。理由：內(nèi)部控制五要素是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。3第(3)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：董事長主要把握對外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營的重大戰(zhàn)略決策。理由：按照公司法的規(guī)定，股東大會行使投資方向和經(jīng)營方針的決策權(quán)；董事會依法行使日常經(jīng)營決策權(quán)。(2)不當(dāng)之處：董事長審批對外投資在500萬元以上的項(xiàng)目，總經(jīng)理審批200萬元以上的日常支出。理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

10、定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。4第(4)事項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。5第(5)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：沒有百分之一百的把握不要簽訂合同。理由：在生產(chǎn)經(jīng)營中處處充滿風(fēng)險，對于風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對，無法承受的風(fēng)險，實(shí)行風(fēng)險回避，不能簽訂合同；風(fēng)險較大的事項(xiàng)，應(yīng)采取風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)等方法，將風(fēng)險降低到可以承受的范圍內(nèi)，而不是有百分之一百的把握才簽訂合同。6第(6)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：財(cái)務(wù)部制訂籌資方案，財(cái)務(wù)經(jīng)理審批方案。理由：財(cái)務(wù)部是籌集資金的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，籌資方案應(yīng)通過董事會或股東大會審批。(2)不當(dāng)之處：嚴(yán)禁改變資金用途。理由：由于市場環(huán)

11、境變化確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。7第(7)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評價的對象。理由：內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制五要素之一，應(yīng)該作為評價對象，從是否建立內(nèi)部監(jiān)督制度等內(nèi)容上進(jìn)行評價。(2)不當(dāng)之處：不采用個別訪談法、專題討論法和穿行測試法。理由：企業(yè)應(yīng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運(yùn)用各種評價方法。(3)不當(dāng)之處：對設(shè)計(jì)缺陷沒有過多關(guān)注。理由：內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，隨著環(huán)境的變化，以前有效的內(nèi)部控制制度，可能會失效，因此，內(nèi)部控制評價中也應(yīng)著重關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。(4)不當(dāng)之處：非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷不向社會公開披露。

12、理由：內(nèi)部控制缺陷包括財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并對外披露。8第(8)事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：A會計(jì)師事務(wù)所只需對甲公司內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無須進(jìn)行單獨(dú)測試。理由：內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價兩者存在本質(zhì)差別，注冊會計(jì)師可以利用內(nèi)部控制評價中的工作底稿，但必須在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，確定測試所需收集的證據(jù)，形成完整的工作底稿，依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)出具審計(jì)報告。(2)不當(dāng)之處：A會計(jì)師事務(wù)所承諾將會出具無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報告。理由：注冊會計(jì)師應(yīng)在對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上，形成對內(nèi)部控制有效性的意見，分別出具無保留

13、意見審計(jì)報告、否定意見審計(jì)報告和無法表示意見審計(jì)報告。)解析：二、案例分析題二(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)2.長江公司是一家國有大型企業(yè)，該公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)部控制的建設(shè)，以下是長江公司內(nèi)部控制建立、實(shí)施過程的規(guī)定和相關(guān)細(xì)節(jié)：(1)長江公司董事會規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施本公司的內(nèi)部控制是總經(jīng)理的責(zé)任而不是其他普通員工的責(zé)任，如果內(nèi)部控制方而出現(xiàn)問題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。(2)長江公司董事會規(guī)定，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對外投資風(fēng)險控制，要收回各分公司的對外投資權(quán)，所有的投資業(yè)務(wù)必須由董事長審批。(3)長江公司財(cái)務(wù)處除了負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作外，還承擔(dān)出納工作。財(cái)務(wù)處共有3名工作人員，分別是

14、A、B和C，其中，A是財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處工作，并負(fù)責(zé)審核憑證、登記銀行賬、保管財(cái)務(wù)處處長個人名章；B是記賬會計(jì)，負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬；C負(fù)責(zé)會計(jì)電算化制單和出納。由于出納業(yè)務(wù)十分繁忙，而財(cái)務(wù)處人手又比較少，在有人出差、休假時，為保證工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，三人之間經(jīng)常相互替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒經(jīng)常是共用共管。(4)在貨幣資金的管理上，長江公司規(guī)定，支取現(xiàn)金必須憑有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的借款單、領(lǐng)款單或報銷憑證，經(jīng)認(rèn)真審核后由出納辦理支付，出納要加強(qiáng)對現(xiàn)金收支的稽核并認(rèn)真做好現(xiàn)金日記賬的登記工作；各單位應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)與開戶銀行的對賬工作，按季度或者至少每半年編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)

15、賬項(xiàng)應(yīng)分析原因，并及時報告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，及早處理；開票與蓋章應(yīng)分開管理，單位領(lǐng)導(dǎo)個人名章和財(cái)務(wù)專用章應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)的專門人員統(tǒng)一保管。(5)在采購與付款業(yè)務(wù)的管理上，長江公司規(guī)定，采購金額在10萬元以下的，由生產(chǎn)部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購金額超過10萬元的，由總經(jīng)理批準(zhǔn)。由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車間又急用，生產(chǎn)部經(jīng)理已多次批準(zhǔn)了超過10萬元的采購申請。采購部有4名員工，包括部門經(jīng)理1名、采購員3名(以下分別簡稱為X、Y和Z)，其中，X和Y負(fù)責(zé)原材料的采購，Z負(fù)責(zé)五金配件的采購，他們自企業(yè)成立十多年來一直負(fù)責(zé)現(xiàn)在的工作。(6)在銷售與收款業(yè)務(wù)的管理上，長江公司收到W商場采購訂單，要求賒購500臺空調(diào)，銷售總價為1

16、50萬元(含稅)。W商場是長江公司的老客戶，商業(yè)信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況都很好，經(jīng)銷售部經(jīng)理同意，全權(quán)委托業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)員與W商場簽訂了銷售合同；銷售部經(jīng)理在該銷售合同上簽字，業(yè)務(wù)員電話通知倉儲部門組織發(fā)貨，倉儲部門接到業(yè)務(wù)員電話通知后發(fā)貨；業(yè)務(wù)員同時編制了銷售通知單，由公司總經(jīng)理簽字后下達(dá)給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部據(jù)此向W商場開出銷售發(fā)票。公司銷售制度規(guī)定，銷售部經(jīng)理審批銷售的金額上限為100萬元。(7)在工程項(xiàng)目的管理上，長江公司用3個月對其辦公大樓進(jìn)行裝修，合同價款為800萬元。長江公司僅責(zé)成基建部同裝修公司商談裝修事宜，未組織包括財(cái)會人員在內(nèi)的相關(guān)專業(yè)人員對裝修公司會同長江公司基建部編制的概算和

17、決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計(jì)就匆匆辦理驗(yàn)收手續(xù)。要求：請根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，分別指出長江公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中是否存在缺陷；如果存在缺陷，請?zhí)岢鐾晟苾?nèi)部控制的建議。（分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案：(1)長江公司董事會規(guī)定由總經(jīng)理對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施承擔(dān)全部責(zé)任的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十二條規(guī)定，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。因此，總經(jīng)理應(yīng)根據(jù)董事會的授權(quán)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，董事長對本企業(yè)內(nèi)部控

18、制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。同時，從單位負(fù)責(zé)人，到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個普通員工，都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。(2)長江公司所有的投資業(yè)務(wù)必須由董事長審批的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。根據(jù)授權(quán)審批控制和對外投資各環(huán)節(jié)具體業(yè)務(wù)控制的要求，長江公司金額較大的對外投資應(yīng)該由董事會集體決策，而不應(yīng)由董事長一人審批。(3)長江公司財(cái)務(wù)處存在違反不相容職務(wù)分離控制原則的問題。A、B和C三人盡管在形式上有所分工，但由于三人之間經(jīng)常相互替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)

19、限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。(4)在貨幣資金的管理上，長江公司存在的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)問題依次為：出納同時辦理現(xiàn)金收支的稽核的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不恰當(dāng)，出納不得負(fù)責(zé)稽核工作。長江公司按季度或者至少每半年編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，調(diào)節(jié)不符的，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)處理。單位領(lǐng)導(dǎo)個人名章和財(cái)務(wù)專用章應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)的專門人員統(tǒng)一保管的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其

20、授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。(5)在采購與付款業(yè)務(wù)的管理上，長江公司存在的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行問題依次為：由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車間又急用，生產(chǎn)部經(jīng)理已多次批準(zhǔn)超過10萬元的采購申請不恰當(dāng)，生產(chǎn)部經(jīng)理應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。采購部的員工自企業(yè)成立十多年來一直負(fù)責(zé)現(xiàn)在的工作的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。(6)在銷售與收款業(yè)務(wù)的管理上，長江公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問題依次為：長江公司收到W商場賒購500臺空調(diào)的訂單，銷售總價為150萬元(含稅)，沒有經(jīng)過銷售審批就同意銷售，沒有嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制，銷售、發(fā)

21、貨等環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。長江公司向W商場銷售產(chǎn)品的價款150萬元不在銷售部經(jīng)理的授權(quán)范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)員有權(quán)拒絕辦理該筆業(yè)務(wù)并及時向上級授權(quán)部門報告。業(yè)務(wù)員采用電話通知的方式通知倉儲部門發(fā)貨的內(nèi)部控制不恰當(dāng)，應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向倉儲部門下達(dá)銷售通知單。倉儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)，不應(yīng)僅以電話通知為依據(jù)發(fā)貨。(7)長江公司應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，并及時組織竣工決算審計(jì)；未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。)

22、解析：三、案例分析題三(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)3.A公司是一家上市公司，業(yè)務(wù)量增長迅速，預(yù)計(jì)每年銷售收入增長80%120%。A公司決定通過新建廠房來提高生產(chǎn)能力，為此需要籌措資金6億元，其中5000萬元可以通過公司自有資金解決，剩余的5.5億元需要從外部籌資。A公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：(1)資產(chǎn)總額為30億元，資產(chǎn)負(fù)債率為50%。(2)公司有長期借款2億元，年利率為6%，每年年末支付一次利息。其中，5000萬元將在2年內(nèi)到期，其他借款期限尚余5年。借款合同規(guī)定，公司資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%。(3)公司發(fā)行在外的普通股為3億股。(4)公司一直采用固定股利分配政策，股利為每股0.7元。公司財(cái)

23、務(wù)部提交董事會兩套解決方案：方案一：以增發(fā)股票方式融資5.5億元。公司目前普通股每股市價為13元。擬增發(fā)股票每股定價為11.3元，扣除發(fā)行費(fèi)用后預(yù)計(jì)凈價11元。為此，公司需要發(fā)行5000萬股股票以籌集5.5億元資金。為了給股東穩(wěn)定的股利回報，形成良好的市場形象，公司仍將維持每股0.7元股利的政策。方案二：以發(fā)行公司債的形式籌資5.5億元。設(shè)定公司債券利率為4%，期限為10年，每年付息一次，到期一次還本，發(fā)行總額為5.6億元，其中，發(fā)行費(fèi)用1000萬元。要求：試分析上述兩種籌資策略的優(yōu)缺點(diǎn)，并決定采用何種籌資策略。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)籌資方案一：優(yōu)點(diǎn)：不需要償還本金和利息。可以

24、降低資產(chǎn)負(fù)債率。根據(jù)A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)施方案一，資產(chǎn)負(fù)債率將從50%下降為42.25%(3050%)(30+5.5)。缺點(diǎn)：將使得每股收益和凈資產(chǎn)收益率下降，影響盈利指標(biāo)。公司現(xiàn)金股利支付額較大，按照每股支付0.7元計(jì)算，發(fā)行5000萬股股票需要支付股息3500萬元，這一數(shù)額甚至超出了負(fù)債融資的利息支付額(56004%)，公司資金壓力較大。公司無法享受到債券發(fā)行帶來的稅盾作用。公司股權(quán)被稀釋，容易使控股股東失去控制權(quán)。(2)籌資方案二：優(yōu)點(diǎn)：可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用。相對股票融資，現(xiàn)金支付壓力較小。利息費(fèi)用可以發(fā)揮稅盾作用。不會分散控股股東控制權(quán)。缺點(diǎn)：公司資產(chǎn)負(fù)債率上升，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險。根據(jù)A公

25、司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)行公司債券后公司資產(chǎn)負(fù)債率將由現(xiàn)在的50%上升至57.87%(3050%+5.6)(30+5.6)。借款合同規(guī)定公司資產(chǎn)負(fù)債率不得超過60%，因此并沒有超出規(guī)定。(3)綜合而言，公司選擇方案二比較合理，既沒有超出風(fēng)險警戒線，又有很多優(yōu)點(diǎn)。股權(quán)融資雖然看上去降低了資產(chǎn)負(fù)債率，但是其帶來的股利支付壓力很大，融資缺陷更多。)解析：四、案例分析題四(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)ABC公司2010年有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：ABC公司 2010年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)金額與銷售收入的關(guān)系負(fù)債及所有者權(quán)益金額與銷售收入的關(guān)系現(xiàn)金200變動應(yīng)付費(fèi)用500變動應(yīng)收賬款2800變

26、動應(yīng)付賬款1300變動存貨3000變動短期借款(利率5%)1200不變動非流動資產(chǎn)4000不變動公司債券(面值發(fā)行，利息率8%)1500不變動股本(每股面值1元)100不變動資本公積2900不變動留存收益2500不變動ABC公司2010年的銷售收入為10000萬元，銷售凈利率為10%，2010年分配的股利為800萬元。如果2011年的銷售收入增長率為20%，假定銷售凈利率仍為10%，所得稅稅率為40%，公司采用的是固定股利支付率政策。要求：（分?jǐn)?shù)：20.00）(1).預(yù)測ABC公司2011年的凈利潤及其應(yīng)分配的股利。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(2010年的銷售凈利率為10%2010年的凈

27、利潤=1000010%=1000(萬元)2010年的股利支付率=800/1000100%=80%2011年的預(yù)計(jì)凈利潤=10000(1+20%)10%=1200(萬元)2011年應(yīng)分配的股利=120080%=960(萬元)解析：(2).按銷售額比率法，預(yù)測ABC公司2011年需從外部追加的資金。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(經(jīng)營性資產(chǎn)銷售百分比=(200+2800+3000)/10000100%=60%經(jīng)營性負(fù)債銷售百分比=(500+1300)/10000100%=18%需從外部追加的資金=經(jīng)營性資產(chǎn)銷售百分比新增銷售額-經(jīng)營性負(fù)債銷售百分比新增銷售額-計(jì)劃銷售凈利率計(jì)劃銷售額留存收益比率

28、=60%2000-18%2000-10%12000(1-80%)=600(萬元)解析：五、案例分析題五(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)4.甲單位屬于事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度和政府采購制度，工資發(fā)放和設(shè)備采購采用財(cái)政直接支付方式。2012年1月，甲單位的內(nèi)部審計(jì)部門對該單位的國有資產(chǎn)采購管理情況及其會計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過程中，審計(jì)入員發(fā)現(xiàn)甲單位2011年度的下列事項(xiàng)可能存在問題：(1)1月3日，甲單位收到代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度800萬元，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度200萬元。甲單位在會計(jì)處理中，增加了零余額賬戶用款額度1000萬元，減少了財(cái)政應(yīng)返還額

29、度1000萬元。(2)3月5日，甲單位直接與A供應(yīng)商簽訂合同，購入2臺大型設(shè)備。該采購項(xiàng)目屬于集中采購范圍。(3)4月12日，甲單位與A公司簽訂設(shè)備采購合同，購買大型設(shè)備一套，價款100萬元。合同規(guī)定，甲單位收到設(shè)備后，支付90%的設(shè)備價款；一年后，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常，再支付其余10%的設(shè)備價款。4月20日，甲單位收到該設(shè)備，同時收到金額為100萬元的設(shè)備發(fā)票；驗(yàn)收后，甲單位向代理銀行提交了“財(cái)政直接支付申請書”，申請支付設(shè)備價款90萬元，當(dāng)日甲單位未進(jìn)行會計(jì)處理；4月22日，甲單位收到代理銀行開具的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，向A公司支付設(shè)備價款90萬元。甲單位在會計(jì)處理中，增加了事業(yè)支出90萬元

30、，確認(rèn)了財(cái)政補(bǔ)助收入90萬元；同時，增加了固定資產(chǎn)100萬元，增加了固定基金100萬元。(4)5月1日，甲單位負(fù)責(zé)人指示采購入員小王直接從B公司購入10臺復(fù)印機(jī)(低于政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)。(5)12月31日，財(cái)政直接支付額度結(jié)余50萬元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余150萬元，甲單位按規(guī)定對結(jié)余的額度進(jìn)行了注銷。甲單位在會計(jì)處理中，增加了財(cái)政應(yīng)返還額度200萬元，確認(rèn)了財(cái)政補(bǔ)助收入200萬元。要求：請根據(jù)甲單位內(nèi)部審計(jì)部門提出的上述問題，逐項(xiàng)分析、判斷以上事項(xiàng)的做法或會計(jì)處理是否正確；如果不正確，請說明原因。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)甲單位恢復(fù)財(cái)政直接支付額度的會計(jì)

31、處理不正確。理由：恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不進(jìn)行賬務(wù)處理，直接支付時才進(jìn)行賬務(wù)處理；恢復(fù)額度時需要進(jìn)行賬務(wù)處理的是財(cái)政授權(quán)支付。正確的會計(jì)處理是增加零余額賬戶用款額度200萬元，同時減少財(cái)政應(yīng)返還額度200萬元。(2)甲單位直接與供應(yīng)商簽訂合同的做法不正確。理由：按照政府采購法的規(guī)定，采購入采購納入集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，必須委托集中采購機(jī)構(gòu)代理采購。(3)甲單位購入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理不正確。理由：未支付的設(shè)備價款不應(yīng)增加固定基金，而應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付賬款。正確的會計(jì)處理是增加事業(yè)支出90萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入90萬元；同時增加固定資產(chǎn)100萬元，增加固定基金90萬元，增加應(yīng)付賬款10萬元。(4)甲

32、單位采購復(fù)印機(jī)的做法不正確。理由：按照政府采購法的規(guī)定，購入復(fù)印機(jī)不屬于法律規(guī)定的單一來源方式的情形，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用公開招標(biāo)等方式進(jìn)行采購。(5)甲單位注銷額度的會計(jì)處理不正確。理由：注銷財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余不應(yīng)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)減少零余額賬戶用款額度。正確的會計(jì)處理是增加財(cái)政應(yīng)返還額度200萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元，減少零余額賬戶用款額度150萬元。)解析：六、案例分析題六(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)5.A公司為上市公司，2007年12月1日，公司股東大會通過了關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵計(jì)劃的議案，對管理層成員進(jìn)行股權(quán)激勵。該股權(quán)激勵計(jì)劃的行權(quán)條件是：(1)公司以2007年年末股價為

33、基數(shù)，20082010年的股價環(huán)比增長率達(dá)到10%以上；(2)管理層成員在其后3年都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：(1)激勵對象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。(2)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司還將每位高管的年薪提高5萬元，但公司將這部分薪金按月存入公司內(nèi)部的指定基金賬戶，3年后公司高管可以動用該基金賬戶去抵銷他們需要支付的認(rèn)購股權(quán)的支出。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，則可以隨時全額退出。

34、A公司以期權(quán)定價模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日公允價值為9000000元。在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%；在第2年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第3年年末，實(shí)際離職率為6%。A公司20082010年的股票價格增長率分別為13%、15%和6%。公司在2008年、2009年年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)股價增長率達(dá)到10%的目標(biāo)。要求：分析、判斷案例中涉及哪些條款和條件，以及A公司應(yīng)如何處理。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)案例中涉及的條款和條件同時滿足服務(wù)3年和股價增長率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的服務(wù)，且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工

35、具的權(quán)利，因此這是一項(xiàng)同時包括市場條件和非市場業(yè)績條件的股權(quán)激勵方案。雖然公司要求激勵對象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。同理，雖然要求管理層將部分薪金存入指定基金賬戶，但不影響行權(quán)，不能作為可行權(quán)條件。(2)A公司的處理按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第1年年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=90000001/390%=2700000(元)第2年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=90000002/395%=5700000(元)第3年年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900000094%=8460000(元)由此，第

36、2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=5700000-2700000=3000000(元)第3年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=8460000-5700000=2760000(元)最后，94%的管理層成員滿足了可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件。盡管股價增長率的市場條件未得到滿足，但這不影響A公司在第3年年末確認(rèn)收到管理層提供的服務(wù)，需要相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用。)解析：七、案例分析題七(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：50.00)黃河公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2012年2月1日，黃河公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為100萬美元，交貨日期為2012年5月1日。2012年2月1日，經(jīng)黃河公司董事會決定，黃河公

37、司簽訂了一項(xiàng)購買81.21萬歐元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，黃河公司將于2012年5月1日支付人民幣683萬元購入81.21萬歐元，匯率為1歐元=8.4104人民幣元。黃河公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對由于人民幣元對美元匯率變動可能引起的確定承諾公允價值變動風(fēng)險的套期工具，且通過比較遠(yuǎn)期合同公允價值總體變動和確定承諾人民幣元公允價值變動評價套期有效性。假定最近3個月人民幣元對歐元、人民幣元對美元的匯率變動之間具有高度相關(guān)性。2012年5月1日，黃河公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如下表所示。日期2012年5月1日歐元/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率2012年5月1日美元/人民幣

38、元的遠(yuǎn)期匯率2012年2月1日1歐元=8.4104人民幣元1美元=6.8280人民幣元2012年3月31日1歐元=8.4060人民幣元1美元=6.8244人民幣元2012年5月1日1歐元=8.3950人民幣元1美元=6.8155人民幣元假定不考慮與設(shè)備購買有關(guān)的稅費(fèi)、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等。要求：（分?jǐn)?shù)：50.00）(1).指出上述套期關(guān)系中的被套期項(xiàng)目，并簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(上述套期關(guān)系中，被套期項(xiàng)目是購買設(shè)備的合同。理由：在購買設(shè)備過程中，美元對人民幣元匯率的變動將引起購買設(shè)備公允價值(入賬價值)的變動，為了規(guī)避公允價值變動風(fēng)險，指定購買設(shè)備的合同為被套期項(xiàng)目。)

39、解析：(2).指出上述套期關(guān)系中的套期工具，并簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(上述套期關(guān)系中，套期工具是購買歐元的外匯遠(yuǎn)期合同。理由：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具。購買歐元遠(yuǎn)期合同，由于歐元對人民幣元匯率變動引起的公允價值變動預(yù)期可以抵銷在購買設(shè)備過程中美元對人民幣元匯率變動引起的公允價值變動。)解析：(3).指出上述套期保值可以指定的類型，并簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(上述套期保值可以指定為公允價值套期。理由：公允價值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾公允價值

40、變動進(jìn)行的套期。(注：上述套期也可以指定為現(xiàn)金流量套期)解析：(4).分析、判斷該套期是否高度有效。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(黃河公司預(yù)期該套期高度有效。理由：(1)2012年2月1日，81.21萬歐元與100萬美元按2012年5月1日的遠(yuǎn)期匯率換算，僅相差0.21萬元(81.218.4104-1006.8280)；(2)遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一日期結(jié)算；(3)最近3個月，人民幣元對歐元、人民幣元對美元的匯率變動之間具有高度相關(guān)性。)解析：(5).簡要評價該套期的效果。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價值變動計(jì)算表：2月1日3月31日5月1日A.遠(yuǎn)期合同

41、5月1日結(jié)算用的歐元/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率8.41048.40608.3950金額單位：萬歐元81.2181.2181.21遠(yuǎn)期價格(81.21萬歐元折算成人民幣萬元)683682.65681.76合同價格(人民幣萬元)(683)(683)(683)以上兩項(xiàng)的差額(人民幣萬元)0(0.35)(1.24)公允價值(上述差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%)0(0.35)(1.24)本期公允價值變動(人民幣萬元)(0.35)(0.89)B.確定承諾5月1日結(jié)算用的美元/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率6.82806.82446.8155金額單位：萬美元100100100遠(yuǎn)期價格(100萬美元折算成人民幣萬元)(682.8

42、0)(682.44)(681.55)初始遠(yuǎn)期價格(人民幣萬元)682.80682.80682.80以上兩項(xiàng)的差額(人民幣萬元)00.361.25公允價值(上述差額的現(xiàn)值，假定折現(xiàn)率為6%)00.361.25本期公允價值變動(人民幣萬元)0.360.89C.無效套期部分(以歐元標(biāo)價的遠(yuǎn)期合同和以美元標(biāo)價的確定承諾兩者公允價值變動之間的差額)0.010注：表中第二個0.35和第二個1.24已經(jīng)折現(xiàn)，因?yàn)樗纳嵛迦?，其結(jié)果與上一行的0.35和1.24相同；注：同理，第二個0.36和第二個1.25均已折現(xiàn)；注：0.01=確定承諾中的本期公允價值變動0.36-遠(yuǎn)期合同中的本期公允價值變動0.35；注：0=

43、0.89-0.89。(2)賬務(wù)處理如下(單位：人民幣萬元)：2012年2月1日無須進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價值均為零。2012年3月31日借：被套期項(xiàng)目確定承諾 0.36貸：套期損益 0.36借：套期損益 0.35貸：套期工具遠(yuǎn)期合同 0.352012年5月1日借：被套期項(xiàng)目確定承諾 0.89貸：套期損益 0.89借：套期損益 0.89貸：套期工具遠(yuǎn)期合同 0.89借：套期工具遠(yuǎn)期合同 1.24貸：銀行存款 1.24借：固定資產(chǎn)設(shè)備 682.80貸：銀行存款 681.55(1006.8155)被套期項(xiàng)目確定承諾 1.25簡要評價：黃河公司通過運(yùn)用套期策略，使所購設(shè)備的成本鎖

44、定在將確定承諾的購買價格100萬美元按1美元=6.8280人民幣元進(jìn)行折算確定的金額上，套期實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，套期效果良好。)解析：八、案例分析題八(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：80.00)甲公司是一家上市公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司2010年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)甲公司于2010年1月30日對同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的乙公司進(jìn)行投資，取得了乙公司70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司以土地使用權(quán)作為對價。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價值為6000萬元。合并日乙公司的資產(chǎn)總額為20000萬元，負(fù)債總額為11000萬元

45、，凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元。(2)2010年2月20日，甲公司將一批庫存商品轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的C公司60%股權(quán)的對價(甲公司和c公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。其余有關(guān)資料如下：該批存貨賬面余額為300萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備；其公允價值為400萬元。為進(jìn)行投資發(fā)生律師咨詢費(fèi)等1萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)受讓日C公司資產(chǎn)賬面價值為620萬元，負(fù)債賬面價值為200萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為420萬元。經(jīng)確認(rèn)，C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為700萬元，負(fù)債公允價值為200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在對該長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理時，確認(rèn)了長期股權(quán)投

46、資初始投資成本300萬元；確認(rèn)了營業(yè)收入400萬元。(3)為拓展公司的境外銷售渠道，增強(qiáng)公司在海外市場的影響力，6月30日，甲公司與境外H公司達(dá)成協(xié)議，由甲公司出資1000萬元購買其全部股份，實(shí)施對H公司的吸收合并。甲公司還支付了評估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)1.2萬元。H公司與甲公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)8月1日，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金10億元，此外，為發(fā)行債券發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用2000萬元。甲公司以該筆債券款9.8億元作為對價，取得綠原太陽能公司55%的股權(quán)。購買日，綠原太陽能公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15億元。為進(jìn)行該并購，發(fā)生律師費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用1000萬元。2010年8月

47、1日，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢。合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（分?jǐn)?shù)：80.00）(1).根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并乙公司是否屬于同一控制下的企業(yè)合并。請計(jì)算甲公司的初始投資成本。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榧坠九c乙公司在同一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)。甲公司長期股權(quán)投資初始投資成本=900070%=6300(萬元)解析：(2).根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司對長期股權(quán)投資的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(甲公司對該長期股權(quán)投資的會計(jì)處理中，初始投資成本的確定不正確。理由：根據(jù)資料(2)，本次合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并

48、，長期股權(quán)投資的初始投資成本為購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。按照最新的會計(jì)準(zhǔn)則講解，非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的律師費(fèi)、管理費(fèi)等應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的期間費(fèi)用。長期股權(quán)投資初始投資成本=存貨含稅公允價值=4001.17=468(萬元)。確認(rèn)營業(yè)收入400萬元正確。理由：投出存貨取得長期股權(quán)投資，應(yīng)將存貨按銷售處理，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入400萬元。)解析：(3).根據(jù)資料(3)，判斷甲公司為并購H公司而支付的1.2萬元評估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，是否可以計(jì)入當(dāng)期損益。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(最新的會計(jì)準(zhǔn)則講解規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

49、計(jì)入期間費(fèi)用。因此，題中甲公司為并購H公司而支付的1.2萬元評估費(fèi)與法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可以計(jì)入當(dāng)期損益。(注意：原來的準(zhǔn)則要求計(jì)入合并成本)解析：(4).根據(jù)資料(4)，確定甲公司對綠原太陽能公司的合并日是哪一天，并分析說明甲公司對綠原太陽能公司的合并成本是多少，是否產(chǎn)生商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(合并日是2010年8月1日。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法核算。企業(yè)通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

50、益。從資料(4)可以看出，甲公司對綠原太陽能公司的合并成本為支付的對價9.8億元。確定在并購中是否產(chǎn)生商譽(yù)，應(yīng)分析購買方支付的企業(yè)合并成本是否大于所確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額部分為合并中取得的商譽(yù)。本次合并中，甲公司取得的綠原太陽能公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為8.25億元(1555%)，合并成本為9.8億元，產(chǎn)生的商譽(yù)為1.55億元。)解析：九、案例分析題九(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)6.甲單位是一家中央級事業(yè)單位，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。2012年年初，為了做好2011年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2011年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理等進(jìn)行了全面檢查，并對以下事項(xiàng)提出了異議：1預(yù)算執(zhí)行(1)甲單位將預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分直接用于購置當(dāng)年急需的設(shè)備。(2)財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時動用