(高職)稅法(第9版)電子課件完整版PPT全書電子教案

1、21世紀(jì)高職高專財(cái)經(jīng)類專業(yè)核心課程教材稅 法（第9版）完整版PPT課件content01第1章 稅法基礎(chǔ)理論02第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅法03第3章 流轉(zhuǎn)稅稅法消費(fèi)稅法04第4章流轉(zhuǎn)稅稅法關(guān)稅法和船舶噸稅法05第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法06第6章所得稅稅法個(gè)人所得稅法07第7章資源類稅法08第8章其他各稅稅法09第9章稅收征收管理法10第10章稅務(wù)行政管理法第1章 稅法基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)目標(biāo)理解和掌握稅收的含義、特征與職能。熟悉稅收產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程。掌握稅法的含義，理解稅法的分類、地位與作用。理解和掌握稅收法律關(guān)系，熟悉稅法的構(gòu)成要素。明確稅收立法的原則、程序與實(shí)施。了解我國稅制建立與發(fā)展的過

2、程及現(xiàn)行稅法體系。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的概念1.1稅收的含義稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配、取得財(cái)政收入的一種手段。它是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其含義主要包括幾個(gè)方面：1.1.1.1稅收的依據(jù)1國家取得任何一種財(cái)政收入，總是要憑借國家的某種權(quán)力，如國家的土地收入、官產(chǎn)收入、國有企業(yè)利潤收入，憑借的是國家對(duì)土地和生產(chǎn)資料的所有權(quán)；其特權(quán)收入，憑借的是國家對(duì)山林、水流、礦藏等自然資源的所有權(quán)；向其統(tǒng)治的臣民或國家收取貢物，憑借的是統(tǒng)治者的權(quán)力等。21.1.1.2稅收的特征稅收的特征一般是指其形式特征，它是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入方式的基本標(biāo)志。

3、稅收的特征包括強(qiáng)制性、無償性和固定性，具體表現(xiàn)為：（1）強(qiáng)制性。（2）無償性。（3）固定性。31.1.1.3稅收的范疇稅收在社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配范疇。社會(huì)再生產(chǎn)中的分配環(huán)節(jié)是將社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分為不同的份額，并決定各份額歸誰占有的一個(gè)環(huán)節(jié)，而稅收就是該環(huán)節(jié)的一種形式。41.1.1.4稅收的形態(tài)從歷史演變來看，稅收的形態(tài)有力役、實(shí)物和貨幣，其中力役是稅收的特殊形態(tài)，實(shí)物和貨幣尤其是貨幣是稅收的主要形態(tài)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的概念1.1稅收的產(chǎn)生一般認(rèn)為，稅收的產(chǎn)生取決于相互制約的兩個(gè)條件：（1）稅收產(chǎn)生的前提條件國家的產(chǎn)生和存在。（2）稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件私有

4、財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。我國稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了較為漫長的過程，大體上可分為雛形和成熟兩個(gè)階段。（1）夏商周時(shí)期的“貢助徹”雛形階段。（2）春秋時(shí)期魯國的“初稅畝”成熟階段。1.1.2.1稅收產(chǎn)生的條件1.1.2.2稅收產(chǎn)生的過程點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收的概念1.1稅收的職能稅收的職能一般是指稅收分配在一定社會(huì)制度下所固有的功能和職責(zé)，是稅收一種長期固定的屬性。稅收的財(cái)政職能是指稅收為國家組織財(cái)政收入的功能。PART 11.1.3.1稅收的財(cái)政職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指國家運(yùn)用稅收來調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能。PART 21.1.3.2稅收的經(jīng)濟(jì)職能稅收的管理職能是指國家通過稅收征管

5、法令來約束納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的功能。PART 31.1.3.3稅收的管理職能點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法基礎(chǔ)1.2稅法的概念1.2.1.1稅法的含義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范。其目的是保障國家經(jīng)濟(jì)利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。1.2.1.2稅法與其他法律的關(guān)系稅法在我國的法律體系中，除自身規(guī)定的內(nèi)容外，在某種情況下也需要援引一些其他法律，它與其他法律之間或多或少地有著相關(guān)性。這里主要闡述稅法與憲法、民法、刑法等最為密切相關(guān)的法律之間的關(guān)系。點(diǎn)擊添

6、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法基礎(chǔ)1.2稅法的分類稅法分類是按一定標(biāo)準(zhǔn)把性質(zhì)、內(nèi)容、特點(diǎn)相同或相似的稅法歸為一類。在稅法體系中，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分成不同的類型：A1.2.2.1按稅法內(nèi)容和功效標(biāo)準(zhǔn)分類B1.2.2.2按征稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)分類（1）稅收基本法（2）稅收實(shí)體法（3）稅收程序法（1）流轉(zhuǎn)稅稅法（2）所得稅稅法（3）資源稅稅法（4）財(cái)產(chǎn)稅稅法（5）行為目的稅稅法C1.2.2.3按稅法其他標(biāo)準(zhǔn)分類（1）按照稅收收入歸屬和征管權(quán)限的不同，稅法可分為中央（國家、聯(lián)邦）稅法和地方稅法。（2）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，稅法可分為國內(nèi)稅法、外國稅法和國際稅法等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加

7、文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法基礎(chǔ)1.2稅法的地位和作用1.2.3.1稅法的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分，其地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。一方面，稅收收入是政府取得財(cái)政收入的主要來源，而財(cái)政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；另一方面，稅收是國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿和重要手段。因此，稅法是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個(gè)人收入分配關(guān)系的最基本、最直接的方式，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入的上述兩項(xiàng)功效表現(xiàn)得非常明顯和直接。1.2.3.2稅法的作用稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國家整體利益及單位和個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系。在建立和發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，

8、國家通過稅法的制定與實(shí)施加強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控，其地位和作用越來越重要，主要表現(xiàn)在：（1）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律形式。（2）稅法是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段。（3）稅法是國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具。（4）稅法是國家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)。（5）稅法是國家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法要素1.3稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素一般是指稅收實(shí)體法的組成要素，主要包括總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收方法、納稅地點(diǎn)、罰則和附則等，其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率是基本要素。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

9、稅法要素1.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的含義稅收法律關(guān)系是指國家與納稅人之間在稅收分配及管理活動(dòng)中，以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的、具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。從稅法的性質(zhì)上看，稅收法律關(guān)系是一種國家意志關(guān)系，對(duì)什么征稅、對(duì)誰征稅、征多少稅，都是國家以法律形式規(guī)定的，反映國家的意志而不是納稅人的意志；從稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的關(guān)系，表現(xiàn)為社會(huì)財(cái)富從社會(huì)各階級(jí)、階層、單位或個(gè)人手中無償?shù)剞D(zhuǎn)移到國家手中。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法要素1.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的主體，一方必須始終是國家，另一方則可以是企業(yè)、單位或個(gè)人。征納雙方的稅

10、收法律關(guān)系不以征納雙方的意志為轉(zhuǎn)移。只要納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅事件或行為，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系相對(duì)具有單方面的權(quán)利和義務(wù)的性質(zhì)，即國家有依法征稅的權(quán)利，納稅人有依法納稅的義務(wù)。稅收法律關(guān)系帶有財(cái)產(chǎn)權(quán)（或支配權(quán)）無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，即納稅人履行了納稅義務(wù)，就意味著將一定的貨幣資金或財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)（或支配權(quán)）無償?shù)亟挥鑷摇?234稅收法律關(guān)系的特征稅收法律關(guān)系作為社會(huì)關(guān)系的組成部分，有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法要素1.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的主體它是指參與稅收法律關(guān)系，享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人，包括征稅主體和納稅

11、主體。我國的征稅主體指依法行使課稅權(quán)的各級(jí)國家機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等主要的職能機(jī)構(gòu)。1稅收法律關(guān)系的客體它是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為。2稅收法律關(guān)系的內(nèi)容它是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)性的規(guī)定。它規(guī)定權(quán)利主體可以和不可以有什么行為，若違反了規(guī)定須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法要素1.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的行為稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但其本身并不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止等行為，必須由稅收法律事實(shí)來決定，

12、而稅收法律事實(shí)一般指征稅機(jī)關(guān)的依法征稅行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法要素1.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)是指保障征納稅權(quán)利主體行使權(quán)利和監(jiān)督義務(wù)主體履行義務(wù)的活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)就是維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家的財(cái)政收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，保護(hù)稅收法律關(guān)系就應(yīng)對(duì)侵犯稅收主體的合法權(quán)益和不履行法定義務(wù)者，嚴(yán)格依法追究其法律責(zé)任，包括法律約束、行政制裁和刑事制裁。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅收立法的概念稅收立法是國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的立法程序，制定稅收法律規(guī)范的一系列活動(dòng)。它是

13、國家整個(gè)立法工作的重要組成部分，包括制定、修改和廢止稅收法律等環(huán)節(jié)。通過稅收立法，一方面要確定國家、集體、個(gè)人之間的稅收分配關(guān)系，以及我國與外國政府或外資企業(yè)、外籍人員的稅收權(quán)益分配關(guān)系；另一方面要制定正確處理這些關(guān)系所必須遵守的程序和準(zhǔn)則。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅收立法的原則稅收立法的原則是指稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。我國的稅收立法原則是根據(jù)我國的社會(huì)性質(zhì)和具體國情而建立的，主要包括以下幾個(gè)方面：010203041.4.2.4民主性與可行性的原則1.4.2.3穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則1.4.2.2法定性與靈活性的原則1.4.2.1公平性與效率性的原則點(diǎn)

14、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法體制根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國務(wù)院及所屬各部委有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)在不違背憲法、法律、行政法規(guī)的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案；民族自治地方的人民代表大會(huì)有權(quán)依照當(dāng)?shù)氐恼巍⒔?jīng)濟(jì)和文化特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法權(quán)限（4）地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)。（

15、5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。（1）全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的稅收立法權(quán)。（2）全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的稅收授權(quán)立法。（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。立法權(quán)限點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅收立法程序稅收立法程序是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)機(jī)關(guān)在制定、修改、補(bǔ)充和廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法，主要分為稅收立法的一般程序和稅收行政立法程序兩類。（1）提出稅法草案（2）審議稅法草案（3）通過稅法草案（4）公布實(shí)施稅法稅收行政立法程序是指國家行政機(jī)關(guān)依照稅收法律制定、修改或廢止稅收行政法規(guī)和規(guī)章

16、的活動(dòng)。它與國家立法機(jī)關(guān)的立法程序相比具有簡便、迅速、靈活等特點(diǎn)，在我國稅收立法工作中的應(yīng)用較多。1.4.4.1稅收立法的一般程序1.4.4.2稅收行政立法程序點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收立法1.4稅法的實(shí)施已頒布的稅收法律從生效或?qū)嵭兄掌鹁捅仨氊瀼貓?zhí)行，主要包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，在對(duì)其適用性或法律效力的判斷上一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次

17、的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。稅法實(shí)施的核心是嚴(yán)格遵守稅法。所謂遵守稅法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員都有必須遵守稅法的義務(wù)，嚴(yán)格依法辦事、依率計(jì)征。嚴(yán)格遵守稅法是保證稅法得以順利實(shí)施的重要條件，任何違反稅收法律、行政法規(guī)的行為都要受到法律制裁。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體系1.5中華人民共和國稅制的建立中華人民共和國稅制的建立1949年中國人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)第40條規(guī)定：“國家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭的供給，照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國家建設(shè)的需要為原則，簡化稅制，實(shí)行合理負(fù)擔(dān)?！睋?jù)此，我國制定了全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t和全國

18、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程，并于1950年1月由中央人民政府（政務(wù)院）頒布施行。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體系1.5中華人民共和國稅制的建立稅制建設(shè)中的簡并（2）1958年改革工商稅制（3）1973年試行工商稅（1）1953年修正稅制點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體系1.5中華人民共和國稅制的建立新時(shí)期的稅制建設(shè)黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道上來，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)期。在總結(jié)我國稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、糾正“左”的思想影響的基礎(chǔ)上，我國積極探索并大膽地進(jìn)行了一系列的稅制改革和建設(shè)。0103020419

19、801981年建立涉外稅制1984年工商稅制的全面改革19851993年的稅制調(diào)整和改革19831984年國營企業(yè)利改稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體系1.5中華人民共和國稅制的建立1994年的稅制改革黨的十四大明確提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，為適應(yīng)這一要求和分稅制財(cái)政體制改革，解決原稅制存在的弊端和問題，更好地服務(wù)于改革開放及滿足與國際接軌的需要，1993年12月我國發(fā)布了一系列稅收法律制度，并決定從1994年1月起全面實(shí)施。其稅制改革的主要內(nèi)容包括：（3）其他各稅改革（2）所得稅制改革（1）流轉(zhuǎn)稅制改革點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體

20、系1.5中華人民共和國稅制的建立21世紀(jì)以來的稅制改革所得稅的調(diào)整與改革02流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整與改革01其他各稅的調(diào)整與改革03點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅法體系1.5我國現(xiàn)行的稅收法律體系1.5.2.2稅收程序法體系的構(gòu)成1.5.2.1稅收實(shí)體法體系的構(gòu)成（1）核心的稅收程序法（2）輔助的稅收程序法（1）流轉(zhuǎn)稅稅法。（2）所得稅稅法。（3）資源稅稅法。（4）財(cái)產(chǎn)稅稅法。（5）行為目的稅稅法。謝謝聆聽THANKS FOR YOUR ATTENTION21世紀(jì)高職高專財(cái)經(jīng)類專業(yè)核心課程教材稅 法（第9版）完整版PPT課件content01第1章 稅法基礎(chǔ)理論02第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法

21、增值稅法03第3章 流轉(zhuǎn)稅稅法消費(fèi)稅法04第4章流轉(zhuǎn)稅稅法關(guān)稅法和船舶噸稅法05第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法06第6章所得稅稅法個(gè)人所得稅法07第7章資源類稅法08第8章其他各稅稅法09第9章稅收征收管理法10第10章稅務(wù)行政管理法第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)正確認(rèn)識(shí)增值稅的現(xiàn)實(shí)意義。理解增值稅的含義、類型及特點(diǎn)。掌握增值稅的基本法律內(nèi)容。掌握增值稅的計(jì)算與征收管理。把握增值稅出口退（免）稅的基本政策。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識(shí)2.1增值稅的概念相關(guān)基本概念增值稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與增值稅納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。它的基本法

22、律依據(jù)是2008年11月國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例（2016年2月第一次修訂、2017年11月第二次修訂，以下簡稱增值稅暫行條例）和2008年12月財(cái)政部制定的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識(shí)2.1增值稅的概念增值額的含義所謂增值額，是指從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。下面從理論與實(shí)踐兩方面進(jìn)行分析。1）理論上的增值額根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，增值額是指人類通過勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值c+v+m中的v+m部分。c是消耗掉的生產(chǎn)資料，在產(chǎn)品銷售

23、后作為成本收回，用于購買生產(chǎn)資料，維持再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，它不是增值稅的征收對(duì)象；v是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，它與m同屬于勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，即國民收入；v+m就是理論上作為增值稅征稅對(duì)象的增值額2）實(shí)踐中的增值額（1）對(duì)商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程的增值額分析。（2）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位的增值額分析。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)知識(shí)2.1增值稅的概念增值稅的由來1）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在只不過60余年，但已成為一個(gè)世界性稅種，其產(chǎn)生和發(fā)展過程可分為以下幾個(gè)階段：（1）萌芽時(shí)期。（2）創(chuàng)立階段。（3）發(fā)展階段。2）我國增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展借鑒國際上廣泛實(shí)施增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)

24、，我國從1978年開始對(duì)增值稅進(jìn)行研究。其大致可分為以下幾個(gè)階段：（1）第一階段：1979年下半年至1982年12月為增值稅的部分試點(diǎn)階段。（2）第二階段：1983年1月至1984年9月為增值稅的全國試行階段。（3）第三階段：1984年10月至1993年12月為增值稅的初步建立階段。（4）第四階段：1994年1月至2004年6月為增值稅的逐步完善階段。（5）第五階段：2004年7月至2008年11月為增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段。（6）第六階段：2008年12月至2011年12月為增值稅的全面轉(zhuǎn)型階段。（7）第七階段：2012年1月至今為“營改增”階段。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

25、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)2.1增值稅的類型、特點(diǎn)與作用2.1.2.1（1）消費(fèi)型增值稅（2）收入型增值稅（3）生產(chǎn)型增值稅增值稅的類型2.1.2.2（1）稅不重征（2）道道征稅（3）稅負(fù)公平（4）價(jià)外計(jì)征增值稅的特點(diǎn)2.1.2.3（1）保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長（2）促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)發(fā)展（3）有利于促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往增值稅的作用點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.2增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定增值稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)（后三者簡稱應(yīng)稅行為）的情況。所稱“在中國境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或

26、所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.2增值稅的征稅范圍征稅范圍的特殊規(guī)定1）征稅范圍的特殊項(xiàng)目這分為征收增值稅和不征收增值稅兩類項(xiàng)目。2）征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物行為。（2）視同銷售應(yīng)稅行為。（3）混合銷售行為。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.2增值稅的納稅人2.2.2.1增值稅納稅人的一般規(guī)定1增值稅的納稅人為在中國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人。22.2.2.2增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法增值稅小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅

27、銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）在500萬元以下（含本數(shù)，下同）的。32.2.2.3增值稅一般納稅人的認(rèn)定辦法一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會(huì)計(jì)核算健全，并能提供增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)和企業(yè)性單位。其認(rèn)定辦法按國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法及國稅發(fā)200437號(hào)、國稅發(fā)200462號(hào)、國稅發(fā)200910號(hào)中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。42.2.2.4增值稅的扣繳義務(wù)人增值稅的扣繳義務(wù)人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基

28、礎(chǔ)法律2.2增值稅的稅率與征收率增值稅的稅率為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增值稅稅率的設(shè)計(jì)遵循了中性和簡便的原則?！盃I改增”后，現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的稅率包括：0113%的基本稅率029%和6%的低稅率03零稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.2增值稅的稅率與征收率增值稅的征收率增值稅的征收率的基本規(guī)定1一般納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量），可按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2一般納稅人適用的征收率（1）簡易辦法3%

29、和5%的征收率。（2）一般納稅人發(fā)生一些應(yīng)稅行為，可選擇適用簡易計(jì)稅方法。3小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率有兩檔：3%和5%。小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅行為的，一般情況下適用3%的征收率。4納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨適用的征收率（1）納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)適用的征收率。（2）納稅人銷售舊貨適用的征收率。（3）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，依3%征收率減按0.5%征收增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅基礎(chǔ)法律2.2增值稅的優(yōu)惠內(nèi)容2.2.4.1增

30、值稅的法定免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。古舊圖書是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。2.2.4.2增值稅的其他減免1）增值稅的補(bǔ)充減免2）提供應(yīng)稅行為相關(guān)的優(yōu)惠政策2.2.4.3起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)

31、的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶（除登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶外）和其他個(gè)人，但不包括企業(yè)單位。123點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的基本規(guī)定按照稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為

32、，實(shí)行按照銷售額的3%（或5%）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額（1+征收率）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算案例某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年10月購進(jìn)商品取得普通發(fā)票，支付貨款10 000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)USB金稅盤和報(bào)稅盤，分別支付200元和100元，支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用330元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)

33、104 000元。該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：應(yīng)納稅額=104 000（1+3%）3%200-100-330=2 399.13（元）點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物征收增值稅的基本規(guī)定凡申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對(duì)某些進(jìn)口貨物制定了減免稅的特殊規(guī)定：屬于“來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予減免稅，而對(duì)其加工后產(chǎn)品銷往國內(nèi)的，要予以補(bǔ)稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增

34、值稅稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）如果納稅人進(jìn)口貨物為應(yīng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）到岸價(jià)格=貨價(jià)+我國關(guān)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或

35、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其主要包括：進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？劾U義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅的征收管理增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納

36、稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅的征收管理增值稅的納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)（2）非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。（3）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)（4）進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)1234（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅的征收管理增值稅的納稅申報(bào)為加強(qiáng)增值稅管理、堵塞漏洞、更好地為納稅人服務(wù)，增值稅也可以進(jìn)行電子申報(bào)。2）增值稅電子申報(bào)增值稅的納稅申報(bào)分為一般納稅人納稅申報(bào)和小規(guī)模納稅人納稅

37、申報(bào)。1）增值稅以表申報(bào)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅專用發(fā)票管理專用發(fā)票的含義增值稅專用發(fā)票簡稱專用發(fā)票，是指增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅并可按照增值稅法有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅專用發(fā)票管理專用發(fā)票的日常管理0102030405專用發(fā)票的使用專用發(fā)票的領(lǐng)購專用發(fā)票的保管專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的繳銷點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅專用發(fā)票管理專用發(fā)票的特定管理（一）（二）（

38、三）（四）作廢專用發(fā)票的稅務(wù)處理丟失專用發(fā)票的稅務(wù)處理善意取得虛開專用發(fā)票的稅務(wù)處理紅字專用發(fā)票的稅務(wù)處理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅計(jì)稅管理2.3增值稅專用發(fā)票管理專用發(fā)票的代開管理為進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票管理，防范不法分子利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅活動(dòng)，優(yōu)化稅收服務(wù)，2004年12月國家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行），并于2005年1月起實(shí)施。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口退稅政策增值稅出口貨物退稅是世界各國普遍的做法，其目的是鼓勵(lì)貨物出口、增強(qiáng)其國際競爭力。我國對(duì)出口貨物規(guī)定零

39、稅率并實(shí)行出口退（免）稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)2005年3月國家稅務(wù)總局制定的出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）和2012年3月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知，有關(guān)出口貨物退（免）稅的管理規(guī)定包括：2.4.1.1出口免稅并退稅2.4.1.2出口免稅不退稅2.4.1.3出口不免稅也不退稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口貨物退稅率2.4.2.1退稅率的調(diào)整我國增值稅出口貨物的退稅率自1994年實(shí)施以來，陸續(xù)進(jìn)行了多次調(diào)整，不斷規(guī)范出口退稅制度。其主要調(diào)整內(nèi)容：一是逐步取消“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，如瀕危

40、動(dòng)植物及其制品、部分礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等；二是逐步降低容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，如服裝、鞋帽、箱包、玩具、摩托車、家具等；三是將部分商品的出口退稅改為出口免稅，如花生果仁、油畫、雕飾板和郵票等。2.4.2.2退稅率根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅2003222號(hào)、2003238號(hào)、200790號(hào)和201832號(hào)等的規(guī)定，出口退稅率為16%、15%、14%、13%、10%、9%、8%、6%和5%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署201939號(hào)規(guī)定，原適用16%的稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%的稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退

41、稅率調(diào)整為9%。適用13%的稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%的稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。目前退稅率有13%、11%、10%、9%、8%和6%等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算免抵退稅的計(jì)算方法1）免抵退稅原理免抵退稅的計(jì)算方法最初是針對(duì)既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性企業(yè)。該方法既能緩解出口退稅對(duì)國家財(cái)政的壓力，又能防范企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來騙取出口退稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出

42、口貨物退稅額計(jì)算免抵退稅的計(jì)算方法2）免抵退稅額的計(jì)算：假定生產(chǎn)企業(yè)外購原材料，其中一部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，另一部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而外購免稅原材料，這部分免稅原材料是不能退稅的，計(jì)算退稅時(shí)應(yīng)予以扣除（如果企業(yè)當(dāng)期沒有購進(jìn)免稅原材料的價(jià)格，公式中的免抵退稅額的抵減額可視為0，不用計(jì)算）。免抵退稅額的計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-

43、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算免抵退稅的計(jì)算方法（3）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率（4）應(yīng)退稅額：比較上述（2）當(dāng)期期末留抵稅額與（3）當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)額取較小值。如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算先征后退的計(jì)算方法1）外貿(mào)企業(yè)退稅：外貿(mào)企業(yè)出

44、口貨物增值稅退稅額應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=收購的不含增值稅購進(jìn)金額退稅率2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物的退稅（1）小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票的出口退稅。應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列金額（1+征收率）6%或5%（2）小規(guī)模納稅人使用專用發(fā)票的出口退稅。應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)以受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

45、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算特殊貨物的計(jì)算方法（1）不退稅貨物稅額的計(jì)算。出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：一般納稅人銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率（2）轉(zhuǎn)入成本進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。免稅出口卷煙轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，按出口卷煙含消費(fèi)稅的金額占全部銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)?。?jì)算出口卷煙含稅金額如下：出口卷煙含稅金額=（出口數(shù)量銷售價(jià)格）（1-消費(fèi)稅稅率）征收率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

46、加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4小規(guī)模納稅人的出口免稅小規(guī)模納稅人出口免稅的政策小規(guī)模納稅人出口貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。小規(guī)模納稅人出口征稅的政策1）出口征稅的基本規(guī)定小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。2）出口征稅的稅額計(jì)算（1）增值稅應(yīng)征稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4小規(guī)模納稅人的出口免稅小規(guī)模納稅人出口征稅的政策（2）消費(fèi)稅應(yīng)征稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)

47、品。其計(jì)算公式為：消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)算公式為：消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=（出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)）（1+增值稅征收率）消費(fèi)稅適用稅率實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)算公式為：消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+(出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià))(1+增值稅征收率)消費(fèi)稅適用稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本增值稅的出口退稅2.4增值稅的出口退稅管理（1）出口退稅管理的范圍（2）出口退稅認(rèn)定管理（3）出口退稅申報(bào)受理（4）出口退稅審核批準(zhǔn)（5）出口退稅日常管理（

48、6）出口退稅違章處理謝謝聆聽THANKS FOR YOUR ATTENTION21世紀(jì)高職高專財(cái)經(jīng)類專業(yè)核心課程教材稅 法（第9版）完整版PPT課件content01第1章 稅法基礎(chǔ)理論02第2章 流轉(zhuǎn)稅稅法增值稅法03第3章 流轉(zhuǎn)稅稅法消費(fèi)稅法04第4章流轉(zhuǎn)稅稅法關(guān)稅法和船舶噸稅法05第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法06第6章所得稅稅法個(gè)人所得稅法07第7章資源類稅法08第8章其他各稅稅法09第9章稅收征收管理法10第10章稅務(wù)行政管理法第3章 流轉(zhuǎn)稅稅法消費(fèi)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)正確認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的現(xiàn)實(shí)意義。理解消費(fèi)稅的概念、由來及特點(diǎn)。掌握消費(fèi)稅的基本法律內(nèi)容。熟悉消費(fèi)稅的計(jì)算與征收管理。把握消費(fèi)稅出口退

49、（免）稅的基本政策。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)3.1消費(fèi)稅的概念3.1.1.1消費(fèi)稅的含義從一般意義上說，消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。在我國，消費(fèi)稅是指對(duì)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅法是國家制定的調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。它的基本法律依據(jù)是2008年11月國務(wù)院修訂的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例、2008年12月財(cái)政部制定的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等。3.1.1.2消費(fèi)稅的由來我國對(duì)消費(fèi)品的課稅由來已久，早在周朝征收的“山澤之賦”就

50、具有消費(fèi)稅性質(zhì)；在西漢時(shí)對(duì)酒的課征，體現(xiàn)了“寓禁于征”的政策；以后各代征收的酒稅、煙稅和茶稅等均屬消費(fèi)稅的范疇。中華人民共和國成立后，1950年1月全國統(tǒng)一設(shè)置的14種稅中就有特種消費(fèi)行為稅；1953年稅制改革時(shí)取消了特種消費(fèi)行為稅，但筵席、舞場等稅目并入營業(yè)稅中；1988年開征筵席稅，屬于消費(fèi)行為征稅；1993年12月國務(wù)院頒布了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例，并于1994年開始實(shí)施；為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，2008年11月國務(wù)院修訂了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例，2006年和2015年兩次調(diào)整其征稅范圍。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)3.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)和作用

51、3.1.2.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是一個(gè)具有“剛性”的流轉(zhuǎn)稅，但只對(duì)特殊消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量進(jìn)行征稅，這與其他流轉(zhuǎn)稅尤其是增值稅相比，有其不同的特點(diǎn)：（1）征稅范圍的選擇性。（2）納稅環(huán)節(jié)的單一性。（3）征收方法的靈活性。（4）適用稅率的差別性。（5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。3.1.2.2消費(fèi)稅的作用消費(fèi)稅的內(nèi)涵及特點(diǎn)決定了其在稅制和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。（2）抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（3）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。（4）穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的

52、征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。其主要包括以下幾個(gè)方面：DCBA（2）非生活必需消費(fèi)品（3）高能耗及高檔消費(fèi)品（4）不可再生和稀缺資源消費(fèi)品（1）特殊消費(fèi)品點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。其中：在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)

53、稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅稅目設(shè)置的基本原則是：盡量簡化、科學(xué)；征稅目的明確；課稅對(duì)象清晰；兼顧歷史習(xí)慣。對(duì)稅源大、界線清楚的，單設(shè)稅目；對(duì)種類、規(guī)格、等級(jí)較為復(fù)雜和需要區(qū)別對(duì)待的，征稅項(xiàng)目下設(shè)子目和細(xì)目。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置了15個(gè)稅目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅率1）稅率的一般規(guī)定消費(fèi)稅的稅率主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的定額稅率和比例稅率。前者適用于一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品；后者與之相反，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的比例稅率為15檔，由低到高依次為1

54、%、3%、4%、5%、9%、10%、11%、12%、15%、20%、25%、30%、36%、40%和56%；定額稅率最低為每征稅單位1.2元最高為每征稅單位250元。2）稅率的特殊規(guī)定（1）卷煙適用稅率。（2）從高適用稅率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3.2.4.1納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定3.2.4.2納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)）規(guī)定：工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：一是將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；二是將外購

55、的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)。（2）自用環(huán)節(jié)。（3）加工環(huán)節(jié)。（4）批發(fā)環(huán)節(jié)。（5）零售環(huán)節(jié)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅基礎(chǔ)法律3.2消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠我國消費(fèi)稅選擇征收的應(yīng)稅消費(fèi)品為人們的非生活必需品，其消費(fèi)者有著較強(qiáng)的負(fù)稅能力。為確保國家財(cái)政收入，發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特殊作用，對(duì)納稅人消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般不予減免消費(fèi)稅。A3.2.5.1消費(fèi)稅的免稅項(xiàng)目B3.2.5.2消費(fèi)稅的減稅項(xiàng)目（1）除國家限制出口消費(fèi)品以外出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）航空煤油（暫緩征收）。（3）對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油。（4）生產(chǎn)企

56、業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，以及按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定定點(diǎn)直供計(jì)劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的。（5）施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料。對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。低污染排放限值相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）。其計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額-減征稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率法、從量定額法或從價(jià)與從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法（以下簡稱

57、復(fù)合計(jì)稅法）計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品（如汽油、柴油等），實(shí)行從量定額法；對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品（如貴重首飾、高檔化妝品等），采取從價(jià)定率法；對(duì)一些價(jià)格和利潤差別大、容易采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來規(guī)避納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（如卷煙、白酒等），則采用從價(jià)與從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3實(shí)行從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，以含消費(fèi)稅的價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，與增值稅相同，即二者均以含消費(fèi)稅而不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅

58、率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3實(shí)行從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅銷售額的基本含義納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。價(jià)款是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取自購買方的全部價(jià)款，其基本原理與增值稅銷售額相類似。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3實(shí)行

59、從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定A1）包裝物及押金的計(jì)稅銷售額B2）含增值稅銷售額的換算C3）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3實(shí)行從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒、成品油實(shí)行定額稅率，采用從量定額方法征稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率實(shí)行從量定額法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)為：黃酒1噸=962升，啤酒1噸=988升，汽油1噸=1 388升，柴油1噸=1 176升，航空煤油1噸=1 246升，石腦油1噸=1 385升，溶劑油1噸=1 282升，潤滑油1噸=

60、1 126升，燃料油1噸=1 015升。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)煙、酒征收消費(fèi)稅，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅法或全部采用從量定額征收方法是國際上通行的做法，而從價(jià)計(jì)征的方法較為少見。由于我國煙、酒的級(jí)別差異較大，完全采用從量定額的方法不利于平衡稅負(fù)，因此我國于2001年開始對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)與從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即先對(duì)卷煙、白酒從量定額計(jì)征，然后再從價(jià)計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)