2022年管理會計(jì)ppt課件(完整版)

1、項(xiàng)目一 管理會計(jì)認(rèn)知【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.理解管理會計(jì)的含義3.理解管理會計(jì)的職能4.掌握管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系5.懂得具備良好的管理會計(jì)師職業(yè)道德的重要性任務(wù)一 管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1911年，被西方譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅（Fredrick Taylor）發(fā)表了著名的科學(xué)管理原理，開辟了企業(yè)管理的新紀(jì)元。1919年，美國全國成本會計(jì)師協(xié)會成立，開始了標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)的推廣工作。預(yù)算控制，也是將科學(xué)管理原理引進(jìn)會計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物。1921年，美國國會公布預(yù)算和會計(jì)法，對民間企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了決定性影響。傳統(tǒng)會計(jì)的主要工作在西方出現(xiàn)了分離，即

2、根據(jù)公認(rèn)的會計(jì)原則，向企業(yè)外部關(guān)系人報告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，被稱為財(cái)務(wù)會計(jì)；涉及企業(yè)內(nèi)部管理的部分從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，被稱為管理會計(jì)。管理會計(jì)既是管理學(xué)的一個分支，又是與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的會計(jì)學(xué)的一個分支。1952年，世界會計(jì)學(xué)年會正式通過了“管理會計(jì)”這個專有名詞。20世紀(jì)80年代以來，美國管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會共發(fā)布了十幾個管理會計(jì)公告，使管理會計(jì)由原來的重視各種技術(shù)應(yīng)用，向重視管理會計(jì)的理論研究轉(zhuǎn)變。我國的管理會計(jì)，是在20世紀(jì)70年代末80年代初開始興起的。二、管理會計(jì)的含義管理會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個重要分支，它在科學(xué)管理理論和會計(jì)學(xué)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為主要依據(jù)，以強(qiáng)

3、化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制，并對其業(yè)績進(jìn)行考核與評價的一種會計(jì)信息處理系統(tǒng)。三、管理會計(jì)的職能1.預(yù)測職能管理會計(jì)利用財(cái)務(wù)會計(jì)等相關(guān)歷史資料，采用靈活多樣的方法，對企業(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，揭示未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢，減少企業(yè)經(jīng)營管理決策的盲目性，為合理決策提供信息。2.決策職能管理會計(jì)根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)，依據(jù)預(yù)測提供的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)資料，運(yùn)用科學(xué)方法，從各種備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。決策正確與否，關(guān)系到企業(yè)的成敗，因此，決策職能是管理會計(jì)的核心職能。3.計(jì)劃職能管理會計(jì)的計(jì)劃職能是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)

4、算實(shí)現(xiàn)的。它要求根據(jù)最終選擇的決策方案，編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，在企業(yè)內(nèi)部層層分解，落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確保企業(yè)實(shí)行計(jì)劃管理，減少盲目經(jīng)營，已達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。4.控制職能管理會計(jì)根據(jù)計(jì)劃職能確定的全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況，與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行對比和分析，以便及時采取切實(shí)可行的措施，糾正偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)。5.考核評價管理會計(jì)的考核評價職能主要是通過建立責(zé)任會計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的。即在事后對各責(zé)任單位所編制的責(zé)任報告進(jìn)行考核和評價，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，計(jì)算出差異并分析原因，獎勤罰懶，獎優(yōu)懲劣，充分調(diào)動企業(yè)各級員工的積極性和創(chuàng)造性。管理會計(jì)的五項(xiàng)職能

5、是相互聯(lián)系，相互作用的。四、管理會計(jì)的應(yīng)用任務(wù)二 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系兩者的研究對象相同兩者的資料來源相同兩者的目標(biāo)相同123二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別服務(wù)主體與對象不同核算依據(jù)與程序不同工作重點(diǎn)和信息不同會計(jì)方法和行為不同會計(jì)期間和精確度不同任務(wù)三 管理會計(jì)師的職業(yè)道德一、管理會計(jì)的工作組織在西方企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)與會計(jì)通常有明確的分工。財(cái)務(wù)部門與會計(jì)部門直接受財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。會計(jì)部門的工作，通常由總會計(jì)師負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門的工作，一般由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。西方國家的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)如下圖所示。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖在我國，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)工作并無明確分工，均在總會

6、計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下工作。我國的總會計(jì)師相當(dāng)于西方企業(yè)的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理。迄今為止，我國的大中型企業(yè)尚無專門的管理會計(jì)工作崗位。有關(guān)管理會計(jì)的工作，通常由財(cái)務(wù)會計(jì)人員來完成。二、管理會計(jì)師的職業(yè)道德1.能力（1）通過不斷豐富他們的知識和技能，保持與其職業(yè)能力相適應(yīng)的專業(yè)水平。（2）嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法規(guī)、制度和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行職責(zé)。（3）在對相關(guān)、可靠的信息進(jìn)行恰當(dāng)分析后，編制完整清晰的報告并提出建議。2.保密（1）防止工作中獲得的機(jī)密信息，除非得到同意或法律要求這樣做。（2）通知下屬對工作中獲得的機(jī)密信息予以保密，并監(jiān)督其行為。（3）防止個人或通過第三方利用或企圖利用工作中獲得的機(jī)密信息去謀求不道德或非法的利益。

7、3.正直（1）避免實(shí)際的或明顯的利益沖突，告知各恰當(dāng)?shù)睦嫦嚓P(guān)者所存在的潛在沖突。（2）避免介入任何有礙職業(yè)操守的活動。（3）拒絕接受任何對自身行為有影響或可能產(chǎn)生影響的禮品、恩惠和招待。（4）避免主動或被動地妨礙組織堅(jiān)持其合法的和道德的目標(biāo)。（5）對妨礙做出可靠判斷或成功執(zhí)行任務(wù)的職業(yè)上的限制或其他約束進(jìn)行確認(rèn)并傳達(dá)。（6）報告所有不利和有利的信息、職業(yè)判斷和意見。（7）避免介入或支持任何有損職業(yè)信譽(yù)的活動。4.客觀性（1）公正并客觀地傳達(dá)信息。（2）充分披露所有可能影響預(yù)計(jì)使用者理解報告、評論和建議的相關(guān)信息。5.道德沖突的解決方法（1）與自己的直屬上級討論這些問題。在有證據(jù)顯示直屬上級領(lǐng)

8、導(dǎo)也牽扯其中的情況下，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該向更高級的而管理層匯報問題；問題首次提出之后，如果不能得到滿意的解決，則應(yīng)該將問題上報更高層的管理人員。如果直屬上級就是執(zhí)行總裁，或者職位相當(dāng)?shù)墓芾砣藛T，那么可接受的核準(zhǔn)當(dāng)局可能就是一個小組，如審計(jì)委員會、執(zhí)行委員會、董事會、理事會等。（2）與客觀的外部顧問（例如管理會計(jì)師協(xié)會的道德咨詢部門）私下交流相關(guān)的道德問題，以便獲得更好的備選行動方案；也可以向私人律師咨詢有關(guān)道德沖突的法定責(zé)任和權(quán)力。（3）如果在所有的內(nèi)部審核之后道德沖突依然存在，那么除了辭職并向一位合適的組織負(fù)責(zé)人遞交一份信心備忘錄之外，可能沒有其他更好的選擇了。在遞交辭呈之后，根據(jù)道德沖突的性質(zhì)，

9、可能需要告知其他相關(guān)人員。謝謝觀賞 項(xiàng)目二 成本性態(tài)分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握成本性態(tài)的含義2.掌握固定成本、變動成本、混合成本的含義及特點(diǎn)3.掌握混合成本的歷史資料分析法4.理解成本性態(tài)分析的意義任務(wù)一 成本按性態(tài)分類一、成本的分類（一）成本按其經(jīng)濟(jì)職能的分類制造成本 非制造成本直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 成本按經(jīng)濟(jì)職能分類能夠反映產(chǎn)品成本的基本構(gòu)成和成本所起的作用，便于對成本的事后分析和考核，分析成本升降的原因，尋求降低成本的途徑。但是，這種分類難以揭示不同成本與業(yè)務(wù)量之間數(shù)量上的內(nèi)在聯(lián)系，不能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更相關(guān)的成本資料，也不便于事前的預(yù)測和控制。（

10、二）成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按性態(tài)分類，可以分為變動成本、固定成本和混合成本。成本按性態(tài)分類是管理會計(jì)的基礎(chǔ)。二、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)，亦稱為成本習(xí)性、成本特性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)是管理會計(jì)學(xué)中最基本和最重要的成本分類標(biāo)志之一。成本按性態(tài)分類能夠?qū)⒊杀就髽I(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，便于事前預(yù)測和控制。成本性態(tài)分析，就是在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。三、成本按性態(tài)分類（一）固定成本固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的

11、成本。內(nèi)容：固定月工資、房屋設(shè)備租賃費(fèi)、勞動保險費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)等。特點(diǎn)：（1）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變；（2）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量的增減呈反比例變動?！纠?-1】 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，設(shè)備年最大生產(chǎn)能力為5000件產(chǎn)品，設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，年折舊額為10000元。生產(chǎn)量與固定成本數(shù)額如表下所示。0成本y固定成本總額（a）產(chǎn)量x圖2-1 固定成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系圖2-2 單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系0成本y產(chǎn)量x企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的固定成本按其支出

12、數(shù)額大小是否受管理層短期決策的影響，可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。（1）約束性固定成本。它是提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，這部分固定成本帶有很大的約束性，管理當(dāng)局通過自己當(dāng)前的決策行為很難改變。（2）酌量性固定成本。它是企業(yè)為完成特定活動而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的，管理當(dāng)局可以通過其決策行動改變其數(shù)額。（二）變動成本變動成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的成本。內(nèi)容：直接材料、直接人工、按工作量法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、按銷售收

13、入的一定比例提取的傭金等。特點(diǎn)：（1）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動呈正比例變動；（2）在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位變動成本不受業(yè)務(wù)量影響，保持不變?！纠?-2】 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為5元，在產(chǎn)量變動時變動成本總額和單位變動成本如下表所示。0成本y產(chǎn)量x圖2-3 變動成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系0成本y單位變動成本（b）產(chǎn)量x圖2-4 單位變動成本與產(chǎn)量的關(guān)系變動成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動成本的高低。產(chǎn)量是根據(jù)市場需求和企業(yè)資源狀況并由經(jīng)理人員決定的；而單位變動成本按其是否可在一定時期內(nèi)改變，進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。

14、（1）技術(shù)性變動成本，是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本，這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本，生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。（2）酌量性變動成本，是指可以由管理當(dāng)局通過決策行動改變其支出數(shù)額的變動成本，這種成本主要用于提高企業(yè)競爭力或改善企業(yè)形象。 要特別注意的是，在“固定成本”和“變動成本”的定義中，都是指成本總額，而不是單位成本。要分析成本類型，以下兩個基本原則很有用：（1）將固定成本視為成本總額。不管業(yè)務(wù)量水平如何變化，固定成本總額不變。（2）將變動成本視為單位成本。不管業(yè)務(wù)量水平如何變化，單位變動成本不變。（三）混合成本 混合成本是指除固定成本和變動成本之外的

15、，介于兩者之間的成本，它們隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。 混合成本的情況比較復(fù)雜，其發(fā)生額雖然受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。內(nèi)容包括：機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、有固定月租費(fèi)的電話費(fèi)等。 （1）半變動成本 半變動成本，是指在一定初始量的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長呈正比例增長的成本。內(nèi)容包括：電話費(fèi)、煤氣費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)和修理費(fèi)等。 【例2-3】某企業(yè)租用一臺設(shè)備，租賃合同中規(guī)定，租金分為兩部分：年固定租金10000元，設(shè)備每運(yùn)行1小時支付租金1元。假設(shè)該設(shè)備今年共運(yùn)轉(zhuǎn)了3500小時，則共支付租金： 10000+13500=13500

16、（元） 可見，這項(xiàng)租金支出包括兩部分：固定成本10000元和變動成本3500元。 成本圖2-5 半變動成本性態(tài)圖業(yè)務(wù)量（2）階梯式混合成本 階梯式混合成本是指總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增長的成本，亦稱半固定成本。 內(nèi)容包括：受開工班次影響的動力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資等。 【例2-4】 某企業(yè)根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，每個質(zhì)檢員每月可檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，每個質(zhì)檢員的月工資為1000元。若企業(yè)每月生產(chǎn)的產(chǎn)品超過1000件而低于2000件時，則需要增加一名質(zhì)檢員，質(zhì)檢員的工資變成了2000元。這樣，質(zhì)檢員的月工資支出在月產(chǎn)量超過1000件時，跳躍性地增加1000元。依此類推，在不同的產(chǎn)量下，質(zhì)檢員的工資呈階梯式增長。對于階

17、梯式成本，可根據(jù)產(chǎn)量變動范圍的大小，分別歸屬于固定成本和變動成本。例如，產(chǎn)量變動的范圍在1000-2000件時，可視質(zhì)檢員的工資為固定成本。若產(chǎn)量的變動范圍在1000-5000件時，可視之為變動成本。 0成本y產(chǎn)量x圖2-6 階梯式成本性態(tài)圖y（3）延期變動成本 延期變動成本，又稱低坡式混合成本，指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一特定范圍后，則隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動。 內(nèi)容包括：企業(yè)支付給職工的工資一般是固定不變的，但當(dāng)職工加班時，企業(yè)則要根據(jù)加班時間支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動成本；銷售人員工資等?！纠?-5】 某企業(yè)規(guī)定，銷售人員的薪金由兩部分構(gòu)成：基本工資和提

18、成。月銷售額在500件以內(nèi)，支付基本工資800元；超過500件，除基本工資外，每超過1件提成2元。銷售人員的工資支出就屬于延期變動成本，月銷售額在500件以下時，表現(xiàn)為固定成本，即基本工資支出800元；月銷售額在500件以上時，除了包含固定工資支出800元外，每增加1件銷量，工資支出增加2元，為變動成本。 成本業(yè)務(wù)量圖2-7 延期變動成本性態(tài)圖0（4）曲線式混合成本 曲線式混合成本是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和業(yè)務(wù)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。 內(nèi)容：熱處理用的電爐設(shè)備，每班都需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗用的成本（初始量）屬于固定成本性質(zhì)，而預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨著業(yè)務(wù)量的

19、增加，呈現(xiàn)出拋物線上升的趨勢，但上升越來越慢，其變化率是遞減的。 0成本y固定成本產(chǎn)量x變動成本圖2-8 遞增式混合成本 y圖2-9 遞減式混合成本0固定成本產(chǎn)量x變動成本成本y四、成本性態(tài)的相關(guān)范圍在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額和單位變動成本保持不變，這里的“一定時期”和“一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，就是成本性態(tài)的相關(guān)范圍。（一）固定成本的相關(guān)范圍 1.固定成本總額“在一定時期內(nèi)”保持不變。從較長時期來看，所有成本都是可變的。 2.固定成本總額“在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”保持不變。這里的一定業(yè)務(wù)量范圍指的是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 0成本y圖2-10 固定成本的“相關(guān)范圍”示意圖原相關(guān)范圍新相關(guān)范

20、圍產(chǎn)量xy（二）變動成本的相關(guān)范圍變動成本與固定成本相似，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務(wù)量才存在完全的線性關(guān)系，一旦超出了這一相關(guān)范圍，它們之間就可能表現(xiàn)為非線性關(guān)系。0相關(guān)范圍產(chǎn)量x圖2-11 變動成本相關(guān)范圍示意圖成本y任務(wù)二 成本性態(tài)分析的方法一、技術(shù)測定法技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，指工程技術(shù)人員運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，研究測定工業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出關(guān)系，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和變動成本的一種成本分解方法。二、契約檢查法契約檢查法是指根據(jù)企業(yè)簽定的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。契約檢查法適應(yīng)于有明確計(jì)算辦法的各

21、項(xiàng)成本。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。 【例2-6】 某企業(yè)因業(yè)務(wù)需要租入一輛貨車，租賃合同規(guī)定：年基本租金20000元，每行駛1公里另付租金0.50元。根據(jù)租賃合同，租金成本由兩部分構(gòu)成：一部分是固定成本，即年基本租金20000元；另一部分是變動成本，即每公里支付租金0.50元與貨車的實(shí)際行駛里程之乘積。在這里，單位變動成本為0.50元，實(shí)際行駛里程為x。由此，總租賃成本模型：y=20000+0.50 x三、歷史資料分析法 歷史資料分析法是指根據(jù)過去一定時期實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本和業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對其數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而確定固定成本和單位變動成本的數(shù)值，并

22、建立成本函數(shù)模型的一種定量分析方法。歷史資料分析法包括高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。 1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量與相應(yīng)的成本資料，從中選出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量所對應(yīng)的兩點(diǎn)坐標(biāo)，據(jù)此來推斷固定成本總額和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。 步驟：（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo) ，根據(jù)一定期間的成本和業(yè)務(wù)量資料，以最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)，確定出最高點(diǎn)（x高，y高）和最低點(diǎn)（x低，y低）。 （2）計(jì)算單位變動成本b： b=（y高y低）/（x高x低）（3）計(jì)算固定成本a ，將b值代入最高點(diǎn)或最低點(diǎn)的成本方程y=a+bx，求出a。 a=y高bx高 或 a=y低bx低 （4）將a、b值

23、代入成本方程y=a+bx，建立成本性態(tài)模型。 【例2-7】某企業(yè)201年上半年的設(shè)備維修成本的有關(guān)資料如右表。要求：運(yùn)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析，建立成本性態(tài)模型。 月份機(jī)器工作小時維修成本（元）1120002130298001980390001800411800208051300022006125002160（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)分別為（13000，2200）和（9000，1800）；（2）計(jì)算單位變動成本b。b=（22001800）/（130009000）=0.1(元/小時)（3）計(jì)算固定成本a。a=22000.113000=900(元)或：a= 18000.19000=900(元)（4）維

24、修成本的方程為：y=900+0.1x。 注意：（1）通過高低點(diǎn)法確定的成本性態(tài)方程只適應(yīng)于相關(guān)范圍內(nèi)的情況；（2）確定最高點(diǎn)和最低點(diǎn)坐標(biāo)時，應(yīng)以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)，而不是總成本。優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是簡便，不需要很多數(shù)據(jù)。缺點(diǎn)是只采用了歷史成本資料中的兩組數(shù)據(jù)，而不管收集了多少相關(guān)數(shù)據(jù)點(diǎn)，造成了信息使用的低效率，其代表性較差。 2.散布圖法 散布圖法，是根據(jù)若干期的歷史成本資料，在坐標(biāo)系中逐一標(biāo)注出來，形成散布圖，然后通過目測，畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，該直線的截距即為固定成本，再據(jù)此計(jì)算單位變動成本的成本性態(tài)分析方法。 步驟（1）建立直角坐標(biāo)系，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x,以縱軸代表混合成本y；（2）將若干

25、期的歷史成本資料逐一標(biāo)注在直角坐標(biāo)系中，形成散布圖；（3）通過目測畫一條直線，畫此線時，力求直線兩邊的散布點(diǎn)個數(shù)相同，并且各點(diǎn)到直線的距離之和最小，以反映成本的平均變動趨勢；（4）該直線與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本的平均值；在直線上任取一點(diǎn)M（x0,y0），將該點(diǎn)坐標(biāo)值代入成本方程，求出單位變動成本b,即：b=（y0a）/x0（5）將a、b值代入成本方程，得出成本性態(tài)模型：y=a+bx 【例2-8】根據(jù)例2-7提供的資料，運(yùn)用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析，建立成本性態(tài)模型。首先，將6個月的歷史成本資料逐一標(biāo)注在直角坐標(biāo)系中，形成散布圖；其次，通過目測，畫一條直線，使各點(diǎn)到直線的距離之和最?。?根據(jù)畫出

26、的直線與縱軸的交點(diǎn)，確定直線的截距為900元，即為固定成本的平均值；最后，在直線上任取一點(diǎn)（9000，1800），據(jù)此計(jì)算單位變動成本：b=（1800900）/9000=0.1維修成本模型為：y=900+0.1x 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：散布圖法考慮了已經(jīng)取得的全部歷史資料。 缺點(diǎn)：成本直線是根據(jù)目測畫出的，固定成本的數(shù)額也是在圖上目測出來的，因此不可能十分精確。采用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析，所得結(jié)果往往因人而異。3.回歸直線法 回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本形態(tài)分析方法。設(shè)共有n期業(yè)務(wù)量

27、x和成本y的資料，每期資料的x、y之間的關(guān)系可用直線方程y=a+bx表示，根據(jù)線性回歸模型可求得a、b兩個回歸系數(shù)的值（推導(dǎo)過程從略）： 【例2-9】 根據(jù)例2-7提供的資料，運(yùn)用回歸分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析，建立成本性態(tài)模型。（1）根據(jù)例2-7提供的資料，計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)見下表：（2）將計(jì)算的有關(guān)數(shù)據(jù)代入上述公式，求出a、b的值。（3）由此得出維修成本模型為：優(yōu)缺點(diǎn)：回歸直線法利用了微分極值原理，因此計(jì)算結(jié)果比前面兩種方法更為準(zhǔn)確。（四）成本性態(tài)分析的程序1. 單步驟分析程序單步驟分析程序是指，成本性態(tài)分析時無須將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本，而是將總成本視為混合成本，采用一定的方法直接

28、將其分解為固定成本和變動成本兩部分。2.多步驟分析程序多步驟分析程序是將總成本先按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后，再按成本性態(tài)將混合成本分解為固定成本和變動成本，最后，將分解的固定成本和變動成本分別加以歸集匯總，建立成本性態(tài)模型。其具體分析步驟如下：（1）將總成本（y）按性態(tài)分解為固定成本(a)、變動成本(bx)和混合成本(y1)三個部分；（2）對總成本中的混合成本(y1)進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型y1=a1b1x。（3）將混合成本分解出來的固定成本、變動成本分別歸集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)模型y=(aa1)(bb1)x。制造費(fèi)用與生產(chǎn)工時資料表月份1

29、23456生產(chǎn)工時（小時）950001000009400080000127000135000制造費(fèi)用（元）265000271000270000222200276000286000【例2-10】 某公司201年1-6月份總成本制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量生產(chǎn)工時的資料如表所示。該公司財(cái)務(wù)部門對最低點(diǎn)4月份的制造費(fèi)用222200元進(jìn)行了分析，結(jié)果如下： 固定成本總額：48000元 變動成本總額：56000元 混合成本總額：118200元要求：采用高低點(diǎn)法對制造費(fèi)用進(jìn)行成本性態(tài)分析。（1）根據(jù)4月份的制造費(fèi)用的構(gòu)成，分解6月份的制造費(fèi)用的構(gòu)成。6月份固定成本a=4月份固定成本=48000元單位變動成本b=4月份

30、變動成本總額4月份生產(chǎn)工時 =5600080000=0.7(元)6月份變動成本總額=0.7135000=94500（元）6月份混合成本總額=2860004800094500=143500（元）由此，我們可以6月份制造費(fèi)用總額286000元的構(gòu)成：固定成本總額：48000元變動成本總額：94500元混合成本總額：143500元（2）采用高低點(diǎn)法對制造費(fèi)用中的混合成本進(jìn)行分解最高點(diǎn)（ 135000 ，143500），最低點(diǎn)（ 80000 ，118200）b1=（143500118200）=0.46（元）a1=1435000.46135000=81400（元）或：a1=11

31、82000.4680000=81400（元）由此得出混合成本的成本性態(tài)模型為：y1=814000.46x建立制造費(fèi)用總成本模型：y=(aa1)(bb1)x =(4800081400)(0.70.46) x =1294001.16x即制造費(fèi)用的總成本性態(tài)模型為y=1294001.16x一、成本性態(tài)分析是變動成本法和本量利分析的基礎(chǔ) 二、成本性態(tài)分析為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測提供了可能 三、成本性態(tài)分析為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策提供了條件 四、成本性態(tài)分析為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提供了有效手段 任務(wù)三 成本性態(tài)分析的意義 謝謝觀賞項(xiàng)目三 變動成本計(jì)算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握變動成本法的概念2.理解變動成本法的理論依據(jù)3.會

32、計(jì)算貢獻(xiàn)毛益相關(guān)指標(biāo)4.掌握變動成本法與完全成本法的比較5.理解變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)任務(wù)一 變動成本計(jì)算法概述 一、變動成本計(jì)算法的概念完全成本計(jì)算法又稱制造成本法、全部成本法或吸收成本法，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中所采用的產(chǎn)品成本計(jì)算法。它是在成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的基礎(chǔ)上，將一定時期的所有制造成本，包括變動成本和固定成本，全部計(jì)入產(chǎn)品成本中去。產(chǎn)品成本就包括了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分。 變動成本計(jì)算法又稱直接成本計(jì)算法，簡稱變動成本法，它是在管理會計(jì)中所采用的計(jì)算產(chǎn)品成本和損益的方法。它在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，只計(jì)入和產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的變動成本，即直接材料、直接人工和變動

33、性制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 二、變動成本計(jì)算法的理論依據(jù) 產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)的，隨產(chǎn)量的變動而變動的成本。 固定性制造費(fèi)用是企業(yè)為維持一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的成本，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切。固定性制造費(fèi)用與會計(jì)期間的關(guān)系更為密切，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期全部計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間成本的構(gòu)成內(nèi)容。 三、貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益,又稱“貢獻(xiàn)毛益”、“貢獻(xiàn)邊際”、“邊際利潤”或“創(chuàng)利額”，指產(chǎn)品銷售收入超過其變動成本總額的金額。1.貢獻(xiàn)毛益總額：是指從產(chǎn)品的銷售收入總額中減去各種產(chǎn)品的變動成本總額后的余額。貢獻(xiàn)毛益總額=銷售

34、收入總額變動成本總額Tcm=pxbx=（pb）x2.單位貢獻(xiàn)毛益（cm）：是一種產(chǎn)品的銷售單價減去該種產(chǎn)品的單位變動成本后的余額。單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價單位變動成本cm= pb獻(xiàn)毛益總額=單位貢獻(xiàn)毛益銷售量Tcm= cmx在變動成本法下，計(jì)算稅前利潤的基本公式為：稅前利潤=銷售收入總額變動成本總額固定成本總額 =貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額 =（單價-單位變動成本）銷量-固定成本總額若以P表示稅前利潤，上式可表示為：P=Tcma任務(wù)二 變動成本法與完全成本法的比較 一、變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別 （一）應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法：成本性態(tài)分析 完全成本法：成本按經(jīng)濟(jì)職能分類 （二）產(chǎn)

35、品成本的組成內(nèi)容不同 【例3-1】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，若無期初存貨，本期完工產(chǎn)品10000件，銷售8000件，銷售單價30元。甲產(chǎn)品的成本資料如右表所示。要求：采用變動成本法和完全成本法計(jì)算其在產(chǎn)品成本組成內(nèi)容方面的差異。 思考：比較兩種方法下單位產(chǎn)品成本的區(qū)別 （三）存貨估價水平不同期末存貨成本=期末存貨數(shù)量本期單位產(chǎn)品成本完法存貨成本大于變法存貨成本【例3-2】承上例。要求：比較兩種成本計(jì)算法的存貨成本。存貨結(jié)存數(shù)量為：100008000=2000（件）兩種成本計(jì)算法的存貨成本比較見下表： （四）盈虧計(jì)算的程序不同銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售毛利-期間成本=稅前利潤 其中： 銷售成

36、本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本 期間成本=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法（四）盈虧計(jì)算的程序不同銷售收入-變動成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-固定成本=稅前利潤其中：變動成本=變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本 固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本 變動成本法【例3-3】 根據(jù)【例3-1】的資料，采用變動成本法和完全成本法編制損益表，確定稅前利潤。 （五）產(chǎn)銷量不平衡時，分期損益的確定不同 1.產(chǎn)量連續(xù)不變，銷量逐期變動 【例3-4】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2015-2017年連續(xù)3年的相關(guān)資料如下表所示。2015年期初無存貨，先進(jìn)先出法年份產(chǎn)量（件）銷量（件）單價直接材料直接人工變動制造

37、費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用201550005000100201510100000550000201650004000100201510100000550000201750006000100201510100000550000某公司2015-2017年相關(guān)資料表 單位：元根據(jù)以上資料，分別用完全成本法和變動成本法編制連續(xù)3年的損益表。完全成本法下單位產(chǎn)品成本：20+15+10+1000005000=65（元）變動成本法下單位產(chǎn)品成本：20+15+10=45（元） 摘 要2015年2016年2017年銷售收入500000400000600000減：銷售成本32500026000039

38、0000其中：期初存貨成本0065000 本期生產(chǎn)成本325000325000325000 減：期末存貨成本0650000銷售毛利175000140000210000減：銷售及管理費(fèi)用750007000080000稅前利潤10000070000130000 2015-2017年利潤表（完全成本法） 單位：元摘 要2015年2016年2017年銷售收入500000400000600000減：變動成本250000200000300000 變動生產(chǎn)成本225000180000270000 變動銷售及管理費(fèi)用250002000030000貢獻(xiàn)毛益250000200000300000減：固定成本1500

39、00150000150000 固定性制造費(fèi)用100000100000100000 固定銷售及管理費(fèi)用500005000050000稅前利潤10000050000150000 2015-2017年利潤表（變動成本法） 單位：元產(chǎn)量連續(xù)不變，銷量逐期變動，結(jié)論：（1）2015年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量平衡，均為5000件，兩種成本計(jì)算法確定的稅前利潤相同，都是100000元。（2）2016年甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為5000件，銷量為4000件，產(chǎn)量比銷量多1000件，形成了期末存貨。完全成本法確定的稅前利潤為70000元，比變動成本法確定的稅前利潤50000元多了20000元。稅前利潤產(chǎn)生差異的原因是：在完全成本法下

40、，期末存貨1000件吸收了本期固定性制造費(fèi)用20000元（201000），并結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。從而2016年已銷產(chǎn)品4000件，只負(fù)擔(dān)了80000元（204000）的固定性制造費(fèi)用；而在變動成本法下，100000元的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。因此，完全成本法確定的稅前利潤比變動成本法多20000元。（3）2017年甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為5000件，銷量為6000件，產(chǎn)量比銷量少1000件，2016年的期末存貨1000件在本期銷售。完全成本法確定的稅前利潤為130000元，變動成本法確定的稅前利潤為150000元，差額為20000元。稅前利潤產(chǎn)生差異的原因是：在完全成本法下，期初存貨1000件在本期

41、實(shí)現(xiàn)了銷售，其包含的固定性制造費(fèi)用20000元在本期釋放了出來，而本年生產(chǎn)的5000件產(chǎn)品在本期全部實(shí)現(xiàn)銷售，無期末存貨。這樣，本年計(jì)入銷售成本的固定性制造費(fèi)用由兩部分構(gòu)成：上年期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)的固定性制造費(fèi)用20000元，本期的固定性制造費(fèi)用100000元，共計(jì)120000元；而在變動成本法下，2017年計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用為100000元。所以，完全成本法計(jì)算的稅前利潤比變動成本法少20000元。（4）從較長時期來看，即將三個年度看作一期，兩種方法計(jì)算的稅前利潤是相同的，均為300000元，這是因?yàn)?，從三年整體來看，生產(chǎn)量等于銷售量，均為15000件。2.產(chǎn)量逐期變動，銷量連續(xù)不變 【

42、例3-5】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2015-2017年連續(xù)3年的相關(guān)資料如下表所示。 年份產(chǎn)量（件）銷量（件）單價直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用201550005000100201510120000550000201660005000100201510120000550000201740005000100201510120000550000完全成本法下單位產(chǎn)品成本：2015年：20+15+10+1200005000=69（元）2016年：20+15+10+1200006000=65（元）2017年：20+15+10+1200004000=75（元）變動成本法下單位產(chǎn)

43、品成本：20+15+10=45（元） 摘 要2015年2016年2017年銷售收入500000500000500000減：銷售成本345000325000365000其中：期初存貨成本0065000 本期生產(chǎn)成本345000390000300000 減：期末存貨成本0650000銷售毛利155000175000135000減：銷售及管理費(fèi)用750007500075000稅前利潤80000100000600002015-2017年利潤表（完全成本法） 單位：元摘 要2015年2016年2017年銷售收入500000500000500000減：變動成本250000250000250000 變動生產(chǎn)

44、成本225000225000225000 變動銷售及管理費(fèi)用250002500025000貢獻(xiàn)毛益250000250000250000減：固定成本170000170000170000 固定性制造費(fèi)用120000120000120000 固定銷售及管理費(fèi)用500005000050000稅前利潤800008000080000 2015-2017年利潤表（變動成本法） 單位：元產(chǎn)量逐期變動，銷量連續(xù)不變，結(jié)論：（1）采用變動成本法時，各年的稅前利潤是相等的；稅前利潤與銷量成正比。（2）采用完全成本法時，盡管各年銷量相同，但利潤卻不相同，呈現(xiàn)出較大的波動性。原因是每年從銷售收入中抵減的固定性制造費(fèi)用不

45、同造成的。 二、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) （一）變動成本法的優(yōu)點(diǎn)1、符合“收益與費(fèi)用相配比”的公認(rèn)會計(jì)原則2、有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策 3、便于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價 4、促進(jìn)重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn) 5、簡化了產(chǎn)品成本的分配工作 （二）變動成本法的缺點(diǎn)1、產(chǎn)品成本觀念不符合會計(jì)準(zhǔn)則 2、不能適應(yīng)長期決策和定價決策的需要 3、將會影響有關(guān)各方及時獲得收益項(xiàng)目四 本量利分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解本量利分析的基本含義2.掌握本量利分析的基本模型3.理解本量利分析的基本假定4.掌握貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算5.掌握保本分析與保利分析6.理解本量利分析圖7.掌握安全邊際及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算8.掌握加權(quán)平均貢

46、獻(xiàn)毛益率法計(jì)算多品種保本點(diǎn)9.了解利潤敏感性分析任務(wù)一 本量利分析基本模型一、本量利分析的含義本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析的簡稱，又稱為CVP分析。在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，建立數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型和圖式，進(jìn)而揭示變動成本、固定成本、銷售量、銷售單價和利潤等諸多變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，從而進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制的一種會計(jì)分析方法。二、本量利的基本模型利潤=銷售收入變動成本-固定成本 銷售單價銷售量-單位變動成本銷售量-固定成本 （銷售單價-單位變動成本）銷售量-固定成本P=px-bx-a =(p-b)x-a三、本量利分析的基本假

47、定1.成本性態(tài)分析假定2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假定3.固定成本不變假定4.產(chǎn)銷平衡假定5.品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定6.單一成本動因假定7.變動成本法假定8.營業(yè)利潤假定四、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算1.貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=單價單位變動成本即cm=pb單位貢獻(xiàn)毛益反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額變動成本總額 =單位邊際貢獻(xiàn)銷量即Tcm=pxbx=(pb)x=cmx2.貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率，反映每百元銷售額中能提供的貢獻(xiàn)毛益額。3.變動成本率變動成本率，反映每百元銷售額中變動成本所占的金額。4.貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率的關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率+變動成

48、本率1貢獻(xiàn)毛益率1-變動成本率貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率具有互補(bǔ)關(guān)系：變動成本率低的企業(yè)，則貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)；反之，變動成本率高的企業(yè)，必然貢獻(xiàn)毛益率低，創(chuàng)利能力弱?！纠?-1】某電視機(jī)廠生產(chǎn)電視機(jī)，每臺售價1500元，耗用的原材料、人工等變動成本900元。固定成本總額為450 000元，共生產(chǎn)銷售了1 000臺。則，單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額、貢獻(xiàn)毛益率、變動成本率、營業(yè)利潤怎樣計(jì)算？任務(wù)二 保本分析與保利分析一、保本分析（一）保本點(diǎn)的含義與形式保本點(diǎn)，又稱盈虧臨界點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，指當(dāng)產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)達(dá)到某一點(diǎn)時，其總收入等于總成本，貢獻(xiàn)毛益正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于不盈不虧

49、的狀態(tài)，這種特殊的狀態(tài)稱為保本狀態(tài)，使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的銷售量或銷售額之點(diǎn)叫做保本點(diǎn)或盈虧臨界點(diǎn)。（二）單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算利潤銷售量（銷售單價單位變動成本）固定成本0【例4-2】某公司只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，全年產(chǎn)銷量為10000件，單位變動成本為1800元，固定成本總額為600萬元，每件售價為3000元，則保本量、保本額怎樣計(jì)算？（三）各因素變動對保本點(diǎn)的影響【例4-3】假設(shè)某公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，每件售價為20元，單位變動成本為14元，計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為6000元。由此，可計(jì)算出保本點(diǎn)：1. 銷售單價變動對保本點(diǎn)的影響：沿上例，若在其他因素不變的情況下，銷售單價提高至22元，則此時保本點(diǎn)為：2.

50、單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響：上例中，假定單位變動成本由14元增加到16元，其他因素不變，則此時保本點(diǎn)為：3.固定成本變動對保本點(diǎn)的影響：上例中，假設(shè)固定成本總額由6000元下降到5400元，其他因素不變。則此時保本點(diǎn)為：指標(biāo)因素單位邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)單價單位變動成本固定成本不變銷售量不變不變二、保利分析（一）保利點(diǎn)的含義保利點(diǎn)，是指將目標(biāo)利潤引進(jìn)本量利分析的基礎(chǔ)數(shù)學(xué)模式，在單價和成本水平既定的情況下，為確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。（二）保利點(diǎn)的計(jì)算目標(biāo)利潤銷售量（銷售單價單位變動成本）固定成本【例4-4】仍用例4-2資料，假設(shè)該公司年目標(biāo)利潤為120萬元，價格和成本水平保持不

51、變，則保利點(diǎn)怎樣計(jì)算？保利點(diǎn)分析是分析為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量、應(yīng)控制的成本水平，及應(yīng)達(dá)到的價格水平。銷售單價、銷售數(shù)量、單位變動成本和固定成本總額這四個因素中，任意一個因素的變動都可能對利潤產(chǎn)生影響。在生產(chǎn)多品種的企業(yè)，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動也會影響企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。單項(xiàng)措施：單一品種例：經(jīng)濟(jì)管理出版社明年擬出版一種英漢會計(jì)詞匯，經(jīng)成本估算，已知每本詞匯的單位變動為24元，固定成本總額為60000元，每本售價定為30元?，F(xiàn)通過征訂，預(yù)計(jì)明年可售出80000冊，要求預(yù)計(jì)可獲多少利潤。若將該書的目標(biāo)利潤定為450000元：p，a，b不變，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書銷售量應(yīng)定為多少？a，b，x不變，為

52、保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書售價應(yīng)定為多少？p，a，x不變，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書變動成本應(yīng)定為多少？p，b，x不變，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該書固定成本應(yīng)定為多少？綜合措施上述為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所采取的措施，是假定其他因素不變的情況下進(jìn)行分析、計(jì)算的。事實(shí)上，利潤的大小及其增減是多種因素共同影響的結(jié)果，影響利潤的某一個因素變動往往會引起另外因素的變動。因此有必要考慮多種因素同時發(fā)生變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤帶來的不同影響。假設(shè)企業(yè)尚有剩余生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但由于售價偏高，使銷路受到限制。為了打開銷路，企業(yè)經(jīng)理擬降價10%，采取薄利多銷的方針，爭取實(shí)現(xiàn)利潤1500元?！纠?】某企業(yè)目前的損益狀況

53、如下：利潤表（1）計(jì)算降價后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量如果銷售部門認(rèn)為，降價10%后可使銷量達(dá)到1500件，生產(chǎn)部門也可以將其生產(chǎn)出來，則目標(biāo)利潤就可以落實(shí)了。否則，還需要進(jìn)一步分析并落實(shí)。（2）計(jì)算既定銷量下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的單位變動成本假設(shè)銷售部門認(rèn)為，上述1500件的銷量是達(dá)不到的，降價10%后只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在降價10%的同時，還須使單位變動成本從6元降至5.54元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過降低原材料和人工成本，這個目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的，則預(yù)定的目標(biāo)利潤可以落實(shí)。否則，還要在固定成本的節(jié)約方面想辦法。（3）計(jì)算既定產(chǎn)銷量和單位變動成本下

54、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的固定成本假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過努力，單位變動成本可以降低到5.60元。為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在降價10%，使銷量增至1300件，單位變動成本降至5.60元的同時，還需壓縮固定成本80（3000-2920）元，則目標(biāo)利潤可以落實(shí)。否則，可以返回去再協(xié)商，尋找進(jìn)一步增收節(jié)支的辦法，重新計(jì)算分析并落實(shí)，或者向經(jīng)理匯報，請其修改目標(biāo)利潤。指標(biāo)因素單位邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)保利點(diǎn)安全邊際單價單位變動成本固定成本不變銷售量不變不變不變保本額 y (元)BEP銷售收入線：y=px總成本線：y=a+bxx (件)a保本量x利潤區(qū)虧損區(qū)三、本量利圖分析通過上圖，可以看出：

55、（1）在盈虧臨界點(diǎn)不變時，銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)就能盈利，銷售量越多，實(shí)現(xiàn)的利潤就越多；反之，銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)則發(fā)生虧損，且銷售量越少，虧損額（虧損區(qū)面積）就越大。（2）在銷售量不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)越低，產(chǎn)品的盈利能力越大，虧損越??；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，產(chǎn)品盈利能力就越小，虧損越大。（3） 在銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本總額與變動成本大小的影響，單位變動成本或固定成本總額越小，則盈虧臨界點(diǎn)越低；反之，則盈虧臨界點(diǎn)越高。（4）在總成本線不變時，盈虧臨界點(diǎn)受銷售收入線斜率（即單價）的影響，銷售單價越高，銷售收入線斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)越低；反之，則盈虧臨界點(diǎn)越高。四、

56、本量利分析的其他指標(biāo)（一）安全邊際與安全邊際率1.安全邊際：指企業(yè)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量（或銷售額）與保本點(diǎn)銷售量（或銷售額）之間的差量（或差額），稱為安全邊際量（或安全邊際額）。安全邊際量實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額保本點(diǎn)銷售額 安全邊際量銷售單價意義：安全邊際可以表明從實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）到保本點(diǎn)銷售量（額）之間的差距，說明企業(yè)達(dá)不到預(yù)計(jì)銷售目標(biāo)而又不至于虧損的范圍有多大，這個范圍越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，經(jīng)營就越安全。2.安全邊際率是指安全邊際量（或額）與實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（或銷售額）之間的比率。安全邊際與安全邊際率都是評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指

57、標(biāo)，即指標(biāo)數(shù)值越大，說明企業(yè)經(jīng)營越安全；反之，指標(biāo)數(shù)值越小，則企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大。3.安全邊際率與相關(guān)指標(biāo)的關(guān)系（1）保本的作業(yè)率保本作業(yè)率又稱盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。安全邊際率+保本作業(yè)率1 保本作業(yè)率表明，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力達(dá)到怎樣的利用程度時才可保本。保本點(diǎn)銷售量安全邊際量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量銷售量金額固定成本變動成本總成本銷售收入（2）銷售利潤率利潤=銷售收入變動成本固定成本 =銷量單位邊際貢獻(xiàn)固定成本保本量=a/（p-b）固定成本=保本點(diǎn)銷售量單位邊際貢獻(xiàn)利潤=安全邊際量單位邊際貢獻(xiàn) =安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率已知

58、：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40 000萬元。201年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12 500件。要求：(1)計(jì)算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。(2)計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗(yàn)證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。指標(biāo)因素單位邊際貢獻(xiàn)保本點(diǎn)保利點(diǎn)安全邊際單價單位變動成本固定成本不變銷售量不變不變不變五、多品種條件下的保本點(diǎn)的計(jì)算在計(jì)算多品種保本點(diǎn)時，不適宜采用實(shí)物量單位進(jìn)行分析，只能用金額來反映，即計(jì)算保本點(diǎn)的銷售額。某種產(chǎn)品保本銷售額綜合保本銷售額該產(chǎn)品銷售比重摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)銷量（件）50025001000銷售單價（

59、元）201015單位變動成本（元）1579固定成本總額 3200【例4-11】某企業(yè)計(jì)劃期產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益 536貢獻(xiàn)毛益率 25%30%40%銷售額 100002500015000銷售比重 20%50%30%加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率25%20%30%50%40%30%32%三種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分別為：甲產(chǎn)品：保本銷售額=1000020%2000（元）保本銷售量=200020=100（件）乙產(chǎn)品：保本銷售額=1000050%5000（元）保本銷售量=500010=500（件）丙產(chǎn)品：保本銷售額=1000030%3000（元） 保本銷售量=300015=

60、200（件）摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益 536貢獻(xiàn)毛益率 25%30%40%銷售比重 50%30%20%如果銷售比重發(fā)生變化，例如：綜合邊際貢獻(xiàn)率=25%50%+30%30%+40%20%=29.5%綜合保本額=3200/29.5%=10848甲：1084850%乙：1084830%丙：1084820%任務(wù)三 利潤敏感性分析一、利潤敏感性分析的意義利潤敏感性分析，是指針對影響利潤的各有關(guān)因素發(fā)生變動時，就其對利潤的影響程度所進(jìn)行的一種分析。為管理者提供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)控制的重點(diǎn)信息；利用利潤與各有關(guān)因素的敏感程度關(guān)系進(jìn)行利潤的預(yù)測與規(guī)劃。1.有關(guān)因素發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損敏感分析的目