施工企業(yè)會計（第三版）第12章 收入和利潤

1、第十二章 收入與利潤內(nèi)容概述單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容收入概述52341利潤分配的核算建造合同收入的核算銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算利潤形成的核算 第一節(jié) 收入概述第一節(jié) 收入概述 收入的涵義 收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié) 收入概述收入的特征 1收入從施工企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；3收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第

2、三方或者客戶代收的款項，它是企業(yè)在正常經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的收益。 收入的分類主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)從事主要營業(yè)活動所取得的收入建造合同收入其他業(yè)務(wù)收入特點（1）每筆業(yè)務(wù)金額一般較?。?）不經(jīng)常發(fā)生（3）在企業(yè)的收入總額中所占比重較低范圍材料銷售收入機械作業(yè)收入無形資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入收 入收入的分類？ 收入核算的基本要求收入核算的基本要求企業(yè)應(yīng)正確計算收入和相關(guān)成本稅金企業(yè)應(yīng)正確地確認和計量收入企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本 第二節(jié)建造合同收入的核算第二節(jié) 建造合同收入的核算第三部分第一部分第二部分合同收入核算建造合同收入核算的內(nèi)容建造合同的披露建造合同收入核算

3、應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（一）建造合同及其分類建造合同的涵義 建造合同是指施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分類固定造價合同成本加成合同 建造合同的分類建造合同的特征先有買主，即客戶；后有標(biāo)底，即資產(chǎn)；資產(chǎn)建設(shè)期長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；所建造的資產(chǎn)體積大，價值高；建造合同一般為不可撤銷合同。（二）合同分立與合并合同的分立與合并合同分立1.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃2.承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，并接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；3.每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。追加資產(chǎn)的建造1.該追加資產(chǎn)在設(shè)計

4、、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異2.議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。合同合并1.該組合同按一攬子交易簽訂. 2.該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組 成部分.3.該組合同同時或依次履行。合同分立追加資產(chǎn)的建造因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認該收入、并且該收入能夠可靠地計量時予以確認。因索賠而增加的收入，根據(jù)談判情況預(yù)計對方能同意該項索賠，并且金額能可靠計量的情況下，才能確認收入。 因獎勵而增加的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將該收入予以確認

5、。 1.合同中規(guī)定的初始收入，構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容 2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，只有在符合規(guī)定時這部分收入才能構(gòu)成合同總收入。 建造工程合同收入的內(nèi)容（四）合同成本的內(nèi)容合同成本直接費用：施工企業(yè)為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出，包括工程施工過程中耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。間接費用：施工企業(yè)指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出（五）合同收入與合同費用的確認和計量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的認定標(biāo)準(zhǔn)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法

6、在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。合同類型固定造價成本加成合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。2.建造合同的結(jié)果不能可靠計量地估計時合同收入與合同費用的確認和計量合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。（五）合同收入與合同費用的確認和計量3.合同預(yù)計損失的

7、確認和處理施工企業(yè)正在建造的資產(chǎn)，性質(zhì)上屬于企業(yè)的存貨，期末應(yīng)對其進行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認為當(dāng)期費用。合同完工完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的確認條件，改由完工百分比法確認合同收入和合同費用。（五）合同收入與合同費用的確認和計量（六）完工百分比法完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。施工企業(yè)應(yīng)用完工百分比法

8、時，首先應(yīng)確定建造合同的完工進度，計算完工百分比，然后再根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和合同費用。（1）確定建造完工合同完工進度的方法根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定 根據(jù)實際測定的完工進度確定 由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定 （2）根據(jù)完工百分比確定合同收入和合同費用確認當(dāng)期的合同收入確認當(dāng)期的合同費用確認當(dāng)期的合同毛利完工百分比法應(yīng)用例題 某施工企業(yè)簽訂了一項合同總金額為18 000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定工期為3年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為25，第二年完工進度已達80，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計總成本均為13

9、 500萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本12 150萬元。 要求：計算施工企業(yè)各期確認的合同收入和合同費用以及合同毛利。完工百分比法應(yīng)用例題第一年： 確認的合同收入18 000254 500（萬元） 確認的合同費用13 500253 375（萬元） 確認的合同毛利4 500-3 3751 125（萬元）第二年： 確認的合同收入18 00080- 4 5009 900（萬元） 確認的合同費用13 50080- 3 3757 425（萬元） 確認的合同毛利9 900 - 7 4252 475（萬元）第三年： 確認的合同收入18 000-(4 500 + 9 900)3 600（萬元）

10、 確認的合同費用12 150-(3 375 + 7 425)1 350（萬元） 確認的合同毛利3 600-1 3502 250（萬元）二 建造合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“工程結(jié)算”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“營業(yè)稅金及附加” 賬戶“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶:核算施工企業(yè)預(yù)計合同總成本超過合同總收入而形成合同的預(yù)計損失。 第三節(jié)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、銷售商品收入核算的內(nèi)容（一）銷售商品收入的確認1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3與交易相關(guān)的收入金額能夠可

11、靠地計量4與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量一、銷售商品收入核算的內(nèi)容（二）銷售商品收入的計量1銷售商品收入計量的一般性原則：通常情況下，施工企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，來確定銷售商品收入金額。2商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的計量3分期收款銷售商品收入的計量4銷售退回商品收入的計量5附有銷售退回條件的商品銷售收入的計量二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的勞務(wù)收入的確認 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠 估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 即： 本期確認的

12、收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度-以前 期間已確認的收入本期確認的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度-以前 期間已確認的費用二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)收入的確認 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。二、提供勞務(wù)收入核算的內(nèi)容（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的勞務(wù)收入的確認提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的判斷條件收入的金額能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入

13、企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定 ；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能可靠地計量。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。即 本期確認的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算的內(nèi)容（一） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入等。此外，企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件 相關(guān)的經(jīng)濟利益很

14、可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計量。 第四節(jié) 利潤形成的核算凈利潤利潤總額利潤形成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用一、利潤形成核算的內(nèi)容二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“營業(yè)外收入”賬戶貸方主要登記非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、捐贈利得產(chǎn)生的營業(yè)外收入?！盃I業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶核算施工企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。最終將轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。借方主要登記非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失產(chǎn)生的營業(yè)外支出。 第五節(jié) 利潤分配的核算一、利潤分配核算的內(nèi)容利潤分配的內(nèi)容 施工企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。 利潤分配的順序彌補以前年度虧損可供分配的利潤及其分配可供投資者分配的利潤及其分配未分配利潤二、利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置以下明細賬戶進行核算：“盈余公積補虧” 明細賬戶“提取法定盈余公積” 明細賬戶“提取任意盈余公積”明細賬戶“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”明細賬戶“轉(zhuǎn)作股本的股利” 明細賬戶“提取儲備基金” 明細賬戶“提取企業(yè)發(fā)展基金” 明細賬戶“提取職工獎勵及福利基金” 明細賬戶“未分配利潤”