歐盟國(guó)家支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策及啟示

1、歐盟國(guó)家支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的稅收政策及啟示摘要：歐盟國(guó)家非常重視采取稅收扶持政策促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的開(kāi)展。借鑒歐盟國(guó)家稅收政策的經(jīng)歷，使我國(guó)進(jìn)一步建立與完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收體系，有利于我國(guó)促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的安康開(kāi)展。關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)；稅收政策；歐盟；增值稅；所得稅一、歐盟國(guó)家支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的稅收政策(一)增值稅優(yōu)惠。歐盟國(guó)家的農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅征收范圍，在根本稅率上法國(guó)為18.6%，英國(guó)為17.5%，德國(guó)為15%，荷蘭為17.5%，盧森堡為15%，比利時(shí)為19.5%，意大利為19%，西班牙為16%。但實(shí)際上，很多國(guó)家都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取優(yōu)惠政策，使農(nóng)產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的根

2、本稅率。采取的政策主要有：1.免稅與退稅。采取這一政策的國(guó)家主要有比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭、意大利等國(guó)。這一政策的主要內(nèi)容是：部分國(guó)家允許農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)置者索取農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一定比例的稅收補(bǔ)償；法國(guó)對(duì)銷(xiāo)售蛋、家禽、生豬按銷(xiāo)售額的5.5%退稅，其他產(chǎn)品退還銷(xiāo)售額的3.4%。2.適用特別稅率。采取這一政策的國(guó)家主要有德國(guó)、英國(guó)、盧森堡及奧地利等國(guó)，它們的共同做法是對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅時(shí)采用明顯低于根本稅率的特別優(yōu)惠稅率。如，德國(guó)、挪威、盧森堡等國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)采取3%或6%的增值稅稅率；意大利對(duì)農(nóng)場(chǎng)主、林漁企業(yè)實(shí)行特別降低稅率2%和正常減低稅率9%，并允許從其增值稅應(yīng)繳稅款中抵扣其銷(xiāo)售額一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅；

3、德國(guó)對(duì)林業(yè)產(chǎn)品適用5%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率，可抵扣稅率也為5%，因此林業(yè)企業(yè)實(shí)際上不負(fù)擔(dān)增值稅。(二)所得稅優(yōu)惠1.減免優(yōu)惠。德國(guó)對(duì)農(nóng)林業(yè)者的純收益通常按年度計(jì)算，并將此純收益調(diào)整為征稅年度的所得，以降低其應(yīng)納稅額。同時(shí)，根據(jù)家庭成員人數(shù)給予部分農(nóng)業(yè)消費(fèi)者一定的免稅額。法國(guó)的公司所得稅實(shí)行33%的比例稅率，但對(duì)農(nóng)林業(yè)的收益所得只按24%的稅率計(jì)征。同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其結(jié)合組織的收益免征公司所得稅。英國(guó)的所得稅制規(guī)定，家庭農(nóng)場(chǎng)一般繳納個(gè)人所得稅，只有當(dāng)企業(yè)到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，對(duì)農(nóng)場(chǎng)利潤(rùn)在農(nóng)莊維修管理費(fèi)、貸款利息、社會(huì)保險(xiǎn)支出等方面均給予特別的優(yōu)惠。2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。歐盟各

4、國(guó)在允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間和方法上都制定一些限制性條款。法國(guó)規(guī)定經(jīng)營(yíng)性虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，而折舊產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性虧損可不定期向后結(jié)轉(zhuǎn)。如前3年內(nèi)繳納公司稅的公司對(duì)可折舊固定資產(chǎn)凈投資額到達(dá)同期內(nèi)折舊額程度，公司虧損可前轉(zhuǎn)，用前3年的未分配利潤(rùn)沖抵。如公司用虧損沖抵以前年度的凈利潤(rùn)，那么有權(quán)從財(cái)政部門(mén)獲得其結(jié)轉(zhuǎn)虧損額45%的稅收抵免。該項(xiàng)稅收抵免可用來(lái)支付將來(lái)5年的公司稅，期滿(mǎn)后假設(shè)仍有余額，財(cái)政部門(mén)可用現(xiàn)金補(bǔ)退。二、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策當(dāng)前，我國(guó)沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策，主要通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的一些優(yōu)惠政策表達(dá)。主要有2000年10月農(nóng)業(yè)部等八部委制定的?關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)

5、龍頭企業(yè)的意見(jiàn)?，2002年11月國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的?關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的意見(jiàn)?，2022年11月國(guó)務(wù)院發(fā)布的?關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定?，2022年與2022年中央1號(hào)文件中規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)政策等。這些政策概括起來(lái)主要集中表達(dá)在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種中。為與歐盟國(guó)家稅收政策進(jìn)展比較，我們主要考慮增值稅和所得稅優(yōu)惠內(nèi)容。(一)增值稅政策1.免稅與起征點(diǎn)。對(duì)農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)列入市級(jí)以上農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的糧食加工企業(yè)，享受?chē)?guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)同等待遇，免征增值稅。同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶(hù)及以銷(xiāo)售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的

6、個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行起征點(diǎn)制度。起征點(diǎn)一律確定為月銷(xiāo)售額5000元，按次納稅的起征點(diǎn)一律確定為每次(日)銷(xiāo)售額200元。2.低稅率與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品適用13%的低稅率，不屬于的適用17%的稅率；對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷(xiāo)售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品及以外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展簡(jiǎn)單加工后形成的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品再銷(xiāo)售，按13%的稅率征稅。同時(shí)，考慮到農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)抵扣難的情況，實(shí)行由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并按收購(gòu)發(fā)票票面金額的13%計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或以從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)獲得對(duì)方開(kāi)具的普通發(fā)票為根據(jù)，按票面金額的13%計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.出口退稅與即

7、征即退。對(duì)國(guó)有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料消費(fèi)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅實(shí)行即征即退政策。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工出口實(shí)行5%或13%的退稅率等。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.(二)企業(yè)所得稅1.免稅。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的所得暫免征收企業(yè)所得稅；從2001年1月1日起，各類(lèi)企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的所得，免征企業(yè)所得稅；對(duì)重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)務(wù)院認(rèn)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工暫免征企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的重點(diǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)

8、業(yè)化龍頭企業(yè)實(shí)行特殊優(yōu)惠政策，從2022年起，新建年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元以上的農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，暫免征收企業(yè)所得稅。2.稅前扣除。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前扣除；盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)到達(dá)10%以上的(含10%)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。3.投資抵免。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，促進(jìn)產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定開(kāi)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其

9、工程所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。三、歐盟支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示(一)應(yīng)適當(dāng)降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率。歐盟國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品普遍適用較低的增值稅稅率，這在一定程度上減輕了農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)，有利于保護(hù)其合法權(quán)益，保護(hù)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的積極性。我國(guó)盡管規(guī)定了一部分減免稅政策，但享受優(yōu)惠的范圍還很狹窄，增值稅稅率相比較來(lái)說(shuō)仍處于較高程度，是歐盟國(guó)家的近2倍。同時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)存在的增值稅“高征低扣問(wèn)題，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的生存與開(kāi)展。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的主要開(kāi)展方向是農(nóng)產(chǎn)品的

10、深加工，進(jìn)步農(nóng)產(chǎn)品附加值。因此，政府應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的壯大。因此，建議對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不管所有制形式、規(guī)模大孝加工程度深淺，均適用較低的增值稅稅率，也就是將目前的增值稅稅率統(tǒng)一降為10%。這樣，可解決增值稅在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方面“高征低扣問(wèn)題，降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)加工行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的開(kāi)展。(二)加快對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行增值稅“轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。歐盟國(guó)家大部分適用消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的所含稅款允許全部抵扣，這既有利于保護(hù)經(jīng)營(yíng)者的利益，也有利于加快企業(yè)設(shè)備的更新和產(chǎn)品質(zhì)量的進(jìn)步。我國(guó)目前仍實(shí)行消費(fèi)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不

11、到抵扣，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)要承擔(dān)較高的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，不利于我國(guó)整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的開(kāi)展。因此，應(yīng)借鑒歐盟國(guó)家支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的經(jīng)歷，加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的安康開(kāi)展。為鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，提升農(nóng)產(chǎn)品科技含量和產(chǎn)品品質(zhì)，國(guó)家可試點(diǎn)在農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，將消費(fèi)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅；可試點(diǎn)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、精深加工程度高、加工消費(fèi)高新技術(shù)產(chǎn)品以及出口產(chǎn)品等企業(yè)實(shí)行一次性抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)其它農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)行分期抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，以促使企業(yè)加快技術(shù)改造、更新固定資產(chǎn)，從而推進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的開(kāi)展。(三)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，加大所

12、得稅稅收優(yōu)惠力度。從歐盟國(guó)家支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的所得稅優(yōu)惠中可看出，歐盟對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)適用較低的所得稅稅率，也采取虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，這些有效降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。盡管我國(guó)稅收政策對(duì)一部分企業(yè)特別是國(guó)有農(nóng)口企業(yè)實(shí)行一定程度的稅收減免優(yōu)惠，但由于享受優(yōu)惠政策的主體資格的限制，大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠。同時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策也不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的設(shè)備更新與改造，不利于企業(yè)進(jìn)步產(chǎn)品的科技含量。因此，為鼓勵(lì)和支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)向規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化方向開(kāi)展，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品向深加工和高附加值方向延伸，國(guó)家應(yīng)適度調(diào)減農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率。可按照新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的中小型企業(yè)20%的企業(yè)所得稅稅率征稅。同時(shí)，為促進(jìn)中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的開(kāi)展，可給予一定期限的所得稅減免，從而進(jìn)步農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的利潤(rùn)程度，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的開(kāi)展。(四)采取多樣化的稅收優(yōu)惠形式。盡管歐盟國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策各有特色，但總體上看，這些政策都充分表達(dá)各國(guó)政府進(jìn)步農(nóng)民收入、增進(jìn)農(nóng)民福利和促進(jìn)農(nóng)業(yè)開(kāi)展的宗旨，稅收減免和稅收鼓勵(lì)已成為政府扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開(kāi)展的重要手段。目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分僅局