基礎(chǔ)班孫至38講義第15講

1、第三節(jié)函證知識點 4：函證決策應(yīng)考慮的（一）評估的認(rèn)定層次錯報風(fēng)險1.評估的認(rèn)定層次性的要求越高。錯報風(fēng)險水平越高，會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計的相關(guān)性和可靠函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?.評估的認(rèn)定層次錯報風(fēng)險水平越低，靠性的要求越低?？赡苁怯行У?。會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計的相關(guān)性和可【審計實務(wù)】的 A會計師在 2018 年度已對被審計的借款及其條款進行了函證。如果注冊會計師實施的其他工作（包括必要時進行的控制測試）表明借款的條款沒有改變，并且這些工作使得未償還借款余額發(fā)生錯報風(fēng)險被評估為低水平時會計師實施的實質(zhì)性程序可能只限于測試還款的詳細情況，2019 年審計工作

2、中則不必再次向債權(quán)人直接函證這筆借款的余額和條款。3.如果認(rèn)為某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風(fēng)險。例如，如果被審計從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高錯報風(fēng)險的交易，除檢查被審計持有的文件憑證外，會計師可能還需考慮是否向交易對方函證交易的真實性和詳細條款。（二）函證程序針對的認(rèn)定針對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。1.在函證應(yīng)收賬款時函證可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計，但是不能為準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計提）提供。2.在函證應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定時，向被審計（三）實施除函證以外的其他審計程序主要供應(yīng)商函證，即使顯示應(yīng)付金額為

3、零。針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計或獲取不同性質(zhì)的審計。除上述三個外，會計師還可以考慮下列，以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序：被詢證者對函證事項的了解；預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿；預(yù)期被詢證者的客觀性。知識點 5：函證程序的具體內(nèi)容（一）函證對象1.存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息會計師應(yīng)當(dāng)對存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證，除非有充分表明某一存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的2.應(yīng)收賬款錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。除非存在下列兩種情形之一

4、，（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證：表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。（2）會計師認(rèn)為函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，3.函證的其他內(nèi)容會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要，認(rèn)為需要向第獲取的，就可以實施函證程序。如投資；應(yīng)收票據(jù)；往來款項；保證、抵押或質(zhì)押；由他人代管的存貨；或有事項；或異常的交易等。函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動及變動細節(jié)，會計師可以函證被審計收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項與第簽訂的合同條款。會計師還可向第函證是否存在影響被審計交易的細節(jié)。（

5、二）函證程序?qū)嵤┑姆秶u估的認(rèn)定層次錯報風(fēng)險水平越高，會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計的相關(guān)性和可靠性的要求越高。會計師可以對以下錯報風(fēng)險水平較高的特定項目實施函證：回函地址：傳真：聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：元截止日期貴公司欠欠貴公司備 注2.其他事項。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。（公司蓋章）年 月 日結(jié)論：信息證明無誤。（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：信息不符，請不符的詳細情況：（公司蓋章）年 月 日經(jīng)辦人：2.消極的函證方式如果采用消極的函證方式，會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函?！臼纠?/p>

6、】消極式詢證函格式企業(yè)詢證函：（公司）：本公司聘請的會計師正在對本公司年度財務(wù)報表進行審計，按照中國會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿，如與貴公司相符，（三）函證的時間會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果 錯報風(fēng)險評估為低水平， 會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（四）詢證函的設(shè)計函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式，會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示

7、信息是否正確，或填列詢證函要求的信息?！臼纠糠e極式詢證函（擬函證余額或其他信息）：企業(yè)詢證函：（公司）：本公司聘請的會計師正在對本公司年度財務(wù)報表進行審計，按照中國會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿，如與貴公司相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；不符，請在“信息不符”處不符金額?；睾堉苯蛹闹?xí)嫀?。則無需回復(fù)；不符，請直接通知會計師，并請在空白處貴公司認(rèn)為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹?xí)嫀煟ㄒ韵侣裕２捎梅e極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計通常還需輔之以其他審計程序。可靠。在采用消極的方式函證時，會計師當(dāng)同時存在下列情況時，會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）錯報風(fēng)險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。不同的函證方式，其提供