工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入的會計處理

1、 工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入的會計處理一、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理及存在的問題企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)，只有使用權而沒有擁有權，所以在租入固定資產(chǎn)時，只需登記“備查賬簿”，而不必進行賬務處理，對租入固定資產(chǎn)所支付的租金和中小修理費用，現(xiàn)行制度規(guī)定應列人產(chǎn)品成本，即按月可直接記大“制造費用”或“管理費用”等賬戶；按年應首先記入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉(zhuǎn)入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。例如:某年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元;行政辦公室20間，租期一年用租金20000元，合同規(guī)定租期內(nèi)每月5日支付租金21000元，因此，每月支付租金的會計分錄為: (1)借

2、：制造費用1000 管理費用20000 貸：銀行存款 21000 (2)借：待攤費用246000 貸：銀行存款 246000 (3)借：制造費用 1000 管理費用20000 貸：待攤費用 21000 如果租期內(nèi)租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為(2)；按月分攤時會計分錄為(3)。LocaLHOST以上對固定資產(chǎn)經(jīng)營租入業(yè)務的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規(guī)定，又符合現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會計制度的要求。但是，對于經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的有關會計處理方法，工業(yè)企業(yè)會計制度只是作了籠統(tǒng)的規(guī)定，經(jīng)營租出固定資產(chǎn)收到租金收入時記“其他業(yè)務收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記“其他業(yè)務支出”賬戶。如

3、上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為(4)，計提折舊時會計分錄為(5)。 (4)借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務收入1000 (5)借：其他業(yè)務支出 600 貸：累計折舊600 在實際工作中。企業(yè)臨時租入固定資產(chǎn)應支付的租金，常常是一次性預付的。但是，工業(yè)企業(yè)會計制度對此并無具體明確的規(guī)定。因此，也就造成了企業(yè)對一次性收取租金收入業(yè)務在會計處理上的混亂情況。如:金達公司1999年6月1日經(jīng)營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該房屋每月應計提折舊45000元，合同規(guī)定，租期內(nèi)全部租金自房屋使用權轉(zhuǎn)移之日起5日內(nèi)全部付清。對于以上經(jīng)濟業(yè)務，在會計實務中

4、大致有三種賬務處理方法。其一，企業(yè)在收到全部租金收入及計提折舊時: 借：銀行存款 1200000 貸：其他業(yè)務收入1200000 借：其他業(yè)務支出45000 貸：累計折舊 45000 很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則權責發(fā)生制原則，即凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則配比原則，配比原則明確規(guī)定，會計核算在確定會計期間經(jīng)營成果時，應將本期收人與其相關費用成本一并入賬，并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。其二，收到全部租金收入、計提折舊及結(jié)合本月實現(xiàn)的租金收入時:借：銀行存款 1200000 貸：其他應付款 120

5、0000 借：其他應付款100000 貸：其他業(yè)務收入100000 借：其他業(yè)務支出45000 貸：累計折舊 45000 這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是，從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看，反映不出經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應付款”賬戶，則會使企業(yè)有關負債數(shù)據(jù)反映失實，進而影響企業(yè)有關財務指標的計算，如資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率等。其三，收到全部租金、計提折舊及結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的租金收人時: 借：銀行存款 1200000 貸:預收賬款1200000 借：預收賬款100000 貸：其他業(yè)務收入10000

6、0 借：其他業(yè)務支出45000 貸：累計折舊 45000 這種賬務處理方法與第二種方法大致相同，其主要區(qū)別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同，都不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容。綜上所述，隨著企業(yè)經(jīng)營性租賃業(yè)務的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設置一個恰當?shù)目颇?，以完整、準確、合理、明晰地核算該類經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果能夠客觀地進行反映披露。二、對經(jīng)營出租固定資產(chǎn)租金收入會計處理方法的建議對現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租收人會計處理方法的改進，關鍵是確定一個能夠恰當表明經(jīng)濟業(yè)務實際情況的會計科目和該科目在“資產(chǎn)負債表”上如何列示的問題。筆者認為有兩種途徑：(1)設立“預收

7、出租款”或“待轉(zhuǎn)出租款”科目。一次性收到時貸記該科目，每月結(jié)轉(zhuǎn)時借記該科目，并按固定資產(chǎn)明細賬設立二級賬戶，到租期結(jié)轉(zhuǎn)清該科目。(2)參照遞延類科目，設立“遞延出租收入”科目，賬務處理如(1)。企業(yè)根據(jù)增設的“預收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租收入”科目，設置并登記相應賬戶，無疑會使企業(yè)收取的一次性出租收人均衡地記入各會計期間。因此，“預收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租款”賬戶，一般會出現(xiàn)貸方余額，這樣獻出現(xiàn)了一個如何將其余額在資產(chǎn)負債表上列示的問題。我認為，雖然收取的一次性經(jīng)營租金收入帶有負債性質(zhì)，但是它不同于企業(yè)的“應付賬款”、“其他應付款”和“預收賬款”等賬戶。前者屬于債務人

8、(出租者)在向債權人(承租者)提供部分服務的同時，預收租期內(nèi)全部租金而形成的債務。后者則屬于債務人在尚未向債權人提供任何服務的情況下，預先收取債權人一定數(shù)額的款項而形成的債務，它是債務人變相向債權人借款的一種形式。由此可見，將一次性收到的經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)租金收入記入“其他應付款”或“預收賬款”賬戶是不恰當?shù)摹?出租者向承租者一次性收取的經(jīng)營性固定資產(chǎn)租金收入，只是形式上的債權與債務的關系。這種關系，不是通過還款或提供商品勞務消失的，是隨著時間的推移，而使出租者對承租入形式上的債務及承租者對租入固定資產(chǎn)的使用權逐漸消失。因此，可以將一次性收取的租金收入視同負債處理，記入“預收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租收入”賬戶。期末編制“資產(chǎn)負債表”時，將其余額在“