涉稅犯罪相關法律

1、涉稅犯罪涉稅犯罪主要是指危害稅收征管罪， 稅務違法行為造成嚴重后果達到刑法規(guī)定幅度的， 就由違法變成了犯罪， 將按照 中華人民共和國刑法 追究刑事責任。一、 偷稅罪偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務人故意違反稅收法規(guī)、采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段， 不繳或者少繳應繳納稅款，情節(jié)嚴重的行為。修改后的刑法第 201 條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以

2、上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。偷稅罪的構(gòu)成要件（一）客體要件本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度，稅收管理制度是國家各種稅收和稅款征收辦法的總稱，包括征收對象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內(nèi)容，任何應稅產(chǎn)品不納稅，不按規(guī)定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為，都是對我國稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒有侵犯國家的稅收管理制度，而是侵犯了諸如國家外貿(mào)管理制度或者金融、外匯管理制度，則不構(gòu)成本罪。例如，走私活動的犯罪行為，必然具

3、有偷逃國家關稅的性質(zhì)，但是國家的進出口關稅是由海關監(jiān)管、征收的，因而它侵犯的直接客體是國家的對外貿(mào)易管理制度，而不是國家的稅收管理制度，所以只能定為走私罪而不能定為偷稅罪，更不能以走私罪和偷稅罪實行數(shù)罪并罰。偷稅罪是結(jié)果犯，它必須達到法定結(jié)果才能成立。法定結(jié)果（即偷稅罪成立的最低標準）有兩個：其一，偷稅數(shù)額達一萬元以上，且占應納稅額的百分之十；其二，行為人因偷稅受到兩次行政處罰。這兩點呈并列關系，行為人只要具備其中一點，即可構(gòu)成偷稅罪。第一點要求行為人既要達到“一萬元”這一絕對數(shù)額標準，又要達到“百分之十”這一相對比例標準。即我們通常所說的“數(shù)額加比例”標準。偷稅罪的處罰1 、分層次處罰針對偷

4、悅數(shù)額的不同，本條分別規(guī)定了兩個層次的量刑幅度。 第一層次是，“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；”第二層次是：“數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。” （根據(jù)刑法修正案（七）修訂）不同層次的偷稅數(shù)額只能在本層次量刑幅度內(nèi)判處，不能任意跨越；否則將造成量刑畸輕或畸重的后果。2、對自然人偷稅并處罰金針對偷稅犯罪行為的貪利性特征，本條對自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內(nèi)，除規(guī)定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律規(guī)定了“并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金”。其立法精神

5、是，主刑和附加刑必須同時判處，不具有選擇性，以防止偷稅人在經(jīng)濟上占便宜。3、對單位犯偷稅罪采取雙罰制即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本條的規(guī)定處罰。在司法實踐中、對單位判處罰金后， - 般對單位的責任人員只判處自由刑，而不再并處罰金，這種作法是否符合立法精神，尚有待進一步討論。4、對多次偷稅的違法行為累計數(shù)額合并處罰本條第 3 款對此作了明確規(guī)定。按照刑法理論，行為人在一定時期內(nèi)多次實施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行

6、為已經(jīng)過稅務或司法機關處罰，則不應再將此數(shù)額累計計算合并處罰。二、 抗稅罪抗稅罪（刑法第 202 條），是指負有納稅義務或者代扣代繳、代收代繳義務的個人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責任人員， 故意違反稅收法規(guī)， 以暴力、 威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愖锱c使用暴力、威脅方法拒繳錯征稅款的界限。犯罪構(gòu)成客觀要件本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)， 以暴力、 威脅方法把不繳納稅款的行為。l 、抗稅罪表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)的行為。稅收法規(guī)主要指稅收征收管理法等法律、 法規(guī)。 如果行為沒有違反稅收法規(guī)則不能構(gòu)成抗稅罪。 如沒有納稅義務的個人用暴力阻礙稅務人員征稅， 雖然客觀上使他人得以拒不繳納稅款， 但其行為違

7、反的不是稅收法規(guī)，不能以抗稅罪淪處。 抗稅罪2、抗稅罪表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這是抗稅罪與偷稅罪的根本區(qū)別。 所謂暴力， 是指犯罪分子對他人身體實施襲擊或者使用其他強暴手段， 如毆打、 傷害、 捆綁、 禁閉等足以危及他人人身安全的行為； 所謂脅迫，里指犯罪分子對他人進行威脅、 恫嚇， 達到精神上的強制、 使他人不能抗拒的手段。 如手持兇器威嚇， 揚言行兇報復、 揭發(fā)隱私、 毀壞名譽、 加害親屬等相威脅，根據(jù)本條， 只要行為人實施了以暴力、 威脅方法拒不繳納稅款的行為就可以構(gòu)成抗稅罪、而不需要達到情節(jié)嚴重的程度，當然，根據(jù)本法第 l3 條的規(guī)定、如果情節(jié)顯著輕微危害不大的則不認

8、為是犯罪、 如果行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、 威脅方法實施的， 而是以諸如不能成立的各種理由為借口進行抵制或者只是消極地不繳納稅款等，則不構(gòu)成本罪。主體要件本罪的主體， 是依法負有納稅義務和扣繳稅款義務的人， 既包括個人、 也包括單位， 本條沒有明確規(guī)定單位可以成為本罪的主體。 但從本條的立法精神以及抗稅罪和偷稅罪的聯(lián)系來看、 抗稅罪的主體應與偷稅罪的相同， 既包括負有納稅義務的自然人， 也包括負有納稅義務的單位。 單位犯本罪的， 由其直接負責的主管人員和直接責任人員承擔刑事責任。主觀要件本罪在主觀方面出于直接故意， 表現(xiàn)為明知負有納稅義務而故意抗拒繳納稅款，并且通過使用暴力、威脅

9、方法而公開拒不繳納稅款、非法獲利的目的。如果行為人不具有這種主觀故意和非法獲利的目的。則不構(gòu)成抗稅罪。處罰對于抗稅罪的處罰，根據(jù)情節(jié)輕重，刑法第202 條規(guī)定了兩檔處罰：（ 1）對情節(jié)輕的，處3 年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1 倍以上 5 倍以下的罰金；（2）有下列嚴重情節(jié)的：a. 聚眾抗稅的首要分子； b. 抗稅數(shù)額在十萬元以上的； c. 多次抗稅的； d. 故意傷害致人輕傷的； e. 具有其他嚴重情節(jié)。處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1 倍以上 5 倍以下罰金。（ 3）實施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百

10、三十二條的規(guī)定定罪處罰。最高人民檢察院、公安部十二類涉稅犯罪案件的追訴標準為及時、準確打擊經(jīng)濟犯罪，根據(jù)有關法律規(guī)定，最高人民檢察院、公安部近日制定發(fā)布了 最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二），對公安機關經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件立案追訴標準作出了規(guī)定。逃稅案（刑法第二百零一條）逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：納稅人采取欺騙、 隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報， 逃避繳納稅款， 數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上， 經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受

11、過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰， 又逃避繳納稅款， 數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究?？苟惏福ㄐ谭ǖ诙倭愣l）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（一）造成稅務工作人員輕微傷以上的；（二）以給稅務工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（三）聚眾抗拒繳納稅款的；（四）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。逃避追繳欠稅案 （刑法第二百零

12、三條） 納稅人欠繳應納稅款， 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段， 致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款， 數(shù)額在一萬元以上的， 應予立案追訴。騙取出口退稅案 （刑法第二百零四條第一款） 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應予立案追訴。虛開增值稅專用發(fā)票、 用于騙取出口退稅、 抵扣稅款發(fā)票案 （刑法第二百零五條）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票， 虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應予立案追訴。偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零六條）偽造或者出售偽 造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元

13、以上的， 應予立案追 訴。非法出售增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零七條）非法出售增值稅專用發(fā)票 二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零八 條第一款）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以 上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴。非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二 百零九條第一款）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口 退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上 的，應予立案追訴。非法制造、出售非法制造的發(fā)票案（刑法第二百零九條第二款）偽造、擅自 制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票 一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應予立案追訴。非法出售用于騙取出口