會計計量模式的現(xiàn)實選擇

1、 會計計量模式的現(xiàn)實選擇摘要：企業(yè)以過去交易和事項為基礎的企業(yè)會計準則一一債務重組，它標志了我國對公允價值在實踐開始使用。同時，財政部也認識到當前我國會計人員運用公允價值還存在著困難。所以財政部指出，要在會計準則中逐漸地采用公允價值計量。 20012006年公允價值計量在我國準則中的限制應用 上述準則的施行期間，由于我國缺乏活躍的市場，公允價值往往難以準確獲得，導致企業(yè)在運用這些準則時主觀隨意性大，出現(xiàn)濫用公允價值計量人為操縱利潤的情況。隨后，財政部在2001年重新修訂會計準則，把真實性和謹慎性作為首要考慮，改按賬面價值入賬，明確回避了公允價值計量。但是對于公允價值的研究仍在進行，財政部對公允

2、價值的觀點也在發(fā)生變化。2003年1月，時任財政部部長助理的馮淑萍認為：“在會計政策制定和會計計量基礎選擇方面，可以適時考慮市場發(fā)展的因素。對于企業(yè)符合通行商業(yè)慣例的交易或業(yè)務，可以考慮引入公允價值計量概念；而對于明顯不符合通行商業(yè)慣例的交易或業(yè)務，則應規(guī)定特殊的處理方法?！? 國際趨同下公允價值計量在我國準則中的廣泛應用 隨著我國金融業(yè)的發(fā)展和逐步開放，各式各樣的金融工具在我國金融市場上猶如雨后春筍般出現(xiàn)。從2005年金融市場出現(xiàn)的認股權(quán)證、短期融資證券、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、債券遠期交易等金融工具，到2006年金融產(chǎn)品的創(chuàng)新速度進一步加快，如利率互換的推出，再到今日的股指期貨即將上市交易。對于這

3、些金融產(chǎn)品的初始計量、后續(xù)計量、期末估值等問題已經(jīng)不可回避。lOCaLHOst公允價值計量在這時候的引入，合理的彌補了歷史成本的不足。 我國在借鑒國際通行規(guī)則，提供可比的統(tǒng)一信息平臺的同時充分考慮到了我國市場的不成熟特點，在新準則推出的同時發(fā)表了應慎用公允價值的指導意見，可見公允價值還有很長的路要走。 4 我國對會計計量模式的現(xiàn)實選擇 通過對計量模式影響因素及其歷史發(fā)展的概述，我們可以清楚地看到歷史成本計量的基礎作用以及公允價值計量的曲折發(fā)展。歷史成本可靠，但我們不能因此就停止不前，公允價值相關，我們也不能把它吹捧至天。我國會計準則把財務報告目標界定為提供會計信息反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

4、，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。可見其兼顧了會計目標的兩種觀點，既要求可靠性，又重視相關性，也可以說以價值計量為代表的雙重計量模式正在形成。具體來說，對于實物資源，若物價變動不大，則可沿用歷史成本模式，將物價變動對會計信息的影響在報表附注中披露。對于衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)，如果存在活躍的交易市場，則可以采用公允價值計量模式。對于人力資源和無形資產(chǎn)這類特殊的資源，首先要解決其概念、范圍等相關問題，如人力資源是否也應像其他經(jīng)濟資源一樣計價的前提是商品化和市場化，無形資產(chǎn)是否應該包括自創(chuàng)商譽等等，這些問題的解決是選擇計量模式的基礎。 如果僅保持財務會計的傳統(tǒng)特色，顯然不能順應會計發(fā)展的趨勢，也滿足外部投資者對會計信息質(zhì)量的要求。而為了避免被邊緣化，財務會計又必須進行一系列有針對性改革?？梢姡p重計量模式以歷史成本為主、公允價值為輔是我國當前情況下的現(xiàn)實選擇。 參考文獻： 1葛家澎.財務會計的本質(zhì)、特點及其邊界j.會計研究，2003，3：3-7. 2葛家澍.財務會計計量模式的