00233稅法三六五音頻練習講義第3.1節(jié)增值稅法

1、第三章法第一節(jié)法概述重點掌握：的概念和我國法中關于、征稅范圍、稅率以及出口貨物退稅、免稅的基本內(nèi)容。理解、應納稅額的計算，、征管等內(nèi)容。了解的特征、作用、產(chǎn)生和發(fā)展，我國政策以及我國法中的出口退稅管理，和管理制度。近三年考題分析一、的概念和類型（一）的概念是以生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。理論增值額是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即相當于商品價值（C+V+M）的 V+M，包括工資、獎金、利息、利潤和其他增值性費用。理論增值額是該在一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務實現(xiàn)的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除為獲得該銷售額或收入額而付出的物質成本（相對于工資、獎金等人

2、工成本而言。其二，就某一商品生產(chǎn)流通全過程而言，其理論增值額是該商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于該商品流轉到某一或最后環(huán)節(jié)時實現(xiàn)的銷售額。（二）的類型分為生產(chǎn)型1.生產(chǎn)型、收入型和消費型三種課征類型。生產(chǎn)型，對于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。在此類型中，作為課稅對象的法定增值額既包括新創(chuàng)造的價值，又包括當期計入成本的固定資產(chǎn)部分，即大致為理論增值額與固定資產(chǎn)折舊之和。生產(chǎn)型不利于避免重復征稅，但對確保財政收入和限制投資有一定的作用。2.收入型收人型，只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當期的折舊部分。在此類型中，作為課2006 年2007 年2008 年單項選擇題2 題 2 分4 題 4 分

3、3 題 3 分多項選擇題1 題 2 分1 題 2 分1 題 2 分簡答題題 分題分題分案例分析題題分題 12 分合計5 題 20 分7 題 22 分5 題 17 分稅對象的法定增值額為工資、獎金、利息、利潤和其他增值性費用之和，就整個社會來說，它相當于國民收入，故稱為收入型。收入型不利于采用規(guī)范的抵扣法，在避免重復征稅方面不夠徹底，且對投資有一定的限制作用。目前，采用這種類型的國家較少，主要限于拉丁美洲的一些國家。3.消費型消費型，允許將納稅期內(nèi)當期購進的固定資產(chǎn)價值從當期的銷售額中全部扣除。在此類型中，作為課稅對象的法定增值額為當期全部銷售額或收入額扣除全部外購生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個社

4、會經(jīng)濟來看，它相當于征稅對象排除了任何投資，只限于消費資料，故稱為消費型。消費型，盡管在一定程度上會減少國家財政收入，但由于外購固定資產(chǎn)的成本可憑全部扣除，更便于操作和管理，也有利于鼓勵投資，加速設備更新，因而被認為是最先進、最能體現(xiàn)優(yōu)越性的一種類型。西方發(fā)達國家多實行這種。我國正在進行中的“”，即是從生產(chǎn)型轉向消費型。二、的特點和作用（一）的特點1.避免重復征稅，具有稅中性。只對商品在生產(chǎn)流通過程中的價值增值額征收，具有稅不重征的特點。從而徹底避免了傳統(tǒng)流轉稅“道道征稅、稅上加稅”的稅負累積現(xiàn)象，使同一售價的商品，不受流轉環(huán)節(jié)多少的影響，始終保持同等的含量。這樣有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工，不會對

5、資源配置產(chǎn)生不利影響，符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。2.稅源廣闊，具有普遍性。具有普遍征收的特點。不但可以對制造業(yè)征收，而且可以對服務業(yè)征收；不但可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而且可以延伸到進口、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)。一切從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并取得經(jīng)營收入的和個人都要繳納。故有普遍征收的特點。3.具有較強的經(jīng)濟適應性。各生產(chǎn)經(jīng)營和商品不因生產(chǎn)組織形式、商品生產(chǎn)結構的不同和流轉環(huán)節(jié)的多少而發(fā)生稅負的變化，國家也不會因這些方面的變化而受到影響。因此，該稅具有較強的經(jīng)濟適應性。4.的計算采用購進扣稅法，憑進貨注明稅額抵扣，并在出口環(huán)節(jié)實行零稅率征收。這樣，在出口退稅和勾稽方面有著傳統(tǒng)流轉稅無法替代的優(yōu)點。三、的產(chǎn)生和發(fā)展于

6、法國，發(fā)端于 1954 年的法國。是在傳統(tǒng)流轉稅的基礎上發(fā)展起來的。1936 年，法國曾嘗試在工業(yè)生產(chǎn)領域的產(chǎn)成品階段實行課征的“生產(chǎn)稅”以替代過去按流轉全額“道道征稅”的營業(yè)稅，未能成功。1954 年，法國又對生產(chǎn)稅作了進一步的改進，將扣除范圍擴大到生產(chǎn)經(jīng)營所用的一切投入物，包括購入的固定資產(chǎn)，同時把征收范圍延伸到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并改其名為。所以，現(xiàn)在人們一般認為發(fā)端于 1954年的法國。到目前為止，世界上已有一百二十多個國家實行了，成為一個具有國際性的稅種。我國 1979 年引進并開始在重復課稅嚴重的機器機械行業(yè)、農(nóng)機行業(yè)和日用機械產(chǎn)品等行業(yè)進行試點。在經(jīng)過幾年試點、積累了一定經(jīng)驗的基礎上，

7、于 1984 年 9 月1 8 日發(fā)布了中民條例（草案），自同年 10 月 1 日起實行。這標志著增值稅作為一個獨立的稅種在我國正式建立。1993 年頒布了現(xiàn)行的暫行條例（國務院令1993134 號）和暫行條例實施細則（財法199338 號），此即為 1994 年的增值稅。1994 年的堅持了一下基本原則：第一，普遍征收的原則，我國的終極目標是對所有的經(jīng)營活動都征稅，主要從擴大征稅范圍。第二，中性、簡化原則，l994 年的從以下四個方面體現(xiàn)了該原則：擴大征收范圍、簡化合并稅率檔次；擴大稅基、規(guī)范扣除項目，實行價外稅；實行購進扣稅法和憑注明扣稅制度；對小規(guī)模實行簡易征收方法。第三，多環(huán)節(jié)、多次征

8、原則。即對商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售，以及提供加工、修理修配勞務等各個環(huán)節(jié)，實行道道征收。2003 年以來，我國開始實施試點，這也新一輪稅制中的重頭戲。、聯(lián)合發(fā)布的關于實施東北地區(qū)等老工業(yè)振興的（中發(fā)20031 1 號）明確提出，“在財政政策方面對老工業(yè)予以適當支持”，涉及增值稅的主要內(nèi)容包括：“對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等行業(yè)，允許新購進機器設備所含稅金予以抵扣?！痹拾l(fā)生下列項目的進項稅額按照規(guī)定抵扣：（1）購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產(chǎn)；（2）用于（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，