高校教學課件：納稅實務(wù)：面向企業(yè)辦稅員崗位

1、納稅實務(wù):面向企業(yè)辦稅員崗位項目一開篇:稅收與稅收制度 理解稅收的含義、特點。 掌握稅收制度的構(gòu)成要素。技能目標 熟練掌握我國現(xiàn)行稅收的各種分類方法。知識目標任務(wù)一認知稅收一、稅收的含義稅收是國家為了實現(xiàn)其職能,滿足向社會提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的需要,憑借其政治權(quán)力,按照法定標準,強制參與社會產(chǎn)品分配的一種財政收入形式。征稅的主體是國家稅收法律由國家制定,征稅活動由國家組織進行,稅收收入由國家支配管理。征稅依據(jù)是政治權(quán)力國家征稅的依據(jù)是其政治權(quán)力,這種政治權(quán)力是社會全體成員集體讓渡或授予政府的,政府憑借這種權(quán)力征收稅收。征稅的目的是滿足社會公共需要一方面說明國家征稅的目的是滿足國家提供公共產(chǎn)品

2、的財政需要。另一方面也反映了國家征稅要受到提供公共產(chǎn)品的制約稅收是國家財政收入的主要形式在現(xiàn)代經(jīng)濟社會,國家財政收入除了稅收以外,還有利潤、規(guī)費、債務(wù)等多種形式。在上述各種財政收入形式中,稅收是財政收入的主要形式,也是各國財政收入最可靠的來源。稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品稅收既不是國民收入(V+M)或社會產(chǎn)品的全部,也不是剩余產(chǎn)品價值的全部,其中既包含剩余產(chǎn)品價值部分,又包含勞動報酬形成的個人收入部分稅收必須借助法律形式進行調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系是法律規(guī)范的重要作用之一,法律調(diào)整與其他規(guī)范調(diào)整相比,具有體現(xiàn)國家意志、強制執(zhí)行、普遍適用的特點。二、稅收的基本特征任務(wù)一認知稅收 稅收具有強制性、無償性和固定

3、性三個基本特征,也叫稅收的“三性”,稅收在不同社會制度下所具有的共同特征.稅收的三個基本特征是辯證統(tǒng)一、缺一不可的.強制性(1)強制性來自于政府公共權(quán)力的強制性。(2)稅收的強制性與生產(chǎn)資料的占有沒有直接關(guān)系。(3)稅收的強制性必須以法律形式加以規(guī)范和約束。無償性稅收的無償性,保證了國家以稅收形式獲得財政收入的所有權(quán),既然國家依法獲得了其所有權(quán),就沒有必要再去償還。但稅收的無償性是相對的。固定性稅收的固定性是指國家在征稅前以法律的形式對各種稅收的征稅對象預先規(guī)定了征收標準,征收標準具有長期的法律效力,只要稅法不修改,任何人不能改變征收標準。任務(wù)二稅收的職能、作用和法律關(guān)系一、稅收的職能 稅收的

4、職能是指稅收這種分配本身所固有的功能,它是指由稅收本質(zhì)所決定,存在于稅收分配過程中的功能。稅收的這種功能可概括為組織財政收入職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能、監(jiān)督反映職能。組織財政收入職能財政收入職能即稅收是國家強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段,是國家財政收入的保證。這是稅收最原始、最基本的職能。調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能是指稅收反作用于經(jīng)濟的職能,即稅收在參與分配、組織財政收入的過程中,調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)經(jīng)濟比例、刺激經(jīng)濟運行效率、服務(wù)于特定經(jīng)濟目標的能力。反映監(jiān)督職能反映監(jiān)督職能是指稅收對整個經(jīng)濟生活和稅收征納情況實行有效的反映和監(jiān)督的功能。任務(wù)二稅收的職能、作用和法律關(guān)系二、稅收的作用在市場經(jīng)

5、濟條件下,稅收的作用主要有:配置資源保證公共產(chǎn)品的提供,糾正外部效應(yīng),調(diào)節(jié)企業(yè)和行業(yè)的生產(chǎn)調(diào)節(jié)需求總量(1)運用稅收對經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定功能,自動調(diào)節(jié)總需求。(2)根據(jù)經(jīng)濟情況變化,制定相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)(1)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。 (2)促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化。(3)促進消費結(jié)構(gòu)的合理化。調(diào)節(jié)收入分配(1)公平收入分配。 (2)鼓勵平等競爭。保護國家權(quán)益(1)發(fā)展對外貿(mào)易和國際經(jīng)濟技術(shù)交往。(2)維護國家的經(jīng)濟獨立和經(jīng)濟利益。(3)保證國內(nèi)生產(chǎn)、生活的需要。(4)增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。(5)加速經(jīng)濟的發(fā)展。(6)維護國家主權(quán)和利益。監(jiān)督經(jīng)濟活動(1)保證稅收組織

6、財政收入任務(wù)的圓滿完成。(2)保證經(jīng)濟杠桿作用的充分發(fā)揮。(3)保證國家稅法的正確貫徹執(zhí)行。(4)保證社會經(jīng)濟運行的良好秩序。三、稅收法律關(guān)系及稅收與稅法的關(guān)系任務(wù)二稅收的職能、作用和法律關(guān)系權(quán)利主體權(quán)利客體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容(一)稅收法律關(guān)系(二)稅收與稅法的關(guān)系稅法與稅收既互有區(qū)別,又相互聯(lián)系。 區(qū)別是:稅法體現(xiàn)的是國家與一切納稅單位和個人的稅收權(quán)利與義務(wù)關(guān)系;稅收則體現(xiàn)的是國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。 聯(lián)系是:稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式;稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。 稅法與稅收相互依賴,不可分割,任務(wù)三稅收法律體系與稅收制度一、稅收法律體系(一)我國現(xiàn)行稅收法律體系的內(nèi)容稅收實體

7、法體系稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等,是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負擔納稅義務(wù)的要件。現(xiàn)階段,我國稅收實體法體系按其性質(zhì)和作用的不同,大致可以分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財產(chǎn)稅法、行為目的稅法等。稅收程序法體系稅收程序法是稅收實體法的對稱,是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法,是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。稅收程序法規(guī)定了稅法的具體實施,是稅法體系的基本組成部分。

8、任務(wù)三稅收法律體系與稅收制度一、稅收法律體系(二)我國現(xiàn)行稅法體系的級次稅收法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅法。稅收法規(guī)是指國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán),依據(jù)憲法和稅收法律,通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實施規(guī)定或辦法。稅務(wù)規(guī)章是指國務(wù)院各部門根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令在本部門的權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序所制定的規(guī)定、辦法、實施細則、規(guī)則等規(guī)范性文件的總稱。稅務(wù)行政規(guī)范即通常所稱的稅收規(guī)范性文件,是指稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序,針對普遍的、不特定的對象做出的對征納雙方具有普遍約束力的、可反復適用的行為規(guī)則。任務(wù)三稅收法律體系與稅收制度二、稅收

9、制度稅收制度簡稱稅制,是國家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。它是稅務(wù)機關(guān)向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程,也是納稅人履行納稅義務(wù)的法定準則。稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體稅收制度是實現(xiàn)稅收作用的載體稅收制度是稅收征納的依據(jù)稅收制度的作用任務(wù)三稅收法律體系與稅收制度二、稅收制度稅制構(gòu)成要素納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人(也叫納稅人)是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。征稅對象、稅目征稅對象又稱課稅對象,是指對什么征稅,即征稅的標的物。稅率稅率是稅額與征稅對象之間的比例關(guān)系,是計算稅額的尺度。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于社會再生產(chǎn)活動中的征稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限納稅期限是指納稅

10、人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的法定期限。納稅地點納稅地點是指根據(jù)各個稅種的納稅對象、納稅環(huán)節(jié), 納稅人納稅的地點。減稅、免稅減免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。罰則罰則是指對納稅人違反稅收法規(guī)的行為所采取的處罰措施。任務(wù)四稅收的種類按征稅對象的性質(zhì)劃分流轉(zhuǎn)稅所得稅資源稅財產(chǎn)稅行為目的稅按稅收管理和使用權(quán)限劃分中央稅地方稅中央與地方共享稅按稅收與價格的關(guān)系劃分價內(nèi)稅價外稅按計稅依據(jù)劃分從價稅從量稅按稅負是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅項目小結(jié)1.稅收定義2.稅收具有強制性、無償性和固定性三個基本特征。3.稅收的職能。4.在市場經(jīng)濟條件下,稅收的作用。5. 稅法與稅收相互依賴,不可分割。

11、6.我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法體系和稅收程序法體系構(gòu)成。7.稅制構(gòu)成要素。8.稅收的類別。項目二開篇:稅收與稅收制度知識目標 理解增值稅基本法規(guī)概要。 了解增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本分類。技能目標 掌握增值稅專用發(fā)票的管理。 熟練掌握及運用增值稅應(yīng)納稅額的計算和納稅申報。 交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”政策及推行運用。任務(wù)一認知增值稅一、增值稅的含義和特點增值稅是以銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點稅不重征原則公平稅負的原則增值稅間接稅的性質(zhì)二、增值稅的征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定(1)銷售或者進口的貨物。(

12、2)提供的加工、修理修配勞務(wù)。(3)提供應(yīng)稅服務(wù),目前包括交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目;2.屬于征稅范圍的特殊行為營業(yè)稅改征增值稅試點范圍1.交通運輸業(yè);2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);3.電信業(yè)任務(wù)一認知增值稅三、增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間,其基本規(guī)定為:(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。(2)進口貨物,為報關(guān)進口的當天。四、增值稅的納稅人我國增值稅暫行條例規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。具體包括:

13、(1)單位, (2)個人, (3)扣繳義務(wù)人。(4)承租人和承包人。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人認定標準并且會計核算健全,能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的企業(yè)和企業(yè)性單位增值稅納稅人的分類及管理五、增值稅起征點及稅率任務(wù)一認知增值稅增值稅起征點銷售貨物銷售應(yīng)稅勞務(wù)按次納稅的起征點稅率基本稅率(17%)低稅率(13%)征收率小規(guī)模納稅人征收率為3%營改增稅率11%低稅率6%低稅率六、增值稅的優(yōu)惠政策資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策1.享受免征增值

14、稅政策。2.享受增值稅即征即退政策軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策即征即退政策減免增值稅。促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策即征即退增值稅。2.享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件按簡易辦法征增值稅的稅收優(yōu)惠政策按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅增值稅直接免稅項目8類免征增值稅任務(wù)二增值稅一般納稅人的申請及應(yīng)納稅額的計算一、增值稅一般納稅人的申請企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù),應(yīng)提出書面報告,并提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本、銀行賬號證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料、證件。主管稅務(wù)機關(guān)對上述資料審核后,填寫增值稅一般納稅人申請認定表二、增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票開具范圍防偽

15、稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票的開具時限增值稅專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理任務(wù)二增值稅一般納稅人的申請及應(yīng)納稅額的計算三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額稅率(1)不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率)(2)組成計稅價格=成本+利潤=成本(1+成本利潤率)(3)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率)進項稅額的計算準予扣除的進項稅額=買價13%準予扣除的進項稅額=運費7%增值稅應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【例2-1】某軸承制造有限公司為增值稅一

16、般納稅人,2012年7月底增值稅留抵5 000元,2012年8月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù):購進鋼材一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120 000元,增值稅為20 400元,貨已驗收入庫;另支付運雜費3 580元,其中運費3 400元,裝卸費、搬運費180元,已取得貨運公司開具的運費發(fā)票。購進辦公用品一批,取得普通發(fā)票上注明價款為1 500元;購進復印機一臺,增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000元,增值稅為3 400元;為職工食堂購置餐具一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價款為5 000元,增值稅為850元。向上海某五金商場銷售軸承1 000只,開具增值稅專用發(fā)票,不含稅單價為300元/只,商場當月付

17、清全部貨款,公司給商場5%的銷售折扣,并另外開具了紅字發(fā)票。向某個體批發(fā)戶銷售軸承200只,取得現(xiàn)金收入23 400元,開具普通發(fā)票。本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材價值50 000元。計算該軸承制造有限公司當月應(yīng)繳納增值稅。任務(wù)三小規(guī)模納稅人增值稅和進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算一、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和3%的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式如下:應(yīng)納稅額=銷售額征收率在計算增值稅應(yīng)納稅額時,應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式如下:不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)【例2-2】某蛋糕廠為增

18、值稅小規(guī)模納稅人,2012年8月份取得銷售收入32 890元,購進貨物4 800元。計算該蛋糕廠當月應(yīng)納增值稅稅額。二、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三小規(guī)模納稅人增值稅和進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算對進口貨物征稅,其計算公式如下:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)(1-消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率【例2-3】某進出口公司進口檢驗設(shè)備200臺,每臺進口完稅價格為6 000元,當月以每臺12 870元的含稅價格出售175臺,支付購貨運費4 500元,支付銷貨運費1 500元,計算該進出口公司當月應(yīng)繳的增值稅(假定進口關(guān)稅稅率為15%)。任務(wù)四增值稅的納稅

19、一、增值稅的納稅期限與納稅地點納稅期限根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度納稅地點(1)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。(4)進口貨物, 應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。二、增值稅一般納稅人納稅申報表的編制增值稅納稅申報的流程確定當期銷售額確定允許抵扣進項和不允許抵扣的進項稅額填報報送三、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表的編制本申報表適用于增值稅小規(guī)模納稅

20、人(以下簡稱納稅人)填報。納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售免稅貨物或提供免稅勞務(wù)的,也使用本表。項目小結(jié) 1.增值稅是以銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.在我國境內(nèi)銷售或進口貨物,以及提供加工、修理修配勞務(wù),均屬增值稅的征稅范圍。 3.增值稅的稅率為17%或13%,小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。一般納稅人適用17%或13%的稅率。 4.增值稅的優(yōu)惠政策由國務(wù)院制定,具體可分為免稅優(yōu)惠、減稅優(yōu)惠、即征即退及起征點四種類型。 5.一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算采用抵扣稅款的方法,即當期應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。 6.增值稅

21、的納稅申報有規(guī)定的期限、地點。項目三消費稅納稅實務(wù)知識目標 理解消費稅的含義、特點。 掌握消費稅的納稅人、征稅范圍、稅率等基本規(guī)定。技能目標 熟練掌握及運用消費稅應(yīng)納稅額的計算和納稅申報。任務(wù)一認知消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象和征稅范圍征收范圍:煙、.酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板消費稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的

22、其他單位和個人,為消費稅的納稅人。消費稅的稅率我國現(xiàn)行消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。對于從價征稅的消費品,實行產(chǎn)品差別比例稅率;對于從量征稅的消費品,對不同產(chǎn)品實行不同的定額稅率;對少數(shù)產(chǎn)品實行從價和從量復合征收消費稅的稅率1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品2.委托加工應(yīng)稅消費品3.進口應(yīng)稅消費品4.零售應(yīng)稅消費品任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅應(yīng)納稅額計算的基本方法消費稅的從量定額計算方法應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額消費稅的從價定率計算方法應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率消費稅的從價定率和從量定額復合計算方法應(yīng)納消費稅稅額=銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額二、消費稅應(yīng)納稅額

23、計算的具體規(guī)定 納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計稅納稅人自產(chǎn)自用視同銷售應(yīng)稅消費品的計稅 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的計稅納稅人進口應(yīng)稅消費品的計稅 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的計稅對金銀首飾征稅的特殊規(guī)定 出口應(yīng)稅消費品的退(免)稅三、適用稅率的特殊規(guī)定任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額的計算卷煙適用稅率的幾條規(guī)定(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的,應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。(2)卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后,應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價

24、格確定征稅類別和適用稅率。(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。(5)殘次品卷煙應(yīng)當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。進口煙產(chǎn)品的適用稅率進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)應(yīng)納消費稅稅額的計算與上述一般公式相同,即:應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率酒的適用稅率確定酒的適用稅率的原則是:首先按生產(chǎn)酒的原料確定適用稅率;原料無法確定的,一律按糧食白酒的稅率征稅;用多種原料生產(chǎn)的,按其中某種原料

25、所生產(chǎn)的酒的最高稅率計征。任務(wù)三消費稅的納稅申報與繳納消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間(1)銷售應(yīng)稅消費品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,其發(fā)生時間為移送使用的當天。(3)委托加工應(yīng)稅消費品的, 發(fā)出時間為納稅人提貨的當天(4) 進口應(yīng)稅消費品的, 發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。消費稅的納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國家另有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。消費稅的納稅申報消費稅目前主要采用上門申報的直接申報方式和網(wǎng)上申報的電子申報方式。上門

26、申報即納稅人或代理人直接到主管國家稅務(wù)機關(guān)申報征收崗位辦理納稅申報。1.消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.消費稅的具體納稅人有:生產(chǎn)銷售除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的應(yīng)稅消費品的單位和個人;零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個人;委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人;進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。3.消費稅應(yīng)稅消費品的黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額稅率;卷煙和白酒既采用定額稅率又采用比例稅率;其余應(yīng)稅消費品均采用比例稅率。4.消費稅應(yīng)納稅額的計算有從量定額、從價定率和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。消費稅一般在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)納

27、稅,而金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾應(yīng)稅消費品則由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征稅。5.消費稅目前主要采用上門申報的直接申報方式和網(wǎng)上申報的電子申報方式。項目小結(jié)項目四營業(yè)稅納稅實務(wù)知識目標 理解營業(yè)稅的含義、特點。 掌握營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍、稅率等基本規(guī)定。技能目標 掌握及運用營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算和納稅申報。任務(wù)一認知營業(yè)稅營業(yè)稅是以在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅是世界各國普遍征收的一種稅,是中國地方政府財政收入最主要的來源,與其他稅種相比,具有征收范圍廣、稅率低、稅賦均衡、稅收穩(wěn)定、計算簡便等特點。營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

28、(一)營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。(二)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:中華人民共和國境外的單位或者個人 .國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的稅目和稅率稅目:建筑業(yè);金融保險業(yè);文化體育業(yè);娛樂業(yè);服務(wù)業(yè);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);銷售不動產(chǎn)。稅率:(1)建筑業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5%。(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額,營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅稅收優(yōu)惠(1)

29、按期納稅的(除另有規(guī)定外),為月營業(yè)額5 00020 000元;(2)按次納稅的(除另有規(guī)定外),為每次(日)營業(yè)額300500元。任務(wù)二營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法按營業(yè)收入全額計稅應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額適用稅率按營業(yè)收入差額計稅應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(營業(yè)額-允許扣除項目金額)適用稅率按組成計稅價格計稅應(yīng)納營業(yè)稅稅額=組成計稅價格適用稅率二、各行業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用金融保險業(yè)本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)(本期天數(shù)

30、總天數(shù))文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化體育活動取得的收入。娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額三、幾種經(jīng)營行為的說明任務(wù)二營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。兼營行為兼營行為包括兼營不同稅目的應(yīng)稅行為和兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為兩種情況任務(wù)

31、三營業(yè)稅的納稅申報與繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天;以向?qū)Ψ绞杖☆A收性質(zhì)價款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間按財務(wù)會計制度規(guī)定,為該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間納稅期限稅法規(guī)定營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度,其具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定可以按次納稅。納稅地點1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (2)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),

32、應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (4)單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的, 納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。營業(yè)稅的納稅申報根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定,納稅人不論當期有無營業(yè)額,均應(yīng)按期填寫營業(yè)稅納稅申報表項目小結(jié) 營業(yè)稅是以在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。 營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 營業(yè)稅的計算:按納稅人營業(yè)收入全額計稅,應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額適用稅率;按營業(yè)收入差額計稅,應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(營業(yè)額-允許扣除項目金額)適用稅率;按組成計稅價格計稅,應(yīng)納營

33、業(yè)稅稅額=組成計稅價格適用稅率。不同稅目的應(yīng)稅行為其營業(yè)額的確定都有特殊規(guī)定,應(yīng)特殊處理。項目五企業(yè)所得稅納稅實務(wù)知識目標 了解企業(yè)所得稅的含義、特點。 理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和稅收優(yōu)惠。 掌握企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。技能目標 熟練掌握及運用企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算和納稅申報。任務(wù)一認知企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配、調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。二、企業(yè)所得稅的納稅人、應(yīng)納稅所得額和稅率納稅人在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人

34、,不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠任務(wù)一認知企業(yè)所得稅免稅收入可以減免稅的所得民族自治地方的減免稅加計扣除抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊減計收入抵免應(yīng)納稅額專項稅收優(yōu)惠政策過渡性稅收優(yōu)惠任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計算公式如下:應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額-準予扣除項目金額二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

35、額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式所得稅公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額抵免限額公式:抵免限額=境外所得我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)應(yīng)納稅額計算的一般規(guī)定1.預繳： 2.匯算清繳核定征收應(yīng)納稅額的計算主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達企業(yè)所得稅核定征收鑒定表,及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作任務(wù)三企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納季度(月度)預繳申報(一)申報時限(二)需要提供的資料(三)辦理程序年度納稅申報(一)各類企業(yè)規(guī)定的申報時限(二)需要提供的資料(三)辦理程序企業(yè)所得稅納稅申報表的編制(一)企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)(二)企業(yè)所得稅月(季)度

36、和年度納稅申報表(B類)(三)企業(yè)所得稅年度納稅申報表任務(wù)四企業(yè)所得稅案例分析一、案頭稽核基本情況某絹紡公司投產(chǎn)于20年4月,主要從事絹紡和毛紗的生產(chǎn)銷售。對其匯繳資料案頭審核分析,該公司20年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入48 513 291.80元,應(yīng)納企業(yè)所得稅收入48 858 864.53元,應(yīng)納增值稅164 786.97元,稅負率0.34%,年利潤80 084.55元,利潤率0.164%,匯繳申報企業(yè)所得稅229 398.79元,自行調(diào)整項目主要是折舊殘值比例的調(diào)整(由3%調(diào)為5%)。案頭稽核顯示疑點如下:一是該公司增值稅稅負偏低,遠低于行業(yè)平均稅負1.83%,同時也突破行業(yè)預警稅負下限0.74

37、%,是否存在少做收入或遲做收入,從而調(diào)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的現(xiàn)象?二是計提折舊的殘值比例雖然已作調(diào)整,但固定資產(chǎn)入賬價值3 012萬元,金額較大,是否存在計價有誤或取得舊的固定資產(chǎn)無票入賬現(xiàn)象?三是利潤率偏低,是否存在多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象?二、評估疑點約談?wù)f明任務(wù)四企業(yè)所得稅案例分析主辦會計的說明如下:一是企業(yè)系新辦,庫存較大,進項稅額留抵多,所以稅負低,以后年度稅負將逐步體現(xiàn)。二是入賬固定資產(chǎn)系實物投資,附有取得合法評估資格的事務(wù)所的評估報告入賬,少留殘值部分已自行調(diào)增。三是成本核算方法采取的是分步結(jié)轉(zhuǎn)法。工資及費用全部由完工產(chǎn)品負擔,平時只對原材料按在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品分攤計算,且該方法得到了市財政部門的

38、認可。任務(wù)四企業(yè)所得稅案例分析三、實地核查真實情況預提方式發(fā)生的費用核查固定資產(chǎn)及其折舊計提核查成本核算方法核查應(yīng)交未交款核查估價原材料成本核查四、評估結(jié)果處理該公司應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為2 145 676.25元,應(yīng)補的企業(yè)所得稅為708 073.16元,我們在按規(guī)定責令其限期查補申報的同時,對增值稅稅負偏低、其與總廠之間的關(guān)聯(lián)避稅等疑點因已涉嫌偷稅,已按規(guī)定移交稽查部門進一步查處。任務(wù)四企業(yè)所得稅案例分析五、企業(yè)所得稅征管建議及對策一要進一步加大稅收政策法規(guī)的宣傳力度, 讓政策真正深入納稅人二要不斷熟練掌握財會知識和拍賣法、合同法等稅收相關(guān)法律法規(guī)。三要切實加大對自行匯繳補稅金額大的納稅人

39、的評估力度。四要積極強化對納稅人的反向評估管理。五要強化部門配合和社會共管力度。項目小結(jié)1.企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅2.我國的企業(yè)所得稅制度,是隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革的不斷推進而逐步建立、完善起來的。3.目前,我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅基本法律規(guī)范是經(jīng)中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過,自2008年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例也已經(jīng)于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過,并自2008年1月1日起施行。4.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅

40、收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計算公式如下:應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額-準予扣除項目金額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額5.稅法對收入、扣除項目、虧損彌補及納稅調(diào)整都作了明確的規(guī)定。6.企業(yè)所得稅實行按年計算,分月或分季預繳的辦法。項目六個人所得稅納稅實務(wù)知識目標 理解個人所得稅的含義、特點。 掌握個人所得稅納稅人身份的判定、應(yīng)稅所得項目、稅率、不同稅目的費用扣除標準及減免稅的規(guī)定。技能目標 熟練掌握及運用個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和納稅申報。任務(wù)一認知個人所得稅一、概念。個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅。二、個人

41、所得稅的納稅人居民納稅人居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。非居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個人所得稅三、個人所得稅的征收范圍工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利財產(chǎn)租賃財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓偶然所得其他任務(wù)一認知個人所得稅四、個人所得稅的稅率工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用七級超額累進稅率,稅率為3%45%個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%35%的五級超額累進稅率稿酬所得適用稅率稿酬所得適用比例稅率,

42、稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,故其實際稅率為14%勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得適用比例稅率,稅率為20%任務(wù)二個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額即從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費用后的余額。1.應(yīng)納稅所得額的確定2.附加減除費用適用的范圍3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定二、應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3 500或4 800)適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用、損失)適用稅

43、率-速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-必要費用)適用稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)二個人所得稅應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得(1)每次收入不足4 000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=(每次收入額-800)20%(2)每次收入在4 000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額(1-20%)20%稿酬所得(1)每次收入不足4 000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-30%)=(每次收入額-800)20%(1-30%)(2)每次收入在4 000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-3

44、0%)=每次收入額(1-20%)20%(1-30%)特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得(1)每次收入不足4 000元的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=(每次收入額-800)20%(2)每次收入在4 000元以上的:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額(1-20%)20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)20%利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%任務(wù)二個人所得稅應(yīng)納稅額的計算三、個人所得稅的減免規(guī)定免納個人所得稅(1)獎金;(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3

45、)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。(7)安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。(8)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。減征個人所得稅(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。(2)因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。(3)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。任務(wù)三個人所得稅的納稅申報與繳納一、自行申報納稅自行申報納稅的納稅人自行申報納稅的申報期限自行申報納稅的申報方式自行申報納稅的申報地點二、代扣代繳納稅扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)

46、(公司)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人代扣代繳的范圍(1) 工資、薪金所得。(2) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。(3) 勞務(wù)報酬所得。等等代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫,并向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表項目小結(jié)1.個人所得稅作為收益稅類的主要稅種,是稅法的重點稅種之一。2.個人所得稅是針對自然人征收的,具體包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員、無國籍人員、華僑、港澳臺同胞。3.個人所得稅的應(yīng)稅所得范圍要比企業(yè)所得稅廣泛得多,但計稅原理與企業(yè)所得稅一致,即以納稅人應(yīng)稅收入扣除費用后的余額為征稅對象。4.計算個人

47、應(yīng)納稅所得額,需要按不同應(yīng)稅項目分項計算,以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額為該項應(yīng)納稅所得額。5.個人所得稅的納稅辦法,有自行申報納稅和代扣代繳兩種。項目七土地增值稅納稅實務(wù)知識目標 了解土地增值稅的概念、特點。 理解土地增值稅的征收對象、稅率(稅額)等基本內(nèi)容。 掌握土地增值稅的計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠。技能目標 熟練掌握土地增值稅應(yīng)納稅額的計算方法和納稅申報。任務(wù)一認知土地增值稅一、土地增值稅概述土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。二、土地增值稅的征稅對象和范圍征稅對象土地增值稅的征稅

48、對象為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物取得的增值額。征稅范圍1.征稅范圍的界定標準2.若干具體情況的判定三、土地增值稅的稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率。在確定適用稅率時,首先要確定增值率(增值額占扣除項目金額的比率),根據(jù)增值率的高低,從低到高劃分為四個級次,分別適用30%、40%、50%、60%的稅率。四、土地增值稅的稅收優(yōu)惠(1)納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。(2)因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。(3)個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房.任務(wù)二土地增值稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納一、土地增值稅的計算

49、依據(jù)應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入,包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)經(jīng)濟利益,從收入的形式看,分為貨幣收入、實物收入和其他收入扣除項目的確定(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用。 (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。(5)財政部規(guī)定的其他扣除項目。 (6)舊房及建筑物的評估價格。增值額的確定增值額為土地增值稅的本質(zhì)所在,由于計算土地增值稅是以增值額與扣除項目金額的比率按相應(yīng)的適用稅率累進計算征收的,因此,準確核算增值額是準確計算應(yīng)納稅額的前提。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算由于分步計算比較繁瑣,實際工作中一般采用速算扣除法計算,計算公式如下:(1)增

50、值額未超過扣除項目的50%。應(yīng)納稅額=增值額30%(2)增值額超過扣除項目的50%,未超過100%。應(yīng)納稅額=增值額40%-扣除項目金額5%(3)增值額超過扣除項目的100%,未超過200%。應(yīng)納稅額=增值額50%-扣除項目金額15%(4)增值額超過扣除項目的200%。應(yīng)納稅額=增值額60%-扣除項目金額35%任務(wù)二土地增值稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納三、土地增值稅的納稅申報納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅土地增值稅納稅申報表的填寫土地增值稅的納稅人應(yīng)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后的7日內(nèi),到房

51、地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)的資料,如實填寫土地增值稅納稅申報表項目小結(jié) 1.土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。 2.增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入扣除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。 3.土地增值稅實行四級超率累進稅率,最低稅率為30%,最高稅率為60%,根據(jù)增值率的高低分段確定適用稅率,按次征收。項目八關(guān)稅納稅實務(wù)知識目標 了解關(guān)稅的概念、特點。 理解關(guān)稅的征收對象、稅率(稅額)等基本內(nèi)容。 掌握關(guān)稅的計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠。技能目

52、標 熟練掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法和納稅申報。任務(wù)一認知關(guān)稅一、關(guān)稅的含義與內(nèi)容關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。國境是一個主權(quán)國家全面行使主權(quán)的境域,包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。關(guān)境又稱稅境或海關(guān)境域,是一個國家的關(guān)稅法令完全實施的境域。在通常情況下,一個國家的關(guān)境與其國境是一致的。二、進出口關(guān)稅的征稅對象和納稅人征稅對象進出口關(guān)稅以國家準許進口和出口的貨物為征稅對象納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進口物品的所有人三、進出口關(guān)稅的稅目、稅率進口貨物關(guān)稅稅率進口貨物關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率出口貨物關(guān)稅稅率出口貨物關(guān)稅沒有按貿(mào)易對象進

53、行稅率上的區(qū)分,一般是按應(yīng)稅出口貨物分別規(guī)定不同的比例稅率特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅和保障性關(guān)稅進出口貨物關(guān)稅的稅率形式以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納一、進口貨物的完稅價格和成交價格進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格由海關(guān)以進口貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的成交價格進口貨物的成交價格是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時,買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并按照下列要求調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款二、出口貨物的完稅

54、價格和成交價格出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格出口貨物的成交價格是指該貨物出口時,賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算和申報繳納從價稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率從量稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額復合稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率滑準稅應(yīng)納稅額

55、的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率四、關(guān)稅的申報與繳納進口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準的外,應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前,向貨物的進出境地海關(guān)申報納稅五、關(guān)稅減免稅法定減免稅符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物,納稅義務(wù)人不需要提出申請,海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅特定減免稅在法定減免稅之外,國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況,制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策,稱為特定減免稅或政策性減免稅。臨時減免稅對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧的一案一批專文下達的減免

56、稅任務(wù)三行郵稅行郵稅是行李和郵遞物品進口稅的簡稱,是海關(guān)對入境旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人進口自用物品征收的進口稅。二、行郵稅的納稅人、稅目和稅率稅號物品名稱稅率1書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶金、銀及其制品食品、飲料本表2、3稅號及備注中沒有包含的其他商品10%2紡織品及其制成品化妝品、自行車、手表、鐘表及其配件、附件、照相機、數(shù)碼相機、攝像機、攝錄一體機、其他電器用具20%3煙、酒50%納稅人：行郵稅的納稅人為進境物品的所有人。三、行郵稅應(yīng)納稅額的計算行郵稅應(yīng)納稅額計算公式如下:應(yīng)納稅額=完稅價格進口稅稅率任務(wù)四船舶噸稅一、船舶噸稅的概念船舶噸稅是對進出、

57、?？课覈劭诘膰H航行船舶由海關(guān)代征的一種稅。二、船舶噸稅的內(nèi)容船舶噸稅的征稅范圍包括:在我國港口行駛的外國籍船舶;外商租用的中國籍船舶;中外合營海運企業(yè)自有或租用的中外船舶;我國租用航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶。稅目(按船舶凈噸位劃分)稅率(元/凈噸)備注普通稅率(按執(zhí)照期限劃分)優(yōu)惠稅率(按執(zhí)照期限劃分)1年90日30日1年90日30日不超過2 000凈噸12.64.22.1 9.03.01.5拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款超過2 000凈噸,但不超過10 000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過10 000凈噸,但不超過50 000凈噸2

58、7.69.24.619.86.63.3超過50 000凈噸31.810.65.322.87.63.8三、船舶噸稅的計算和繳納噸稅的征收分90天期和30天期兩種,由納稅人于申請完稅時自行選報。期滿時,如仍在我國港口,應(yīng)從期滿的次日起續(xù)征。項目九其他稅種納稅實務(wù)知識目標 了解城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅等稅種的概念、特點。 理解本項目中各稅種的征收對象、稅率(稅額)等基本內(nèi)容。 掌握本項目中各稅種的計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠。技能目標 熟練掌握本項目中各稅種應(yīng)納稅額的計算方法和納稅申報。任務(wù)一城市維護建設(shè)稅與教育費附加一、 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅屬于特定目的稅,是國家為加強城市維護建設(shè)

59、、擴大城市維護建設(shè)資金來源而征收的一種附加稅。城市維護建設(shè)稅的特點1.稅款?？顚Ｓ?具有受益稅的性質(zhì)；2.屬于一種附加稅；3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率；4.征收范圍較廣城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定1.征稅范圍;2.納稅人;3.稅率;4.計稅依據(jù);5.減稅、免稅應(yīng)納稅額的計算城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額按以下公式計算:應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅稅額+實際繳納的消費稅稅額+實際繳納的營業(yè)稅稅額)適用稅率征收管理1.納稅環(huán)節(jié)；2.納稅地點3.納稅期限；4.納稅申報二、 教育費附加任務(wù)一城市維護建設(shè)稅與教育費附加教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加的征收范

60、圍及計稅依據(jù)教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收,以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。教育費附加的計征比率教育費附加的計征比率為3%。教育費附加的計算應(yīng)納教育費附加=(實際繳納的增值稅稅額+實際繳納的消費稅稅額+實際繳納的營業(yè)稅稅額)征收比率教育費附加的減免規(guī)定(1)對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅,不征收教育費附加。(2)對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅。(3)對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營,3年內(nèi)免征教育費附加。(4)自2004年1月1日起,對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)3年內(nèi)免征教育費