積極構建中國財務會計概念框架

1、積極構建中國財務會計概念框架財務會計概念框架是由假設干說明財務會計并為財務會計所應用的根本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準那么的理論根據(jù)。概念框架是會計理論與實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對理論的歸納、總結，對理論具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比擬詳細，具有更強的可操作性，因此成為理論與理論的連結點。在國際會計趨同的今天，各國會計準那么的制定，必須奠定在大致一樣的概念根底之上，否那么概念根底不一致將給會計準那么和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準那么建立和會計理論完善的最正確時期，因此，盡快構建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急

2、。要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，標準資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、標準市嘗加強監(jiān)視等措施外，重構中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的構建中國財務會計概念框架勢在必行風行世界，無奈尚需完善財務會計概念框架neptualfraerkffinanialaunting，f一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準那么委員會fasb1976年12月2日公布的?關于企業(yè)財務報表目的的暫行結論?、?財務會計和報告概念構造：財務報表的要素及其計量?和?概念框架研究工程的范圍與含義?等3個文件中。20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了標準公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序

3、，出臺了一系列會計準那么，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準那么在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調性，甚至互相矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調矛盾和指引方向。fasb于1976年率先提出了“概念框架研究工程的范圍與含義的研究方案，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告sfa等文件形式予以發(fā)布，到2000年已經(jīng)發(fā)布了?企業(yè)編制財務報告的目的?、?會計信息的質量特征?、?企業(yè)財務報表的要素?、?非營利機構編制財務報告的目的?、?企業(yè)財務報表工程確實認和計量?、?財務報表的各種要素?、?在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值?等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體

4、和ias也對財務會計概念框架進展了研究，并獲得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準那么委員會ias公布的?編制和呈報財務報表的框架?的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。所謂概念框架，按照美國財務會計準那么委員會的定義，它是一個章程、一套目的與根本原理互相關聯(lián)的有內在邏輯關系的體系。這個體系能指導前后一貫的會計準那么，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。也就是說，概念構造是一個由互相關聯(lián)的目的和根本概念組成的協(xié)調一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準那么的根本理論框架。fasb在發(fā)表的第二號概念框架公告“會計信息質量特征的前言中寫道：概念框架是由互相關聯(lián)的目的和根本概念所組成的邏輯

5、一致的體系，這些目的和根本概念可用來引導首尾一貫的準那么，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規(guī)定。美國fasb的概念構造，所討論的根本概念主要有會計目的、信息質量、要素的定義與特征、要素確實認與計量。加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布了一份名為“財務報表概念的文告，認為財務報表概念框架的目的是描繪那些指導建立和使用通用目的會計原那么的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目的、效益與本錢約束、重大性、信息質量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原那么。英國發(fā)布的“原那么報告指出，確立指導對外財務報表編報的概念，主要目的是為會計準那么委員會制定與審查會計準那么提供一個內在一致的參考框架。它還可在

6、特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供根據(jù)，所討論的概念分別是財務報表的目的、信息質量、報表要素、確認、計量、財務信息提供、報告主體。澳大利亞發(fā)布的“會計概念報告中明確說明：會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必須遵守的根本概念，即它們直接被財務報告實務所遵守，而不象其他國家，概念公告只是理論，通過評估、指引會計準那么來間接影響會計實務。這份概念報告討論的內容包括財務報告的目的、信息質量、要素的定義與確認、計量、財務信息的列報。葛家澍，劉峰綜合其他國家研究的概念框架，認為財務框架概念構造本質上是由一些財務會計最為根本的概念所組成，它們互相關聯(lián)，形成一個完好的框架體系，目的在于指導框架準那

7、么的制定或應用。一般認為美國fasb的sfas最能代表概念框架工程。但國際會計準那么理事會iasb、英國會計準那么理事會asb、加拿大注冊會計師會ia和澳大利亞會計準那么委員會aasb也都發(fā)布了各自的概念框架，只是名稱不完全一樣：1、國際會計準那么理事會iasb的概念框架稱為?財務報表的編報框架?fraerkfrthepreparatinandpresentatinffinanialstateents，iasbfraerk.2、英國會計準那么委員會asb的概念框架稱為?財務報告原那么公告?stateentfpriniplesfrfinanialreprting。3、加拿大注冊會計師會ia稱為“

8、一般會計generalaunting，分為：“財務會計概念finanialstateentnepts61段和“財務報表編制的一般準那么generalstandardsffinanialstateentpresentatin12段兩部分。4、澳大利亞會計準那么委員會aasb稱為?會計概念公告?stateentsfauntingnepts，sas共4份，但也簡稱為“概念框架neptualfraerk。雖然各國對財務會計概念框架名稱不盡一致，但其本質是一樣的，即都是對財務會計和會計準那么制定過程中涉及的一些根本概念進展研究，借以更好地指導會計準那么的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念根底，并作

9、為評估既有會計準那么質量的一個重要標準，指導開展新會計準那么。詳細而言，這些概念框架在許多方面存在著共性。第一，在概念框架的名稱上，美國等國家把概念框架稱為“財務會計概念框架，加拿大稱其為“財務報告概念框架，國際會計準那么委員會稱其為“編報財務報表概念框架，英國那么稱其為“財務報告概念。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財務報告信息確實認、計量與披露有關。第二，各國會計界對財務信息使用者及其所需要的信息問題的認識雖然不完全一樣，但大部分國家或會計組織都把投資者、債權人及其投資、信貸決策的信息需要作為財務報告的主要目的。第三，在“安然事件之前，似乎愈來愈多的國家或會計組織對財務信息質量特征的要

10、求從“真實性的“公允性轉向“決策有用性。這一概念的轉變將導致對傳統(tǒng)單一的會計形式進展修正。在將來的財務報告中，不同的計量尺度和計量屬性可能互相結合。第四，許多國家和會計組織都把概念框架作為一份或一系列單獨的會計文件而與會計準那么分開。概念框架主要評價現(xiàn)有的準那么并指導新準那么的制定。在一般情況下，它并不用來直接標準會計實務。因此，絕大部分國家或會計組織都把概念框架置于會計準那么體系之外，以便在發(fā)揮對會計準那么的指導作用時，保持概念框架本身的獨立性和靈敏性。然而必須成認，迄今為止，世界上至今還沒有一份權威的概念框架可以充分地指導財務會計和財務信息披露準那么的制定工作，許多會計與財務信息披露問題只

11、能就事論事地加以解決。人們往往根據(jù)自己的概念框架對有關會計問題進展評論，而無法就許多根本問題達成共識。由于財務會計信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對于財務會計報告應滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達成一致意見。有關會計報表要素確實認、計量和披露問題等也懸而未決?？傊拍羁蚣茈m然在指導會計準那么制定、促進財務報告理論與會計實務的開展方面起著積極的作用，但它本身還有待進一步完善。步履蹣跚，不減世人美譽財務會計概念框架是由假設干說明財務會計并為財務會計所應用的根本概念所組成的理論體系，是指

12、導和評價會計準那么的理論根據(jù)。一般認為，西方各國對財務會計概念框架的研究始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他興隆國家制定會計準那么的理論根據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：1傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟形勢的開展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準那么。2傳統(tǒng)的財務會計理論側重于描繪性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，

13、與會計準那么有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于互相抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準那么和財務報告的嚴厲批評。正是為理解決經(jīng)濟環(huán)境的開展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進一步開展會計準那么提供一個具有充分說服力的理論根據(jù)，fasb于20世紀70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以?財務會計概念公告?等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和ias也都先后對財務會計概念框架進展了研究，并發(fā)布了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。盡管如此，當時會計理論界

14、和實務界普遍認為，財務會計概念框架在建立和完善會計準那么過程中具有非常重要的作用：第一，可以保持會計準那么相關文件和內在邏輯的一致性，防止不同準那么之間的矛盾或沖突，保證會計準那么體系的完好性和縝密性。第二，能減少準那么制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見，以及“長官意志等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準那么的科學性。第三，可用來評估已發(fā)布的會計準那么，既可據(jù)以對原準那么做出修訂和完善，給新會計準那么的制定指明方向，而且還彌補準那么中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。第四，有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能

15、據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。第五，通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深開展。在這些高度評價概念框架的文獻中，以fasb的觀點最具代表性，fasb認為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：它可以為會計準那么制定機構在制定和評估會計準那么時提供指南，以保證會計準那么的一貫性和系統(tǒng)性。在缺乏權威性文件的情況下，它可以為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計和報告問題提供參考根據(jù)。在編制財務信息時，為會計人員進展職業(yè)判斷提供理論根據(jù)。由于概念框架可以促進會計準那么的一貫

16、性與會計實務的合理性，它可以進步財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的理解并增強使用者的信心?？傊?，概念框架是會計理論與實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對理論的歸納、總結，對理論具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比擬詳細，具有更強的可操作性，因此成為理論與理論的連結點。比擬各國開展概念框架工程的歷史，財務會計概念框架在這些國家會計標準體系的開展中所發(fā)揮的作用可大體總結如下：第一，可以保持會計準那么相關文件和內在邏輯一貫性，縮小不同準那么之間的不一致或沖突，限制實務中一樣交易的多種處理方法和程序，進步會計準那么的標準化。第二，可以幫助會計信息使用者更好地理

17、解財務報告所提供信息的目的、內容、性質，據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。第三，可以給會計準那么的制訂及重大會計問題的解決提供方向，而且，它還能減少準那么制訂過程中的個人偏向，抵抗不同利益集團的政治壓力。第四，有利于會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論或根本概念的相應轉變與開展。登陸中國，終成大勢所趨我國關于會計準那么的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初。尤其是近十年，?企業(yè)會計準那么?、?企業(yè)會計制度?和一系列詳細會計準那么的公布和施行，使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素確

18、實認和計量、財務報告體系等重大方面根本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調。盡管如此，筆者認為就目前我國已經(jīng)發(fā)布的會計準那么或會計制度，特別是?企業(yè)會計準那么?1992和?企業(yè)會計制度?2001來看，由于本身存在缺乏嚴謹?shù)睦碚摶鶅ξ葱纬蓢烂艿倪壿嬻w系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準那么的功能混用等問題，還不能承當起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會計的根本概念從準那么或制度中別離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架。中國參加t以后，市場的開放、非歧視和公平貿(mào)易原那么的施行等帶來經(jīng)濟貿(mào)易的高度自由化，使會計面臨的環(huán)境更加自由

19、、開放和復雜。中國將進一步融入到市場經(jīng)濟的國際大家庭中，公平、誠信等將成為市場經(jīng)濟運行的必備法那么，中國經(jīng)濟將成為世界經(jīng)濟的一部分。參加世界貿(mào)易組織之后，以往推動中國會計國際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時，它使中國會計國際協(xié)調面臨更深入的挑戰(zhàn)。用一個既具有中國特色又符合國際慣例的財務會計概念框架來指導和標準我國會計準那么的制定已是大勢所趨。財務會計概念框架最早是由美國財務會計準那么委員會fasb提出的，指一個由互相聯(lián)絡的目的和根本原那么構成的有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一致的會計準那么，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。自1973年美國注冊會計師協(xié)

20、會成立的由羅伯特。特魯布羅德負責的“財務報表研究小組，發(fā)表?財務報表的目的?的研究報告以來，在此根底上，fasb已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了7輯財務會計概念公告sfa，內容涉及會計目的、會計要素、會計信息質量特征、會計確認與計量等。目前，英國、澳大利亞、加拿大等西方興隆國家也都建立了各自的財務會計概念框架。雖然名稱不盡一致，但其本質是一樣的，即都是對財務會計和會計準那么制定過程中涉及的一些根本概念進展研究，借以更好地指導會計準那么的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念根底，并作為評估既有會計準那么質量的一個重要標準，指導開展新會計準那么?？梢哉f，現(xiàn)代西方會計理論研究是以財務會計概念框架為中心的。在國際會

21、計趨同的今天，各國會計準那么的制定，必須奠定在大致一樣的概念根底之上，否那么概念根底不一致將給會計準那么和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準那么建立和會計理論完善的最正確時期，因此，盡快構建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。1、是我國會計理論和實務開展的內在要求。會計理論作為一個理論體系，應該具備一個包括目的、原那么、要素和要求在內的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果，并指導會計理論，應該具有較高的權威性和穩(wěn)定性。2、我國的會計準那么存在缺陷，還難以擔此重任。我國對財務報表的要求散見于準那么、制度和相關法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性。而且我國的根本會計準那么是1992年制定的，還帶著方案經(jīng)濟體制的影響，與16項詳細會計準那么所運用的根本概念和原那么也不協(xié)調。因此，將根本的概念、原那么等納入f保證其相對穩(wěn)定性，并在制定詳細準那么時與之保持一致是更好的選擇。3、符合國際會計標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務會計根底的根本概念和原那么等首當其沖應該實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調。各興隆國家都已建立了較為完備的f，我國也應該借鑒其成功經(jīng)歷，盡快構建起財務會計根本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會計國際化進程的重要步驟。健全中國會計準那么體系必須解決兩大方面的問題：一是構建中國會計準那么體系的理論框架，該理論框架由財務會計概念框架和準那么-環(huán)境理論兩部分組