高校會計確認(rèn)基礎(chǔ)的缺陷與改革探討

1、高校會計確認(rèn)根底的缺陷與改革討論【摘要】本文分析了高校現(xiàn)行收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)根底的缺陷，并對高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)根底進(jìn)展了討論。建國以來，政府財政拔款一直是高校重要的辦學(xué)資金來源，高校資金運動本質(zhì)上是財政預(yù)算資金運動。收付實現(xiàn)制會計根底以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入、支出發(fā)生的根據(jù)，可以直觀地對高校的資金運動進(jìn)展記錄，根本上能滿足財政預(yù)算收支管理的需要。隨著高校投資主體多元化辦學(xué)格局的形成，高校的會計環(huán)境發(fā)生了宏大的變化。以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)根底反映的會計信息已經(jīng)不能滿足眾多利益相關(guān)者日益增長的信息需求，面臨著進(jìn)一步改革完善的需要。一、收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)根底的缺陷一未計應(yīng)收學(xué)費總額和欠費

2、金額，債權(quán)性資產(chǎn)信息不實長期以來，高校一直被學(xué)生欠費現(xiàn)象困擾，欠費現(xiàn)象相當(dāng)普遍且欠費率居高不下，嚴(yán)重影響了高校的正常運轉(zhuǎn)。在收付實現(xiàn)制下，會計記錄僅僅反映的是已收學(xué)費，而應(yīng)收學(xué)費總額和欠費金額卻無法直接反映在財務(wù)報表信息中，只能通過備查簿或?qū)W生繳費系統(tǒng)另行查詢。由于欠費金額不在財務(wù)賬上反映，高校收入與支出無法遵循配比原那么，不僅影響本錢計算，而且容易形成資金管理破綻，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的債權(quán)性資產(chǎn)信息不真實。二負(fù)債信息披露不充分，存在大量隱性債務(wù)在收付實現(xiàn)制下，很多已經(jīng)發(fā)生的實際債務(wù)由于未履行支付手續(xù)而未能在會計核算和報表中反映，存在大量的隱性債務(wù)。如：銀行債務(wù)中應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償付

3、的貸款利息；根本建立過程中拖欠或墊支的工程款、材料款和設(shè)備款；引資修建學(xué)生宿舍應(yīng)付以后年度的學(xué)生住宿費等。一方面高校不自覺地夸張了可支配財務(wù)資金，造成虛假的平衡現(xiàn)象，不利于防范和化解高校財務(wù)風(fēng)險，對高校持續(xù)安康運行帶來隱患；另一方面在一定程度上造成一樣會計期間受托權(quán)利和責(zé)任不相匹配，有可能出現(xiàn)代際的債務(wù)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清，不能客觀、全面地評價和考核指導(dǎo)層的受托業(yè)績。三固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)虛高在收付實現(xiàn)制下，高校購置的固定資產(chǎn)均是在采購時直接作為事業(yè)支出，固定資產(chǎn)在受益期內(nèi)不計提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金在資產(chǎn)負(fù)債表中均是按固定資產(chǎn)購置時的原始價值反映。隨著時間的推移，固定資產(chǎn)在不斷使用、磨損

4、、消耗，但在固定資產(chǎn)報廢前，賬面價值卻一直不變。其他資本性支出也是直接進(jìn)入當(dāng)期支出，而不是在受益期內(nèi)合理分?jǐn)?。從而造成高校資產(chǎn)虛高，固定資產(chǎn)凈值無法反映，凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實。四不能進(jìn)展正確的本錢和費用核算，不利于進(jìn)步效率和績效考核收付實現(xiàn)制在核算支出時不區(qū)分資本性支出與收益性支出，也未實行收支配比原那么，從而不能真實、準(zhǔn)確地反映教育本錢消耗和績效程度，難以滿足本錢績效考核的要求。另外，高校經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種不同會計確認(rèn)根底的同時存在，在實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)很難區(qū)分，使得費用不能合理分?jǐn)偅惧X不能準(zhǔn)確核算。這既不利于高校加強管理，進(jìn)步資金的使用效率，又很容易使一部分國有資

5、產(chǎn)價值得不到應(yīng)有的補償而轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的利潤或個人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。五未實行收支配比，虛增收支結(jié)余在收付實現(xiàn)制下，由于未能實行收支配比原那么，高校普遍采用的是將九月份的學(xué)費收入作為當(dāng)年事業(yè)收入，抵減當(dāng)年事業(yè)支出后計算收支結(jié)余，這種方法在兩年學(xué)生人數(shù)差距不大的情況下較為適用。高校擴招后，經(jīng)常出現(xiàn)當(dāng)年招生人數(shù)與畢業(yè)生人數(shù)差距較大，因此按新增學(xué)生計算的學(xué)費收入抵減與按畢業(yè)生計算的支出而得出的收支結(jié)余也就不真實，導(dǎo)致收支結(jié)余虛增，從而難以正確反映高校財務(wù)狀況和辦學(xué)效益的優(yōu)劣，在一定程度上影響了高校財務(wù)政策的施行。二、高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革討論由上可知，收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)根底存在較大的缺陷，

6、亟待進(jìn)一步改革和完善。當(dāng)前，世界各國采用的會計確認(rèn)根底主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制以及在此根底上變化產(chǎn)生的修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校終究應(yīng)當(dāng)采用哪一種會計確認(rèn)根底？筆者認(rèn)為，取決于會計確認(rèn)根底的目的與高校財務(wù)報告目的是否匹配。收付實現(xiàn)制會計根底目的在于提供主體一定會計期間現(xiàn)金的來源、使用及結(jié)存信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底側(cè)重于反映主體經(jīng)濟資源、經(jīng)營或效勞本錢、財務(wù)狀況與經(jīng)營績效信息。在方案辦學(xué)體制下，報告主要反映預(yù)算收支資金運動，財政預(yù)算管理側(cè)重于預(yù)算收支執(zhí)行考核，收付實現(xiàn)制較為適宜。在當(dāng)前多元化投資辦學(xué)形式下，財政預(yù)算管理重點由預(yù)算收支考核向績效考核轉(zhuǎn)變，報告要全面反映財務(wù)狀況和辦

7、學(xué)績效，滿足眾多利益相關(guān)者需求，顯然權(quán)責(zé)發(fā)生制更能到達(dá)這一目的。因此，筆者認(rèn)為，按照需求者導(dǎo)向原那么，高校會計確認(rèn)根底目前應(yīng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制目的過渡。即高校在會計核算時原那么上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)管理需要對某些特定業(yè)務(wù)進(jìn)展“修正，如對財政拔款、科研拔款、捐贈收入等采用收付實現(xiàn)制。這樣既能滿足政府財政預(yù)算收支管理的需要，又可以消除現(xiàn)行收付實現(xiàn)制存在的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點在于：一有利于本錢核算和績效考核。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)根底，有助于高校正確計量辦學(xué)收入本錢，真實反映學(xué)校財務(wù)狀況和運營績效，同時又能有效地將預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任聯(lián)絡(luò)起來，有利于對高校管理層的經(jīng)管責(zé)任做出客觀評

8、價，促進(jìn)高校支出的“代際公平，為以績效管理為導(dǎo)向的高校改革創(chuàng)造條件。二全面準(zhǔn)確反映負(fù)債信息。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)根底，可以比擬全面、準(zhǔn)確地反映高校顯性債務(wù)、隱性債務(wù)以及或有債務(wù)方面的信息，增強高校財務(wù)報告信息的完好性、可信性和透明度，同時正確反映高校辦學(xué)的持續(xù)才能，為高校躲避風(fēng)險、施行穩(wěn)健的開展戰(zhàn)略、制定長期的開展政策提供重要根據(jù)。三符合財政預(yù)算管理改革的需要。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)根底，有助于將高校會計對象由預(yù)算資金運動擴展為價值運動，更好地反映高校辦學(xué)活動和履行的受托責(zé)任的連續(xù)性，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完好的財務(wù)信息，符合財政預(yù)算管理由預(yù)算收支考核向績效考核轉(zhuǎn)變的改革需要。四有利于提升財務(wù)管理程度。全面、可靠、及時的信息是施行有效管理的根據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的信息生成功能，為加強全面預(yù)算管理、施行績效考評、提升效勞質(zhì)量、合理配置資源提供了有力的支持，有利于學(xué)校管理者理念的轉(zhuǎn)變和財務(wù)管理程度的提升。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制