保險(xiǎn)會(huì)計(jì)總論

1、 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)學(xué)江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院1第一章 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)總論 2本章學(xué)習(xí)目的了解保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)及其經(jīng)營特點(diǎn)熟悉保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的使用者及會(huì)計(jì)基本目的掌握保險(xiǎn)合同認(rèn)定和分類的標(biāo)準(zhǔn)了解保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)了解GAAP與SAP之間的區(qū)別341保險(xiǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)及其特點(diǎn)2 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本概念3 保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、分拆與核算分類4 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)5 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）本章學(xué)習(xí)內(nèi)容51保險(xiǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)及其特點(diǎn)一、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)及其分類 風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù) 服務(wù)性業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)6二、保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)產(chǎn)品具有特殊性 成本支出與收入補(bǔ)償順序與一般企業(yè)相反資金運(yùn)用在經(jīng)營中占據(jù)重要地位具有復(fù)

2、雜性和不確定性 具有廣泛性和分散性72 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本概念 一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 是指保險(xiǎn)公司運(yùn)用的專業(yè)會(huì)計(jì)，把會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，用來反映和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對象 是指保險(xiǎn)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)動(dòng)。89保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)動(dòng)再保險(xiǎn)人保險(xiǎn)公司投資人投保人利潤分配資本分紅保費(fèi)分保費(fèi)補(bǔ)償各類關(guān)系人，如代理人、員工、律師等被保險(xiǎn)人或受益人費(fèi)用支出保險(xiǎn)金各種投資工具收益投資10三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息使用者投資人 債權(quán)人政府監(jiān)管部門 政府稅務(wù)部門企業(yè)管理者 企業(yè)員工 其他利益關(guān)系人 11四、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo) 有助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保

3、護(hù)投資者的合法權(quán)益有利于債權(quán)人正確地進(jìn)行決策，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益 有利于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營者強(qiáng)化管理，提高經(jīng)營業(yè)績 有利于保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)加大對保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度 123 保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、分拆與核算分類保險(xiǎn)的定義 是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)合同的定義 是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。 13一、保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)認(rèn)定 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號規(guī)定：一方(保險(xiǎn)人)接受來自另

4、一方(保單持有人)的含有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，如果約定的不確定未來事件(保險(xiǎn)事故)對保單持有人或其他受益人造成了不利影響，保險(xiǎn)人同意向保單持有人或其他受益人做出賠償。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號原保險(xiǎn)合同規(guī)定：保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。14 2009年12月，財(cái)政部保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，只有轉(zhuǎn)移了重大風(fēng)險(xiǎn)的保單才確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。15 上述規(guī)定都表明，保險(xiǎn)公司與投保人所簽訂的合同并非都是保險(xiǎn)合同，判斷其是否屬于保險(xiǎn)合同的依據(jù)主要是保險(xiǎn)人根據(jù)合同承擔(dān)了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。1617二、

5、混合保險(xiǎn)合同的拆分 混合保險(xiǎn)合同是指使保險(xiǎn)人與投保人簽訂的既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的合同 。 混合保險(xiǎn)合同應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 1.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。 2.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。18三、保險(xiǎn)合同的核算分類（一）我國保險(xiǎn)合同的分類 根據(jù)在保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任劃分： 壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同（承擔(dān)）

6、 保險(xiǎn)合同 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 （不承擔(dān)） 保險(xiǎn)合同延長期是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。19（二）國外保險(xiǎn)合同的典型分類 短期性保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)合同 長期性保險(xiǎn)合同 長短期保險(xiǎn)合同的本質(zhì)區(qū)分，在于是否有“儲(chǔ)蓄保費(fèi)”。（見圖1）自然保費(fèi)平準(zhǔn)保費(fèi)儲(chǔ)蓄保費(fèi)(溢繳保費(fèi))保費(fèi)年齡圖1：自然保費(fèi)與平準(zhǔn)保費(fèi)的差異示意圖20214 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn) 資產(chǎn)沒有“存貨”項(xiàng)目； 投資資產(chǎn)比重大 。 負(fù)債保險(xiǎn)公司的負(fù)債占總資產(chǎn)的較高比例，且主要由保單負(fù)債構(gòu)成; 保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)債的最大特點(diǎn)在于其不確定性 ，需要估算得出。 所有者權(quán)益 強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益在保證保險(xiǎn)公司償付

7、能力中的重要性。 收入 主要來源于保費(fèi)收入和投資收益。 費(fèi)用 主要包括保險(xiǎn)金支付、保單取得成本和營業(yè)費(fèi)用；具有估算性。2223 利潤 由承保利潤與投資利潤組成；具有估算性 。 二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的特點(diǎn) 見教材P17-18。2425 三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 在平時(shí)業(yè)務(wù)核算中遵循收付實(shí)現(xiàn)制，在期末核算時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。 以保費(fèi)收入的核算為例： 2627四、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)分析的特點(diǎn)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與一般企業(yè)不同壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)要進(jìn)行利源分析28五、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn) 從國外來看，為滿足償付能力監(jiān)管的要求，許多國家的保險(xiǎn)監(jiān)管部門在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外還制定了更加保守的法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對償付能力的判斷和

8、監(jiān)管。 六、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與精算關(guān)系密切保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切配合才能履行其職責(zé)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與精算相輔相成，互為補(bǔ)充。29305 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP） 一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），是企業(yè)記錄會(huì)計(jì)信息，并將其表達(dá)于經(jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表上所應(yīng)遵循的規(guī)定、程序及作法。二、監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Statutory Accounting Principles，SAP），以償付能力監(jiān)管為目的，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建了從會(huì)計(jì)前提到會(huì)計(jì)方法都與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的體系。3132三、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（

9、GAAP）與監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）的主要差異 服務(wù)對象不同 GAAP：非特定的會(huì)計(jì)信息使用者SAP：監(jiān)管部門 編制目的不同GAAP：報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量SAP：報(bào)告償付能力 對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不同 GAAP：持不偏不倚的中立態(tài)度SAP：持穩(wěn)健態(tài)度，甚至走極端 會(huì)計(jì)假設(shè)不同GAAP：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，排除清算狀態(tài)SAP：準(zhǔn)清算觀念，排除持續(xù)經(jīng)營理念 資產(chǎn)確認(rèn)方法不同GAAP：資產(chǎn)為全部資產(chǎn)SAP：資產(chǎn)僅為認(rèn)可資產(chǎn)（可用于賠付的高質(zhì)量資產(chǎn)）33 負(fù)債計(jì)量方法不同 GAAP：根據(jù)企業(yè)自身或行業(yè)經(jīng)驗(yàn)確定，金額固定或可以可靠計(jì)量SAP：由法律強(qiáng)制規(guī)定利率和死亡率的假設(shè)而定，不反映保險(xiǎn)企業(yè)的承保及投資經(jīng)驗(yàn)

10、，也不考慮今后預(yù)計(jì)的保單退保等所引起的損益 收入費(fèi)用確認(rèn)方法不同 GAAP：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制SAP：平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，期末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制34本章小結(jié)一、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)及其分類 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)、服務(wù)性業(yè)務(wù)） 投資業(yè)務(wù)二、保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)（一）保險(xiǎn)公司經(jīng)營的產(chǎn)品具有特殊性 （二）經(jīng)營成本支出與收入補(bǔ)償順序和一般企業(yè)相反（三）資金運(yùn)用在公司經(jīng)營中占據(jù)重要地位（四）經(jīng)營具有復(fù)雜性和不確定性 （五）保險(xiǎn)經(jīng)營具有社會(huì)性三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的概念35四、保險(xiǎn)合同的概念和分類1.概念2.分類原保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同五、保險(xiǎn)合同的確定依據(jù)：是否承擔(dān)了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)六、保險(xiǎn)合同的核算分類1.國外：短期性保險(xiǎn)合同長期