9小企業(yè)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)

1、 PAGE 8小企業(yè)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)第一節(jié)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)管理一、無形資產(chǎn)的定義與特征（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)包含以下兩個(gè)方面。（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。本章所講的無形資產(chǎn)指的是狹義的無形資產(chǎn)?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的

2、定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)在使用和形成過程中，具有不同于有形資產(chǎn)的特征。（1）非實(shí)體性。（2）壟斷性。（3）不確定性。一方面，無形資產(chǎn)的有效期受技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)變化的影響很難準(zhǔn)確確定；另一方面，在有效期內(nèi)，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)帶來的收益總額以及價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式與有形資產(chǎn)相比也具有不確定性。（4）共享性?！肮蚕硇浴迸c“壟斷性”并不矛盾，“共享”是指在一定范圍內(nèi)的共享，該無形資產(chǎn)對(duì)于其他社會(huì)主體而言是“壟斷”的。（5）高效性。無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于

3、其成本的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)無形資產(chǎn)越豐富，其獲利能力越強(qiáng)；反之，企業(yè)無形資產(chǎn)短缺，企業(yè)的獲利能力就弱，市場(chǎng)競爭力也就越差。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（一）專利權(quán)專利權(quán)是指專利發(fā)明人經(jīng)過專利申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)，從而得到法律保護(hù)的對(duì)某一產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有的專門權(quán)利。（二）非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指專利權(quán)未經(jīng)申請(qǐng)的沒有公開的專門技術(shù)、工藝規(guī)程、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。非專利技術(shù)因?yàn)槲唇?jīng)法定機(jī)關(guān)按法律程序批準(zhǔn)和認(rèn)可，所以不受法律保護(hù)。（三）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)所有者將某類指定的產(chǎn)品或商品上使用的特定名稱或圖案即商標(biāo)，依法注冊(cè)登記

4、后，取得的受法律保護(hù)的獨(dú)家使用權(quán)利。商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定商品和勞務(wù)的標(biāo)記，代表著企業(yè)的一種信譽(yù)，從而具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。根據(jù)我國商標(biāo)法規(guī)定，注冊(cè)商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長。（四）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。（五）土地使用權(quán)土地使用

5、權(quán)是某一企業(yè)按照法律規(guī)定所取得的在一定時(shí)期對(duì)國有土地進(jìn)行開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，根據(jù)法律規(guī)定，在我國境內(nèi)的土地都屬于國家或集體所有，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣、出租或非法轉(zhuǎn)讓。國家和集體可以依照法定程序?qū)ν恋厥褂脵?quán)實(shí)行有償出讓，企業(yè)也可以依照法定程序取得土地使用權(quán)，或?qū)⒁讶〉玫耐恋厥褂脵?quán)依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有：劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。（六）特許權(quán)特許權(quán)，又稱特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、秘密技術(shù)等權(quán)利。表9-1 非專利技術(shù)與專利技術(shù)比較比較內(nèi)容非專利技術(shù)專利技術(shù)存在條件保密

6、法律保護(hù)時(shí)效性無時(shí)間限制有時(shí)間限制保密性技術(shù)內(nèi)容保密技術(shù)內(nèi)容公開技術(shù)要求不一定是發(fā)明創(chuàng)造，但必須是成熟的、行之有效的必須有新穎性、創(chuàng)造性和實(shí)用性技術(shù)形態(tài)是動(dòng)態(tài)的，其內(nèi)容可以發(fā)展改進(jìn)，是可變的是靜態(tài)的，其內(nèi)容是固定不變的存在方式以書面表示或存在于人們的頭腦中以書面表示三、無形資產(chǎn)的重要性在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇,無形資產(chǎn)的地位和作用不斷提升。具體介紹如下。（1）無形資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力。（2）無形資產(chǎn)的開發(fā)能增強(qiáng)企業(yè)自生能力。企業(yè)自生能力是指在一個(gè)開放、競爭的市場(chǎng)中，只要有著正常的管理，就可以預(yù)期這個(gè)企業(yè)可以在沒有政府或其他外力扶持或保護(hù)的情況下，獲得市場(chǎng)上可以接受的正常

7、利潤率。（3）無形資產(chǎn)是民族的重要資源和國家實(shí)力的象征。四、無形資產(chǎn)管理中的問題無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要的資源，擁有無形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力。然而，目前國內(nèi)一些小企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的漠視導(dǎo)致其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用無法充分發(fā)揮。1.無形資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱。2.忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。許多企業(yè)沒有充分、有效、合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。3.無形資產(chǎn)流失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。4.無形資產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。5.無形資產(chǎn)評(píng)估體系不完善。五、無形資產(chǎn)管理的舉措1.加強(qiáng)無形資產(chǎn)權(quán)益管理，防止侵權(quán)行為。小企業(yè)要及時(shí)在國內(nèi)外申請(qǐng)注冊(cè)商標(biāo)來保護(hù)企業(yè)商標(biāo)，以防止侵權(quán)行為。2.加強(qiáng)無形資產(chǎn)營運(yùn)

8、管理。企業(yè)通過對(duì)所擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)籌和謀劃，可使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運(yùn)籌和謀劃可以從以下幾方面進(jìn)行。（1）利用延伸品牌價(jià)值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽(yù)等研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風(fēng)險(xiǎn)，品牌的延伸可進(jìn)一步擴(kuò)張和增加品牌價(jià)值。（2）建立融資策略。運(yùn)用無形資產(chǎn)的影響力和信譽(yù)度，拓寬融資渠道，吸收資金。（3）建立擴(kuò)張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)擴(kuò)張。（4）實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本擴(kuò)張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技

9、含量使無形資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本擴(kuò)張。3.設(shè)置無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的管理人員并提高人員的整體素質(zhì)。4.加強(qiáng)無形資產(chǎn)創(chuàng)新與拓展，增強(qiáng)企業(yè)自主生產(chǎn)能力。無形資產(chǎn)日常管理的流程如圖9-1所示。圖9-1無形資產(chǎn)日常管理流程六、其他長期資產(chǎn)管理本章所指“其他長期資產(chǎn)”主要指小企業(yè)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)支出，是指小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用主要應(yīng)該關(guān)注會(huì)計(jì)核算以及稅法稅前扣除的規(guī)定。無形資產(chǎn)使用和轉(zhuǎn)讓涉及稅種1.營業(yè)稅。是指

10、對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。所謂轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)和轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.企業(yè)所得稅。是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得是其他所得的一部分。3.個(gè)人所得稅。是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的第六項(xiàng)為：特許權(quán)使用費(fèi)所得（是指個(gè)人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。4.印花稅。是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)

11、濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。對(duì)合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的憑證，其當(dāng)事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。5.土地增值稅。是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。6.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對(duì)象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，其中土地使用

12、權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。7.城市維護(hù)建設(shè)稅。是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營業(yè)稅是其計(jì)稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)

13、的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第二節(jié)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)會(huì)計(jì)一、無形資產(chǎn)初始計(jì)量無形資產(chǎn)科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及相關(guān)的其他支出。其中，相關(guān)的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

14、定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用、相關(guān)的借款費(fèi)用等。小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款、應(yīng)付利息”等科目。外購房產(chǎn)所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的，所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-1】甲公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付買價(jià)8 000元，發(fā)生測(cè)試費(fèi)1 000元，均以銀行存款支付。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 9 000貸：銀行存款

15、9 000【例9-2】為了拓展新業(yè)務(wù)，甲公司購入一幢房產(chǎn)（包括占用的土地使用權(quán)），共支付價(jià)款1 000萬元。經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)評(píng)估，該項(xiàng)建筑物與占用的土地使用權(quán)價(jià)值相對(duì)比例為32。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)建筑物 6 000 000無形資產(chǎn) 4 000 000貸：銀行存款 10 000 000 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！纠?-3】創(chuàng)立于1980年的乙公司經(jīng)過多年發(fā)展，公司商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司（有限責(zé)任公司）預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可大幅度提高其獲利能力。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，評(píng)估價(jià)值為100

16、萬元。假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 1 000 000貸：實(shí)收資本 1 000 000 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。二、無形資產(chǎn)后

17、續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（即直線法）進(jìn)行攤銷，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。小企業(yè)一般按月進(jìn)行賬務(wù)處理，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)

18、定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷?！纠?-4】甲公司購買了一項(xiàng)專利使用權(quán)，成本為48 000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷400（48 0001012）元。每月末攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 400貸：累計(jì)攤銷 400【例9-5】211年7月1日，甲公司將其非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為360 000元，雙方約定的租賃期限為5年，甲公司每月應(yīng)攤銷6 000（360 000512）元。甲公司211年計(jì)提的攤銷額為36 000（6 0006）元，當(dāng)年應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：其他業(yè)務(wù)成本 36 000貸：累計(jì)攤銷 36 000無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，小企

19、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同相同點(diǎn)：（1）攤銷額按照不同的受益對(duì)象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目。（2）攤銷起止點(diǎn)相同，均自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（3）科目設(shè)置相同。攤銷時(shí)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，作為無形資產(chǎn)的備抵科目，在進(jìn)行攤銷時(shí)，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（4）無形資產(chǎn)用于對(duì)外出租時(shí)，每期計(jì)提的攤銷額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。不同點(diǎn)：（1）減值處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不用考慮減值。（2）攤銷方法不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，只能采用年限平均法計(jì)提攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可采用年限平均法、產(chǎn)量

20、法、年數(shù)總和法等。（3）對(duì)于不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可以不攤銷，但需每期進(jìn)行減值測(cè)試，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定要按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷。三、無形資產(chǎn)處置核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等原因處置某項(xiàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)按照取得的出售無形資產(chǎn)的價(jià)款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目?！纠?-7】211年12月31日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為100萬元。已攤銷

21、金額為50萬元。該公司于212年1月1日將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入60萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。B公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 600 000累計(jì)攤銷 500 000貸：無形資產(chǎn) 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅30 000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益70 000 無形資產(chǎn)出售時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同相同點(diǎn)：處置凈損益均記入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。不同點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?？颇拷痤~；而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，僅需結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目金額。四、長期待攤費(fèi)

22、用會(huì)計(jì)長期待攤費(fèi)用，核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用應(yīng)按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）長期待攤費(fèi)用的計(jì)提小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。（二）長期待攤費(fèi)用的攤銷長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法（即直線法）進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)按照長期待攤費(fèi)用的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。改擴(kuò)建項(xiàng)目指現(xiàn)

23、有的單位在已有基礎(chǔ)上，對(duì)原有設(shè)施、工藝條件進(jìn)行擴(kuò)充性建設(shè)或大規(guī)模改造，因而增加產(chǎn)品的生產(chǎn)能力或經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目以及原有企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新或技術(shù)改造的項(xiàng)目，包括改建，擴(kuò)建，停產(chǎn)復(fù)建等。從定義可以看出，改擴(kuò)建一般情況下是可以延長資產(chǎn)使用壽命的。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的異同相同點(diǎn)：這部分改擴(kuò)建支出均需資本化，并在一定期限內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。不同點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，該部分支出通過“長期待攤費(fèi)用”科目過渡；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，改擴(kuò)建時(shí)，需要將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，發(fā)生的支出增加固定資產(chǎn)成本，并按照重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。