復(fù)旦大學(xué)稅法課件06其他稅

1、1第六章 其他稅 資源稅 印花稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 契稅 2第一節(jié) 資源稅資源稅概述 對(duì)在我國境內(nèi)從事國有資源開發(fā)，包括開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件差異所形成的級(jí)差收入征收的一種稅。 資源稅的開征增加了國家的財(cái)政收入，促進(jìn)了國有資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置，可排除因資源條件上的差異造成的利潤分配上的不合理，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)競(jìng)爭創(chuàng)造公平的環(huán)境。 3二、資源稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍 資源稅的納稅義務(wù)：指在中華人民共和國境內(nèi)從事開采應(yīng)納資源稅產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的所有單位和個(gè)人，包括開采礦產(chǎn)和生產(chǎn)鹽的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企

2、業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括中國公民和在中國境內(nèi)的外籍人員?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍：包括礦產(chǎn)品資源和鹽資源，具體包括(7類)：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（固體鹽和液體鹽）。 4三、資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率 稅率上，資源稅對(duì)所有應(yīng)稅資源都實(shí)行幅度的定額稅率，考試時(shí)具體稅額不需要記納稅人在開采過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定稅額的，一律按主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。稅目稅額幅度一、原油6%二、天然氣6%三、煤炭2-10%四、其他非金屬礦原礦0.5-20元噸或者立方米五、黑色金屬礦原礦3-25元噸六、有色金屬礦原礦0.4

3、-60元噸七、鹽固體鹽10-60元噸液體鹽2-10元噸5從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化及時(shí)調(diào)整，不利于發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)分配的調(diào)節(jié)作用，資源稅屬于地方稅，由于資源稅稅負(fù)較低，地方所獲受益不明顯等。2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣的納稅人，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。2014年12月1日起稅率改為6%，同時(shí)取消礦場(chǎng)資源補(bǔ)償費(fèi)。改革后，一年之內(nèi)，新疆，地方新增稅收35.78億元，資源稅改革體現(xiàn)出明顯的財(cái)稅效益和民生效益。專家認(rèn)為，資源稅改革是大勢(shì)所趨，改革使新疆財(cái)政收入明顯增加，保障地方利益的機(jī)制正在逐步建立，新疆試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)也為資源稅改革在

4、全國推進(jìn)積累了經(jīng)驗(yàn)。盡管如此，新疆資源稅改革有待深化，今后應(yīng)尋找資源地和油企雙方利益的結(jié)合點(diǎn)，完善政策細(xì)節(jié)，調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，既要考慮到新疆發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、改善民生的需要，又要考慮到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。6（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率征收的以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，銷售額為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括向買方收取的銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用不包括：符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票

5、開具給購貨方的納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的7（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量；對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體

6、鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。8（四）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、從量定額應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額2、從價(jià)定率應(yīng)納稅額銷售額稅率納稅義務(wù)人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額納稅義務(wù)人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈(zèng)的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額自用數(shù)量或捐贈(zèng)數(shù)量單位稅額收購未完稅產(chǎn)品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)代扣代繳資源稅收購數(shù)量單位稅額9資源稅的應(yīng)納稅額計(jì)算例1：某大理石廠9月份開采大理石700噸，其中對(duì)外銷售500噸，自用200噸，用于本企業(yè)的基建100噸，用于繼續(xù)深加工的100噸，單位稅額為3元/噸

7、。應(yīng)納稅額=3500+3200=2100元10五、資源稅的減免稅優(yōu)惠 下列情況的可以享受資源稅減免：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅義務(wù)人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。 11例2：某油田2016年12月生產(chǎn)原油20萬噸，伴采天然氣1000萬立方米。將生產(chǎn)的原油銷售，取得銷售額（不含增值稅）180萬元，將伴采的天然氣全部銷售，取得銷售額（不含稅）50萬元。當(dāng)月購入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標(biāo)明增值稅100000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。要點(diǎn)：與開采石油伴

8、采的天然氣征稅；天然氣增值稅使用13%低稅率12六、資源稅的繳納 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅期限納稅地點(diǎn)（開采地、生產(chǎn)地）13第二節(jié) 印花稅 印花稅概述 是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 印花稅兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)，征收范圍廣泛，稅收負(fù)擔(dān)比較輕，由納稅義務(wù)人自行完成納稅義務(wù)。 14印花稅具有下列特點(diǎn)：覆蓋面廣：五大類13個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面稅率低，稅負(fù)輕：最高稅率1，最低稅率0.05 定額每件5元納稅人自行完稅：自行計(jì)算、購買和

9、粘貼15二、印花稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍 現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅 具體有以下五類： 1、各種合同和具有合同性質(zhì)的憑證； 2、營業(yè)賬簿； 3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； 4、權(quán)利、許可證照； 5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。16二、印花稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍凡在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體包括： 1、各種立合同人； 2、營業(yè)帳簿的立賬人； 3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人； 4、權(quán)利、許可證照的領(lǐng)受人。注意：凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，各方都是納稅人，各交各的，不能把稅金平分。17三、印花稅的稅目及稅率印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)

10、納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍，共有13個(gè)稅目，如下：18（1）購銷合同（2）加工承攬合同（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（4）建筑按裝工程承包合同（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同（6）貨物運(yùn)輸合同（7）倉儲(chǔ)保管合同（8）借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借，包括融資租賃合同）（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（10）技術(shù)合同（不包括法律、審計(jì)、會(huì)計(jì)等咨詢）（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（12）營業(yè)帳簿（包括記載資金的賬簿和其它賬簿）（13）權(quán)利、許可證照19印花稅的稅率，如下：印花稅的稅率設(shè)計(jì)，遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則比例稅率定額稅率具體如下：（即227表6-2）20 購銷合同, 包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑 、補(bǔ)償

11、、易貨等合同,按購銷金額萬分之三貼花加工承攬合同 ,包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告 、測(cè)繪、測(cè)試等合同 按加工或承攬收入萬分之五貼花建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同,包括勘察、設(shè)計(jì)合同, 按收取費(fèi)用萬分之五貼花 建筑安裝工程承包合同,包括建筑、安裝工程承包合同，按承包金額萬分之三貼花財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī) 械、器具、設(shè)備等 ，按租賃金額千分之一貼花21貨物運(yùn)輸合同，包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河 運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花 倉儲(chǔ)保管合同，包括倉儲(chǔ)、保管合同，按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)

12、拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入的千分之一貼花(88年到90年7月1日按照投保金額的萬分子零點(diǎn)三貼花） 技術(shù)合同，包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額萬分之三貼花22產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)， 按所載金額萬分之五貼花營業(yè)帳簿，記載資金的帳簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額的萬分之五貼花，其他帳簿按件貼花五元 權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證，按件貼花五元 23股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、財(cái)產(chǎn)租賃合

13、同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同為千分之一購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同為萬分之三加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)帳簿為萬分之五借款合同為萬分之零點(diǎn)五總結(jié)：權(quán)利許可證照和營業(yè)帳簿中的其他賬簿按件貼花，每件5元24股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（股票交易）印花稅歷史回顧：1990年6月28日，深圳市賣出方交納6 同年11月23 ，深圳買方也交納6 （開始雙邊交）1991年10月，深下調(diào)至3 ，滬也開始雙邊交3 1992年6月12日，國家稅務(wù)總局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定股票交易雙方按3 的稅率繳納印花稅。1997年5月12日，從3 提高到5 1998年6月

14、12日，從5 下調(diào)至4 2001年11月16日，從4 調(diào)整為2 ， 2005年1月24日 ，從2 下調(diào)到1 2007年5月30日，從1 調(diào)整到3 （大盤第二天跌6.5%，千股五個(gè)跌停）2008年4月24日，從3 下調(diào)到1 （大盤第二天漲9.29%）2008年9月19日，由雙邊征收改為單邊征收 （大盤第二天漲9.46%）25印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方式。 印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金的帳簿實(shí)行比例稅率。對(duì)其他賬簿和權(quán)利許可證照采用定額稅率。 四、印花稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)26計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定如下：（一

15、）余額計(jì)稅6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)27例3：甲企業(yè)與一企業(yè)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，合同金額總共500萬元，其中技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為100萬元。各持一份合同，問雙方共交多少印花稅？答案：（500-100）0.3 2=0.24萬元28（二）全額計(jì)稅1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)。 29如果由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額

16、是否分別記載，均以輔助材料和加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)于委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。 2、加工承攬合同（兩種情況）30例4：甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價(jià)值30萬元的輔助材料并收取加工費(fèi)25萬元，乙公司提供價(jià)值100萬元的原材料。甲公司應(yīng)納多少印花稅？答案：加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的

17、輔助材料金額之和。100萬元原材料是委托方提供的，所以不用按照購銷合同交印花稅。印花稅=（30+25）0.5 10000=275元31例5：某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價(jià)值70萬元的原材料，并提供價(jià)值15萬元的輔助材料，另收加工費(fèi)20萬元；應(yīng)納稅額= 700.3+(20+15？)0.5 =210+175=385元此處70萬元的原材料是受托方提供的，所以要按照購銷合同交印花稅324.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同

18、或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 因?yàn)橛』ǘ愂切袨槎?，雖然總包合同已貼花，但新分包合同是一種新憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。33例6：（2004年考題）某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（ ）。 A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元答案：D （6000 0.3 +800 0.3=2.04萬元）345.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。例7：A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽

19、訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬元，租期3個(gè)月，月租金為1.28萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額= 1.28(萬元)31 = 38.4（元）356.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。7.倉儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。例8：甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅多少？倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1，甲乙雙方共納印花稅=10000012=200元。36注意點(diǎn)有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷

20、售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（在）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。 37印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算按應(yīng)稅憑證的不同稅率計(jì)算,計(jì)算公式有以下兩種:采用比例稅率計(jì)算應(yīng)繳的印花稅應(yīng)納印花稅稅額=憑證所載的應(yīng)稅金額適用的比例稅率采用定額稅率計(jì)算應(yīng)繳的印花稅應(yīng)納印花稅稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率(5元)應(yīng)納稅額的計(jì)算38五、印花稅的減免稅優(yōu)惠 1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅；但是如果以副本或

21、抄本代替正本使用時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅； 2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅； 3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅； 4、無息、貼息貸款合同免稅； 5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 6、對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。 7、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花； 8、對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。 9、企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。39六、印花稅的繳

22、納納稅方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用三種納稅方法納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅納稅申報(bào)：應(yīng)按條例有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理40例9：（01年考題）某企業(yè)2000年度有關(guān)資料如下：（1）實(shí)收資本比1999年增加100萬元。（2） 與銀行簽訂一年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5% （3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬元，甲公司的貨物價(jià)值450萬元。（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價(jià)值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價(jià)值15萬元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬元。（5）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2001-20

23、05年實(shí)現(xiàn)利潤的30%支付。（6）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元）（7）與鐵路部門簽定運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬元。 要求： 逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的印花稅。 41 答案：(1)實(shí)收資本增加=100萬元0.5=500(元) (2)借款合同=300萬元0.05=150(元) (3)以貨換貨合同=(350萬元+450萬元)0.3=2400(元) （幻燈片26頁）(4)加工合同=(15萬元+20萬元)0.5=175(元)（幻燈片27頁中的第1點(diǎn)） (5)技術(shù)合同，先按5元計(jì)稅。（金額不能確定的，先按5元帖，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花） (

24、6)貨運(yùn)合同=(8萬元-0.5萬元)0.5=37.5(元) （幻燈片33頁） (7)鐵路運(yùn)輸合同=20萬元1=200(元) （運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別列明，從高適用稅率）該企業(yè)2000年應(yīng)繳納的印花稅為3467.5元。42第三節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅概述 是國家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)和建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源，而要求有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人繳納的一種行為稅，屬于地方稅種。 城市維護(hù)建設(shè)稅具有稅款?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)，即專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)；它不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是一種稅收附加。 43二、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人和征稅范圍 凡在中華人民共和國境內(nèi)繳納消費(fèi)稅、增值稅

25、、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。 44三、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)及稅率以納稅義務(wù)人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與兩稅同時(shí)繳納。 對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅兩稅加收的滯納金和罰款不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。被查補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款免征或減征兩稅時(shí)同時(shí)免征城建稅（城建稅原則上不單獨(dú)減免）出口不退，進(jìn)口不征（出口產(chǎn)品享受了市政建設(shè)，進(jìn)口產(chǎn)品不享受）（一）計(jì)稅依據(jù)45（

26、二）稅率差別比例稅率，即按納稅義務(wù)人所在城市、縣城或鎮(zhèn)等不同的行政區(qū)域分別規(guī)定7%、5%、1%不同的比例稅率。 適用稅率，應(yīng)該按照納稅人所在地稅率受托方代扣代繳“兩稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。流動(dòng)經(jīng)營無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地交納三稅的，城建稅繳納按照經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行 46例11：某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為多少 解答：（400005000）（125%）25%5

27、%750（元）按照受托方所在地，所以應(yīng)該是5%稅率 47四、城市維護(hù)建設(shè)稅的減免稅優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅實(shí)際繳納的稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的，因此，增值稅、消費(fèi)稅減稅或免稅的同時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅也相應(yīng)減稅或免稅。一般不予以單獨(dú)減免。對(duì)因免征、減征增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，可退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。48五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 是按納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額和適用稅率計(jì)算的,其計(jì)算公式為：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額= 納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅適用稅率 49五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 例12：某郵局2004年10月31日計(jì)算出企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交的營業(yè)稅為485000元，增值稅為3600

28、00元。該企業(yè)地處某鎮(zhèn)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%。則當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅為：應(yīng)納稅額=（485000+360000）5%=42250元50例13：某旅行社2010年5月收取十日游旅客旅游收費(fèi)4萬元， 旅游期間支付旅客旅館費(fèi)8,000元，餐費(fèi)5,000元，交通費(fèi)10,000元，門票費(fèi)2,000元，本月20日旅游團(tuán)返回,請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納城建稅額,城建稅稅率為7%。答案：營業(yè)收入40000-8000-5000-10000-200015000(元)應(yīng)交營業(yè)稅150005750(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅750752.5(元)51六、納稅期限及納稅地點(diǎn) 納稅環(huán)節(jié)：即繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)：即繳納

29、“兩稅”的地點(diǎn)納稅期限：與“兩稅”的納稅期限一致52例14：市區(qū)某汽車廠（增值稅一般納稅人）銷售自產(chǎn)卡車，取得銷售額102萬元（不含稅）；銷售中輕型商用客車，取得銷售額90萬元（不含稅）；購進(jìn)原料已入庫，取得專用發(fā)票上注明稅金15萬元。計(jì)算汽車廠當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。53附：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定 與城建稅類似，對(duì)繳納“兩稅”的單位和個(gè)人征收；（外商企業(yè)也不交）用于特定目的（為了加快地方的教育事業(yè)）；目前的征收率為3%（按照兩稅為計(jì)稅依據(jù)）；但對(duì)于生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。 計(jì)算： 減免規(guī)定：同城建稅54第四節(jié) 煙葉稅、契稅 煙葉稅概述 煙葉稅是對(duì)在我境內(nèi)從事煙葉收購的單位就其收購金額

30、課征的一種稅。其法律依據(jù)是國務(wù)院于2006年4月28日發(fā)布并實(shí)施的中華人民共和國煙葉稅暫行條例。 55納稅義務(wù)人及計(jì)稅依據(jù)：煙葉稅以在我國境內(nèi)收購煙葉的單位為納稅人。 煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉的收購金額，這里的“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10計(jì)入收購金額征稅。收購金額計(jì)算公式如下： 收購金額=收購價(jià)款(1+10)56煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。 煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率 57二、契稅 （一）契稅概述 是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)時(shí)，根據(jù)當(dāng)事人

31、雙方簽訂的契約（合同），以及確定價(jià)格的一定比例，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。 征收契稅可以從法律上保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有人的合法權(quán)益，避免產(chǎn)權(quán)糾紛，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，并適當(dāng)增加一部分財(cái)政收入。 58（二）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為并承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人都是契稅的納稅義務(wù)人。59（三）契稅征稅對(duì)象的一般規(guī)定契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，具體包括：60（四）契稅征稅對(duì)象的特殊規(guī)定公司制改造：不改變投資主體和出資比例改建成的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬，免國有,集體企業(yè)改建成的股

32、份有限公司,承受原企業(yè)房屋，免其它情況，征收企業(yè)合并合并后的企業(yè)承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬， 免征企業(yè)分立：派生方和新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征企業(yè)出售國有集體企業(yè)出售，買受人安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅企業(yè)破產(chǎn)債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，免非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅61例15：下列行為不繳納契稅的是（ ）。A以房產(chǎn)抵債B房屋贈(zèng)與C以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)D以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)答案：D62例16：契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房

33、屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。下列各項(xiàng)表述正確的是（ ）。A國家將國有土地使用權(quán)出讓的不征契稅B將土地使用權(quán)贈(zèng)與和交換的不征契稅C以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營的企業(yè)免征契稅D買房拆料或翻建新房應(yīng)征收契稅標(biāo)準(zhǔn)答案：C、D按照規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓、贈(zèng)與和交換均應(yīng)按照規(guī)定繳納契稅。本題備選答案中，A、B兩項(xiàng)表述錯(cuò)誤，C、D兩項(xiàng)表述正確。63例17：（02年考題）根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有（ ）A、以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資B、以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)C、以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬D、企業(yè)分離中承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的答案：ABC64（五）計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格，由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同而不同，具體如下：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定土地