淺析1912年印花稅制的確立、頒布和征收管理

1、淺析1912年，印花稅制的確立、頒布和征收管理全面開(kāi)征印花稅的輿論宣傳準(zhǔn)備辛亥革命前夕，以裁厘為導(dǎo)火線(xiàn)，朝野上下為積極探索整頓和改良稅制的新途徑進(jìn)行了廣泛的輿論討論。辛亥革命前后在申報(bào)的相關(guān)記載中，涉及到印花稅在各地進(jìn)行試辦及其試辦效果爭(zhēng)議記載較多，其中對(duì)印花稅內(nèi)容的介紹就達(dá)30余處。通過(guò)解讀這些內(nèi)容，我們可以看出，當(dāng)時(shí)申報(bào)中有關(guān)印花稅記載的目的主要集中在兩個(gè)方面，一方面積極鼓吹印花稅在西方國(guó)家征收的效果如何之好，形成對(duì)比分析，使國(guó)人更易于接受這種新稅種在中國(guó)的開(kāi)辦；另一方面紛紛借助各地的試辦來(lái)激勵(lì)其他地方政府開(kāi)征印花稅。另外，我們也應(yīng)該看到，由于考慮到增加稅收種類(lèi)可能會(huì)遭致阻礙，晚清一些開(kāi)明

2、紳士向政府建議通過(guò)鐲免地方雜捐來(lái)打造晚清政府“映映大國(guó)”的形象工程，為新稅的順利征收鋪平道路。此外，還有大公報(bào)、盛京時(shí)報(bào)等各大報(bào)刊媒介都對(duì)印花稅的性質(zhì)進(jìn)行了介紹。這些都為印花稅在全國(guó)的全面開(kāi)辦提供了理論和思想上的準(zhǔn)備。同時(shí)，試辦印花稅也使得地方官員對(duì)于印花稅存在的問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，這些問(wèn)題經(jīng)過(guò)上奏到中央，對(duì)印花稅制的最初完善及在全國(guó)范圍的最終確立有十分重要的作用。如浙江省在推行印花稅的時(shí)候就發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問(wèn)題。首先，對(duì)印花稅的法制疑義問(wèn)題，援用印花稅在荷蘭及西歐東亞各國(guó)開(kāi)辦之初亦出現(xiàn)諸多問(wèn)題時(shí)皆通過(guò)疏節(jié)闊目的方式逐漸加以改良的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為制定印花稅章程應(yīng)從寬從簡(jiǎn)入手，使商民認(rèn)識(shí)到契據(jù)貼用印花稅票即

3、發(fā)生效力，遇有訴訟則有保障，因而樂(lè)于接受，養(yǎng)成自覺(jué)貼用印花稅的習(xí)慣，不能操之過(guò)急把稅則制定得過(guò)繁過(guò)細(xì)，并以田地房屋典押契據(jù)為例進(jìn)行說(shuō)明，本來(lái)這些契據(jù)早有征稅，契尾又加捐，如果再征收印花稅則一份契據(jù)就征了3次稅，此將有失稅法的公允；對(duì)印花稅的征收方式問(wèn)題，認(rèn)為每一州縣招總發(fā)買(mǎi)人若干人的方式有欠妥當(dāng)，因?yàn)楦髦菘h所屬轄境廣狹不等，商務(wù)繁簡(jiǎn)各異，因此，總發(fā)買(mǎi)人的人數(shù)應(yīng)由各州縣會(huì)同商會(huì)酌情而定，且總發(fā)買(mǎi)人的資質(zhì)要有一定的限制，應(yīng)選擇資金雄厚的商人、地方紳士或商會(huì)保結(jié)，確定后核發(fā)承售執(zhí)照，明確職責(zé)，在劃定的區(qū)域內(nèi)進(jìn)行印花稅的征收，這樣才能有效地防止稅項(xiàng)虧短現(xiàn)象。然而，也有部分學(xué)者對(duì)在中國(guó)全面開(kāi)征印花稅提出

4、了反對(duì)意見(jiàn)。如朱新漠認(rèn)為，首先，中國(guó)人沒(méi)有貼用印花的習(xí)慣，僅僅依靠法律效力不足以全力推行從而獲得巨大的財(cái)政收入；其次，現(xiàn)行的官吏制度設(shè)置缺乏全面推行印花稅的組織基礎(chǔ)，“今日行政機(jī)關(guān)之不備，宮吏程度之不齊，假以檢查之勸，非徒無(wú)益，而又害之”；最后，中國(guó)缺乏推行印花稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，外國(guó)印花稅征收能夠暢行關(guān)鍵在于銀行業(yè)的發(fā)達(dá)，各種有價(jià)證券的盛行，而中國(guó)的銀行業(yè)凋敝，基本沒(méi)有推行有價(jià)證券，必須“分別租稅之性質(zhì)，選擇租稅之種類(lèi)，使一制度及于此階級(jí)，一制度及于彼階級(jí)?！逼渲?，新稅種的設(shè)置應(yīng)該與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的觀點(diǎn)是非常中肯的，這也是后來(lái)印花稅銷(xiāo)量未能暢行的根本原因所在。印花稅法(草案)的頒布民國(guó)肇

5、建，百?gòu)U待興，支出日廣，需款浩繁，北京政府決定將醞釀已久的印花稅付諸實(shí)施，在清末印花稅則的基礎(chǔ)上制定了印花稅法(草案)，由財(cái)政部報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)呈臨時(shí)大總統(tǒng)提交參議院議決，并于1912年10月21日正式公布。印花稅法(草案)是中華民國(guó)成立后第一部按照法律程序頒布的印花稅法，對(duì)印花稅的征收范圍、數(shù)額及罰則都有明確的規(guī)定，確立了印花稅的輕稅重罰的稅收本質(zhì)。首先，確定了印花稅的征稅范圍及印花稅票種類(lèi)。印花稅法(草案)規(guī)定:凡財(cái)物成交，所有各種契約、簿據(jù)可用為憑證者，均須遵照本法貼用印花方為適法之憑證。把各種契約、簿據(jù)劃分為兩類(lèi)，其中第一類(lèi)為發(fā)貨票、當(dāng)票及銀錢(qián)收據(jù)等15種，第二類(lèi)為提貨單、匯票、公司股票等

6、11種，并按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)繳納印花稅，有營(yíng)業(yè)性質(zhì)的各種官業(yè)也相應(yīng)地應(yīng)繳納印花稅。財(cái)物成交行為發(fā)生在草案公布之前免貼印花稅，但如遇有訴訟時(shí)，仍應(yīng)按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)繳納印花稅。應(yīng)貼印花之憑證，如不依法貼用，或貼用是未曾蓋章、畫(huà)押者，該憑證于法庭上無(wú)合法憑證之效力。印花稅票分儲(chǔ)、綠、紅、紫和藍(lán)五色，分別代表1分、2分、1角，5角，1元等額度不等的印花。其次，明確規(guī)定了印花稅的貼用辦法。印花稅法(草案)第四、五、六條規(guī)定各種賬簿、憑折的貼用辦法。契據(jù)應(yīng)由立契據(jù)人于授受前貼用，并加蓋圖章或畫(huà)押于印花稅票與紙面騎縫之間，將某年字樣，半寫(xiě)于印花稅票票面，每本賬簿、憑證以一年為限，如過(guò)一年仍舊接寫(xiě)，應(yīng)作為新立賬簿、憑

7、證再貼印花。應(yīng)貼印花之契據(jù)、憑折，如不依法貼用或不蓋章畫(huà)押者，對(duì)方須即退還，責(zé)令照章辦理，否則于法庭上無(wú)合法憑證之效力。最后，規(guī)定了違反印花稅法(草案)的相應(yīng)罰則。按照印花稅的“輕稅重罰”特性，規(guī)定:應(yīng)貼印花之證件，如不依法貼用或未曾蓋章、畫(huà)押者，按照應(yīng)貼數(shù)額罰貼印花100倍；所貼不足數(shù)額者，按照應(yīng)補(bǔ)貼之?dāng)?shù)額罰貼印花50倍；揭下己經(jīng)使用過(guò)的印花稅票重新使用者，按應(yīng)貼印花之?dāng)?shù)罰貼印花300倍；偽造或改造印花稅票者，按照刑律中偽造紙幣處罰。印花稅征收的管理制度及機(jī)構(gòu)設(shè)置隨后又頒發(fā)了暫行印花稅施行章程、印花稅法施行細(xì)則、印花稅票總發(fā)行所章程、貼用印花稅票細(xì)則及稽核印花稅辦法大綱、印花稅罰金執(zhí)行規(guī)則等

8、相關(guān)法規(guī)章程，對(duì)印花稅征收的各個(gè)環(huán)節(jié)都做出了明確規(guī)定和詳細(xì)補(bǔ)充。1912年10月公布的暫行印花稅施行章程12條規(guī)定:印花稅的征管事務(wù)由財(cái)政部賦稅局負(fù)責(zé)；印花稅票的花紋、式樣由財(cái)政部制定、印造和頒發(fā)；各省的印花稅發(fā)售事宜由各省財(cái)政司賦稅科負(fù)責(zé)，遇有報(bào)部公件，由各省財(cái)政司直接呈送財(cái)政部；各省的每個(gè)縣應(yīng)招總發(fā)賣(mài)人若干名來(lái)承辦印花稅票的發(fā)售，再由總發(fā)賣(mài)人賣(mài)給各分售人，然后分售給需購(gòu)貼印花之人，總發(fā)賣(mài)人必須是殷實(shí)商戶(hù)或地方商會(huì)保結(jié)，并經(jīng)各省財(cái)政司核準(zhǔn)后發(fā)給承售印花執(zhí)照，各分售人亦必須是殷實(shí)鋪戶(hù)，由總發(fā)售人承招并報(bào)地方官府存檔備案，且各縣在城鎮(zhèn)、村市招收總發(fā)售人及分售人的多少，及如何分配區(qū)域，應(yīng)由地方呈請(qǐng)

9、各省財(cái)政司核定再報(bào)財(cái)政部備案；發(fā)售印花稅票面值的7%作為經(jīng)售人費(fèi)用，其中總發(fā)售人得3%，分售人得4%，且經(jīng)售印花的總發(fā)賣(mài)人和分售人，除了經(jīng)售費(fèi)用外，應(yīng)先繳票價(jià)，一次性領(lǐng)售印花稅票在2000元以上者，如有擔(dān)?？烧瓜?個(gè)月繳款；總發(fā)賣(mài)人或分售人繳價(jià)領(lǐng)取印花稅票后如6個(gè)月內(nèi)沒(méi)有售完，又不愿繼續(xù)經(jīng)售印花稅票事宜，可以將余票繳宮并領(lǐng)回原繳印花稅票之全額款項(xiàng)，若遇有印花稅票的式樣更改現(xiàn)象，一年內(nèi)可將舊印花稅票繳官并領(lǐng)回原繳印花稅票之全額款項(xiàng)或換取新式印花稅票，若未售印花有所破損則扣除票面價(jià)值的10%或折合換取新票；各地方官奉到財(cái)政部所發(fā)印花稅票，應(yīng)在5日內(nèi)將印花稅稅則及印花稅票的種類(lèi)、式樣及開(kāi)辦日期在城鎮(zhèn)

10、、村市詳細(xì)諭知商民。1912年12月頒發(fā)的印花稅施行細(xì)則是對(duì)暫行印花稅施行章程的有益補(bǔ)充。規(guī)定:印花稅票總發(fā)行所設(shè)于財(cái)政部，中國(guó)總銀行、郵政總局、電報(bào)總局及京師、各省商會(huì)總會(huì)為分發(fā)行所，其可自行認(rèn)定其所屬各分行、分局、支局、分號(hào)及分會(huì)為支發(fā)行所，并可由各種商店，郵政信柜作為支發(fā)行所進(jìn)行代售，但必須由分發(fā)行所報(bào)明總發(fā)行所備案查核；各發(fā)行所應(yīng)照票面價(jià)格售賣(mài)印花，不得增減，并應(yīng)在所售印花中央加蓋該發(fā)行所字號(hào)戳記，各發(fā)行所所售印花稅票價(jià)，應(yīng)在每月終了截?cái)?shù)，并于次月內(nèi)報(bào)解原認(rèn)購(gòu)之發(fā)行所，再轉(zhuǎn)解財(cái)政部核收，如有拖欠，原認(rèn)購(gòu)之發(fā)行所須負(fù)連帶責(zé)任；各發(fā)行所每年分四期，每個(gè)季度將所承領(lǐng)及已售、未售印花數(shù)目造冊(cè)呈

11、報(bào)至總發(fā)行所。印花稅施行細(xì)則較之暫行印花稅施行章程對(duì)印花稅票的發(fā)行及管理程序作了詳細(xì)補(bǔ)充，使得印花稅的征收更趨規(guī)范。1913年2月，財(cái)政部根據(jù)印花稅施行細(xì)則第一條規(guī)定了關(guān)于印花稅票總發(fā)行所的設(shè)置問(wèn)題，又專(zhuān)門(mén)公布了印花稅票總發(fā)行所簡(jiǎn)章。規(guī)定:總發(fā)行所設(shè)立于財(cái)政部?jī)?nèi)，設(shè)經(jīng)理1人，辦事員2人及書(shū)記1人，其中經(jīng)理在賦稅司司長(zhǎng)的指揮下，辦理總發(fā)行所發(fā)行印花稅票的一切事務(wù)，辦事員在長(zhǎng)官的指揮下，辦理總發(fā)行所的一切事務(wù)，書(shū)記則專(zhuān)門(mén)繕寫(xiě)總發(fā)行所的公文事宜；總發(fā)行所主要掌管印花稅票的印刷事宜、印花稅票的收發(fā)及分配、稽核各發(fā)行所收數(shù)及冊(cè)報(bào)事項(xiàng)、查核各發(fā)行所廢置事項(xiàng)、頒發(fā)各發(fā)行所呈報(bào)冊(cè)式及招牌式樣、賦稅司交辦印花稅

12、票函件事項(xiàng)、收支報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)。1913年11月頒布的貼用印花稅票細(xì)則是對(duì)1912年頒發(fā)的印花稅法(草案)的補(bǔ)充，對(duì)應(yīng)貼印花稅的情況作了詳細(xì)說(shuō)明。細(xì)則規(guī)定:國(guó)家所用之契約、簿據(jù)，除了公法上行為外，其私法行為(如任用人員非依任官之形式，買(mǎi)賣(mài)物品非供行政之用者)之證明應(yīng)一律貼用印花稅票；有營(yíng)業(yè)性質(zhì)之官業(yè)，如航運(yùn)、郵、電、銀行及印刷等，其契約、簿據(jù)應(yīng)一律貼用印花稅票；現(xiàn)已存在之物件(如包運(yùn)貨物類(lèi))及現(xiàn)未存在之物件(如承攬工程類(lèi))之行為契約，無(wú)論用何名稱(chēng)，均應(yīng)依照印花稅法貼用定率稅票或累進(jìn)稅票；凡契約有繼續(xù)使用之性質(zhì)，但不確定繼續(xù)使用期間者，應(yīng)依照契約面所載數(shù)目加12倍貼用印花稅票，如立約已逾一年仍舊使用者，應(yīng)再貼印花，作為新立契約。1914年12月，財(cái)政部又公布了稽核印花稅辦法大綱13條及附則5條，強(qiáng)化對(duì)全國(guó)的印花稅征收事務(wù)進(jìn)行稽核監(jiān)督。大綱規(guī)定:(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置:印花稅處第二科設(shè)總稽核員1人，股員6人，分三股辦事，總稽核員掌管全國(guó)印花稅票、稅款的稽核事宜，各股按照規(guī)定掌