解讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期保值》

1、解讀?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)套期保值?套期保值?準(zhǔn)那么對(duì)套期工具、被套工程、套期確認(rèn)計(jì)量作了標(biāo)準(zhǔn)。本文介紹了套期保值的含義和分類(lèi)、套期會(huì)計(jì)方法，并通過(guò)實(shí)例分析了套期確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。套期會(huì)計(jì)是金融會(huì)計(jì)中最復(fù)雜的部分，也是金融會(huì)計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。針對(duì)套期實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部于1997年10月發(fā)布了?企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定?，標(biāo)準(zhǔn)了以套期為目的的場(chǎng)內(nèi)商品期貨交易的會(huì)計(jì)處理；于2022年7月發(fā)布了?金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定征求意見(jiàn)稿?，其中的套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的原那么根本一致；于2022年2月發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第24號(hào)套期保值?以下稱(chēng)“新準(zhǔn)

2、那么，采取與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相一致的做法?！靶聹?zhǔn)那么和第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么互相關(guān)聯(lián)、邏輯一致。套期工具和被套期工程均為金融工具，適用第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，但套期改變了金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)套期滿足“新準(zhǔn)那么第3章規(guī)定的條件時(shí)，套期工具和被套期工程的利得和損失應(yīng)根據(jù)其規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)展處理。一、套期保值的涵義及其分類(lèi)一套期保值的涵義傳統(tǒng)概念的套期保值是指買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出與現(xiàn)貨數(shù)量相等但交易方向相反的期貨合約，以期在將來(lái)某一時(shí)間通過(guò)平倉(cāng)獲利來(lái)抵償因現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。亦即，利用期貨合約作為將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)商品的臨時(shí)替代物，對(duì)其如今買(mǎi)進(jìn)以后售出商品或?qū)?lái)需要買(mǎi)進(jìn)商品的價(jià)格

3、進(jìn)展保險(xiǎn)的交易活動(dòng)。會(huì)計(jì)概念中的套期保值是指企業(yè)為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期工程全部或部分的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期關(guān)系三個(gè)要素。本文重點(diǎn)介紹前兩個(gè)要素。1.套期工具根據(jù)“新準(zhǔn)那么第五條到第八條，衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。衍生工具如無(wú)法有效地降低被套期工程的風(fēng)險(xiǎn)，不能作為套期工具。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)

4、為外匯風(fēng)險(xiǎn)的除外。對(duì)于符合套期工具條件的衍生工具，在套期開(kāi)場(chǎng)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)將其整體或其一定比例指定為套期工具。2.被套期工程根據(jù)“新準(zhǔn)那么第九條到第十六條，庫(kù)存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長(zhǎng)期借款、預(yù)期商品銷(xiāo)售、預(yù)期商品購(gòu)置、境外經(jīng)營(yíng)凈投資等，如符合相關(guān)條件，均可作為被套期工程。企業(yè)通常將單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易或境外經(jīng)營(yíng)凈投資等指定為被套期工程。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合也可以整體指定為被套期工程，但該組合中的各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或單項(xiàng)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)共同承當(dāng)被套期風(fēng)險(xiǎn)，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或單項(xiàng)金融負(fù)債由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套

5、期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值整體變動(dòng)根本成比例。二套期保值的分類(lèi)按照套期關(guān)系可以將套期業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三類(lèi)。1.公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾、或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾中可識(shí)別部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展的套期。例如，匯金公司2022年12月16日從凱利公司進(jìn)口商品，貨款總計(jì)100000美元。合同約定于2022年1月16日以美元結(jié)算。為躲避美元匯率升值的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)日，匯金公司與銀行簽訂了買(mǎi)入金額為100000美元、期限為31天的遠(yuǎn)期合約。2.現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已

6、確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。例如，建投公司于2022年12月26日以10%的利率簽訂了一筆為期2年的1000萬(wàn)美元的借款協(xié)議，每半年付息一次。為躲避美元利率下降的風(fēng)險(xiǎn)，建投公司同時(shí)簽訂了一項(xiàng)名義本金為1000萬(wàn)美元期限2年的利率互換協(xié)議。互換協(xié)議規(guī)定每半年收取10%固定利息的同時(shí)支付libr0.5的利息。3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指報(bào)告企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。例如，華潤(rùn)公司是國(guó)內(nèi)企業(yè)，擁有一家國(guó)外子公司，凈投資額為外幣800萬(wàn)元。2022年10月1日，華潤(rùn)公司與某金融機(jī)構(gòu)簽

7、訂了一項(xiàng)6個(gè)月期限的遠(yuǎn)期合同，將賣(mài)出外幣500萬(wàn)元，匯率為1外幣=1.79人民幣。二、套期會(huì)計(jì)方法套期會(huì)計(jì)方法是指以公允價(jià)值計(jì)量套期工具和被套工程，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。與套期工具相對(duì)應(yīng)被套期工程的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)損益也在損益中確認(rèn)。由于兩者都在一樣會(huì)計(jì)期間損益中確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，對(duì)損益的影響是兩者公允價(jià)值變動(dòng)額相抵后的差額。套期會(huì)計(jì)的主要目的是為理解決套期工具和被套期工程之間在確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量屬性上的不匹配，適當(dāng)調(diào)整常規(guī)會(huì)計(jì)程序，對(duì)稱(chēng)地確認(rèn)套期工具和被套期工程公允價(jià)值和現(xiàn)金流量變動(dòng)形成的損益，到達(dá)如前所述的為風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息的目的。為理

8、解決套期計(jì)量上的不一致性問(wèn)題如套期工具采用市價(jià)根底，被套期工程采用歷史本錢(qián)根底，國(guó)際會(huì)計(jì)慣例曾經(jīng)提出了遞延法、盯市法、全面收益法和綜合套期會(huì)計(jì)法等方法。遞延法要求將套期工具利得或損失遞延到以后期間，以實(shí)現(xiàn)套期雙方利得和損失同期相抵。盯市法要求套期雙方采用市價(jià)處理，使一方利得或損失可以與另一方損失或利得同期相抵。全面收益法要求將衍生工具劃分為交易性的與非交易性的兩類(lèi)，按公允價(jià)值計(jì)量。交易性衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)在盈利中報(bào)告；非交易性衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)之前在其他全面收益中報(bào)告，待實(shí)現(xiàn)時(shí)再轉(zhuǎn)入到盈利中確認(rèn)。綜合套期會(huì)計(jì)法要求，衍生工具作為套期工具按照公允價(jià)值計(jì)量；被套期工程按照所承受的風(fēng)險(xiǎn)

9、分成公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公允價(jià)值套期，衍生工具利得或損失在變化期間的盈利與被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期工程的損失或利得一起確認(rèn)；對(duì)于現(xiàn)金流量套期，衍生工具套期有效性部分先在其他全面收益中報(bào)告，當(dāng)被套期工程影響盈利時(shí)再轉(zhuǎn)入盈利，衍生工具套期無(wú)效性部分直接在盈利中報(bào)告。不難看出，綜合套期會(huì)計(jì)法是盯市法與遞延法的混合運(yùn)用。從“新準(zhǔn)那么的第三章及套期會(huì)計(jì)方法的定義中可以判斷，我國(guó)的套期會(huì)計(jì)運(yùn)用的是綜合套期會(huì)計(jì)法。套期會(huì)計(jì)方法的適用條件，“新準(zhǔn)那么第十七條進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，在此不贅述。對(duì)于停頓套期會(huì)計(jì)方法的采用，假如原屬于公允價(jià)值套期的，改按第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理。三、套期保值確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一公允價(jià)值

10、套期確實(shí)認(rèn)與計(jì)量對(duì)于公允價(jià)值的套期，套期工具和被套工程都以公允價(jià)值計(jì)量。套期工具為衍生工具的，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；被套工程的賬面價(jià)值應(yīng)相應(yīng)作出調(diào)整。這一規(guī)定也適用于被套工程是以按本錢(qián)與可變現(xiàn)價(jià)值孰低計(jì)量的存貨、按攤余本錢(qián)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)。1.對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的套期例1：2022年12月2日，大華公司出口商品，已裝船并辦妥各項(xiàng)貨運(yùn)手續(xù)，起運(yùn)站交貨，貨運(yùn)單據(jù)已交銀行托收貨款。貨款以美元結(jié)算，價(jià)值us$100000，賒賬期60天，于2022年1月30日支付。為防止人民幣升值可能產(chǎn)生的損失，當(dāng)天，

11、大華公司與銀行簽訂了2個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外集合約賣(mài)出美元，到期支付美元，收取人民幣。有關(guān)匯率資料見(jiàn)表1，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，大華公司的會(huì)計(jì)處理如下：(1)2022年12月2日，按即期匯率做會(huì)計(jì)分錄：借：被套期工程786000貸：應(yīng)收賬款7860007.86100000遠(yuǎn)期外集合約的約定匯率與遠(yuǎn)期匯率一樣，合約的公允價(jià)值為零，按合約匯率確認(rèn)套期工具。借：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000貸：套期工具公允價(jià)值套期785000785000=7.8510000022022年12月31日,由于匯率變動(dòng)，產(chǎn)生被套期工程的變動(dòng)損失20007.86-7.84100000元，確認(rèn)為當(dāng)期損益同時(shí)調(diào)整被套期工程

12、的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：被套期工程2000同時(shí)按30天遠(yuǎn)期合約匯率調(diào)整套期工具，確認(rèn)當(dāng)期損益7.85-7.83100000=2000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具公允價(jià)值套期2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200032022年1月30日，貨款結(jié)算和外幣交割日a.收取美元貨款，當(dāng)日匯率折算為人民幣782000元7.82100000，確認(rèn)被套期工程的變動(dòng)損失。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款782000公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：被套期工程784000b.履行遠(yuǎn)期合約交付美元，收取人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具公允價(jià)值套期783000貸：銀行存款782000公允價(jià)值變動(dòng)

13、損益1000借：銀行存款785000貸：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000從以上可以看出，被套期工程和套期工具都是按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化產(chǎn)生的損失和利得確認(rèn)為變動(dòng)期間的損益，2022年度公允價(jià)值變動(dòng)損益合計(jì)1000元。假如不進(jìn)展套期保值的話，大華將損失4000元。2.對(duì)尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾的套期對(duì)尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾的套期，該確定承諾因風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值的變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)履行承諾形成資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債時(shí)，該已確認(rèn)的累計(jì)額應(yīng)調(diào)整履行承諾形成資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債的初始金額。例2：承例1，2022年12月2日，假設(shè)大華公司與美國(guó)某公司簽訂了銷(xiāo)售商品的合約，合同約定60天

14、后2022年1月30日交貨收取美元，價(jià)值us$100000。為防止人民幣升值可能產(chǎn)生的損失，當(dāng)天，大華公司與銀行簽訂了2個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外集合約賣(mài)出美元，到期支付美元，收取人民幣。有關(guān)匯率資料見(jiàn)表1，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，大華公司的會(huì)計(jì)處理如下：12022年12月2日，將反映銷(xiāo)售收入的應(yīng)收賬款作為被套期工程，借：被套期工程786000貸：應(yīng)收賬款7860007.86100000遠(yuǎn)期外集合約的約定匯率與遠(yuǎn)期匯率一樣，其公允價(jià)值為零，按合約匯率確認(rèn)套期工具。會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000貸：套期工具公允價(jià)值套期785000785000=7.8510000022022年12

15、月31日，由于匯率變動(dòng)，被套工程確定承諾因匯率變動(dòng)產(chǎn)生變動(dòng)損失2000元7.86-7.84100000，確認(rèn)變動(dòng)損益同時(shí)將變動(dòng)額確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。本例中，為了便于理解，可以直接減少被套工程的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：被套期工程2000同時(shí)按30天遠(yuǎn)期合約匯率調(diào)整套期工具，確認(rèn)當(dāng)期損益7.85-7.83100000=2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具公允價(jià)值套期2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200032022年1月30日，交付承諾約定的出口商品并收取美元貨款a.確認(rèn)銷(xiāo)售收入，確認(rèn)為負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整被套期工程反映銷(xiāo)售收入的應(yīng)收賬款的初始金額，同時(shí)向銀行賣(mài)出美元，

16、收取人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款782000公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：被套期工程784000b.履行遠(yuǎn)期合約交付美元，收取人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具公允價(jià)值套期783000貸：銀行存款782000公允價(jià)值變動(dòng)損益1000借：銀行存款785000貸：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000未確認(rèn)確實(shí)定承諾的套期與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的套期，對(duì)于套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的處理是一樣的，不同之處是：后者被套工程的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套工程賬面價(jià)值；前者被套工程因被套風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，如例2會(huì)計(jì)分錄2中貸記的“被套期工程2000元，是一項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，待履行確定承諾時(shí)，

17、調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的初始金額。3.被套工程是以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融工具“新準(zhǔn)那么第二十四條要求，被套工程是以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融工具，被套工程賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整日重新計(jì)算實(shí)際利率在調(diào)整日和到期日的期間進(jìn)展攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。攤余本錢(qián)按實(shí)際利息率攤銷(xiāo)已在本刊第五期的?解讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量?中闡述過(guò)，調(diào)整后的賬面價(jià)值與到期日價(jià)值之間的差額按實(shí)際利息率攤銷(xiāo)同持有到期日金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤銷(xiāo)方法是一樣的，不再贅述。二現(xiàn)金流量套期確實(shí)認(rèn)和計(jì)量對(duì)于現(xiàn)金流量套期，套期工具公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的損益額要區(qū)分有效套期部分和無(wú)效套期部分，有效套期部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，

18、而無(wú)效套期部分那么計(jì)入當(dāng)期損益。被套期工程為預(yù)期交易的，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。如交易發(fā)生使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融工具，原計(jì)入所有者權(quán)益中的利得或損失應(yīng)在該金融工具影響損益的一樣期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)交易發(fā)生使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融工具，原計(jì)入所有者權(quán)益中的利得或損失可在該金融工具影響損益的一樣期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；或轉(zhuǎn)出計(jì)入該非金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)額。如預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例3：承例1，2022年12月2日，假設(shè)大華公司與美國(guó)某公司洽談決定60天后

19、向2022年1月30日大華銷(xiāo)售一批商品，交貨收取美元，價(jià)值us$100000。為防止人民幣升值可能產(chǎn)生的損失，當(dāng)天，大華公司與銀行簽訂了2個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外集合約賣(mài)出美元，到期支付美元，收取人民幣。有關(guān)匯率資料見(jiàn)表1，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)銷(xiāo)售商品的決定是一項(xiàng)預(yù)期交易，很可能發(fā)生，預(yù)期交易和遠(yuǎn)期外集合約符合被套期工程和套期工具的條件。根據(jù)上述資料，大華公司的會(huì)計(jì)處理如下：12022年12月2日，將反映銷(xiāo)售收入的應(yīng)收賬款作為被套期工程，借：被套期工程786000貸：應(yīng)收賬款786000(7.86100000)遠(yuǎn)期外集合約的約定匯率與遠(yuǎn)期匯率一樣，其公允價(jià)值為零，按合約匯率確認(rèn)套期工具。會(huì)計(jì)分錄如

20、下：借：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000貸：套期工具現(xiàn)金流量套期785000785000=7.8510000022022年12月31日，由于匯率變動(dòng)，被套期工程公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，假定變動(dòng)差額全部為有效套期，直接計(jì)入所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積其他資本公積2000貸：被套期工程2000按30天遠(yuǎn)期合約匯率調(diào)整套期工具，確認(rèn)合約公允價(jià)值變動(dòng)收益7.85-7.83100000=2000元，確認(rèn)為所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具現(xiàn)金流量套期2000貸：資本公積其他資本公積200032022年1月30日，預(yù)期交易發(fā)生，交付商品并收取美元貨款a.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益7.83-7.8210000

21、0=1000元借：套期工具現(xiàn)金流量套期1000貸：資本公積其他資本公積1000確認(rèn)銷(xiāo)售收入，從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出套期利得，調(diào)整被套期工程反映銷(xiāo)售收入的應(yīng)收賬款，同時(shí)向銀行賣(mài)出美元，收取人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款782000資本公積其他資本公積2000貸：被套期工程784000b.履行遠(yuǎn)期合約交付美元，收取人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具現(xiàn)金流量套期782000貸：銀行存款782000借：銀行存款785000貸：衍生工具遠(yuǎn)期合約785000三境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期確實(shí)認(rèn)和計(jì)量“新準(zhǔn)那么第三十二條規(guī)定，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的會(huì)計(jì)處理類(lèi)似于現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)方法。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，將已記入所有者權(quán)益項(xiàng)下的有效套期損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入處置當(dāng)期損益。例4：假設(shè)北京的甲公司于2022年1月1日獲得美國(guó)的華美公司40%的股權(quán)，凈投資為us$1000000，當(dāng)日人民幣對(duì)美元匯率為us$1=rb8.20。據(jù)預(yù)測(cè)，人民幣極可能年內(nèi)升值。為了防止人民幣可能升值帶來(lái)的損失，甲公司于2022年1月1日借入4年期美元貸款us$1000000，