第二篇04財政總預算會計負債與凈資產(chǎn)的核算

1、五、負債與凈資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容： 第一節(jié) 負債的核算 第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算1第一節(jié) 負債的核算是一級政府財政所承擔的、需要以資產(chǎn)償還的債務?？傎~科目: 2暫存款與上級往來借入款（一）暫存款 暫存款-指各級財政部門和所屬預算單位及其他單位之間臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款屬于待結(jié)算款項，結(jié)算時可能需要退還，也可能轉(zhuǎn)為收入?？颇吭O置： 暫存款3暫存款的會計處理1、各級財政收到暫存款時；借：國庫存款 貸：暫存款2、將上述暫存款退還給單位或個人或轉(zhuǎn)作收入時；借：暫存款 貸：國庫存款 一般預算收入 45【例1】某市財政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款20萬元。記： 借：國庫存款 2

2、00 000 貸：暫存款 200 000【例2】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記 借：暫存款 200 000 貸：一般預算收入 140 000 國庫存款 60 000暫存款的核算舉例（二）與上級往來 財政部門向上級財政借入調(diào)度款和因年終體制結(jié)算而形成的債務，稱為與上級往來業(yè)務?？颇吭O置：“與上級往來”。6與上級往來的會計處理1、各級財政向上級財政借款；借：國庫存款 貸：與上級往來2、體制結(jié)算中應上交上級財政款項時； 借：上解支出 貸：與上級往來3、歸還上級借款；借：與上級往來 貸：國庫存款4、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補給

3、款項時；借：與上級往來 貸：補助收入78【例3】某市收到省財政撥付的預算調(diào)度2 000萬元，收到時，記： 借：國庫存款 20 000 000 貸：與上級往來 20 000 000【例4】年終結(jié)算，該市各項補助合計270萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，該市記： 借：與上級往來2 700 000 貸：補助收入 2 700 000【例5】該市將欠款430萬元歸還省財政，記 借：與上級往來 4 300 000 貸：國庫存款 4 300 000與上級往來的核算舉例（三）借入款1、含義：是指中央及地方財政按照法定程序及核定的預算舉借的債務。2、內(nèi)容：（1）中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借

4、的國內(nèi)和國外債務；（2）地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務?？颇吭O置借入款到期償還時發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還91、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫券，收到款項時；借：國庫存款 貸：借入款2、某期國庫券到期還本付息時；借：借入款 一般預算支出 貸：國庫存款借入款的會計處理1011 【例6】中央財政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券50 000萬元，期限1年，年利息率7。 借：國庫存款 500 000 000 貸：借入款 500 000 000 【例7】中央財政清償去年發(fā)行的1年期國庫券50 000萬元，年利息率7。記： 借：借入款 500 000 000 一般預算支出利息支出

5、 35 000 000 貸：國庫存款 535 000 000借入款的核算舉例負債的核算舉例 1某市財政經(jīng)批準，發(fā)行地方性債券500萬元。 借：國庫存款 500萬 貸：借入款期國債 500萬2歸還以前向上級財政借的臨時周轉(zhuǎn)借款10萬元。 借：與上級往來 10萬 貸：國庫存款一般預算存款 10萬12負債的核算舉例 3收到性質(zhì)不清的預算繳款2000元，列作暫存。借：國庫存款 2000 貸：暫存款 20004 收到市稅務局送來的“更正通知書”，列明上述性質(zhì)不清的收入為工商局的罰沒收入，其中有1000元為多收的罰沒款，予以退回。借：暫存款 2000 貸：一般預算收入 1000 國庫存款 100013課堂

6、練習資料：某市財政2005年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 1收到省財政借給的臨時周轉(zhuǎn)金5 00萬元。 2按省財政通知上述借款中的100萬元已轉(zhuǎn)作對本市的補助，現(xiàn)將其余400萬元償還省財政。 3其他財政存款戶收到性質(zhì)不明的款項6萬元。 4經(jīng)查明上述款項系誤入予以退回。 141、借：國庫存款 貸：與上級往來 2、借：與上級往來 貸：補助收入 1000000 國庫存款 3、借：其他財政存款 60000 貸：暫存款 60000 4、借：暫存款 60000 貸：其他財政存款 60000 15課堂練習5經(jīng)全國人大批準財政部發(fā)行第某期國債，收到款項 5 0億元。6財政部發(fā)行的第某期國債到期償付本息，發(fā)行額 10億元，

7、期限2年，年利率3。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務、編制會計分錄。 165、借：國庫存款 5000000000 貸：借入款 50000000006、借：借入款 1000 000 000 一般預算支出 60 000 000 貸：國庫存款 1 060 000 000 17第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負債的差額，是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，反映了該級政府所擁有的財力。18凈資產(chǎn)各項結(jié)余預算周轉(zhuǎn)金預算結(jié)余基金預算結(jié)余專用基金結(jié)余（一）結(jié)余 結(jié)余的概念：結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。結(jié)余的內(nèi)容：包括預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余。19 結(jié)余的管理：

8、 1、各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆; 2、各項結(jié)余應每年結(jié)算一次，年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)余; 3、 當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。20 1、預算結(jié)余（一）概念: 預算結(jié)余是各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。（二）核算 設置“預算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）21預算結(jié)余的核算預算結(jié)余一般預算收入補助收入預算補助上解收入調(diào)入資金一般預算支出補助支出預算補助上解支出預算周轉(zhuǎn)金22 2、 基金預算結(jié)余（一）概念 基金預算結(jié)余是各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 基金預算也是每年年終結(jié)算一次。（二）核算 應設置“基金預算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）23 基金預算結(jié)余的核算基金預算結(jié)余基金預算收入補助收入基金預算補助基金預算支出補助支出基金預算補助調(diào)出資金243、專用基金結(jié)余（一）概念 專用基金結(jié)余是總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。（二）核算 設置“專用基金結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類） 25專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金支出26二、預算周轉(zhuǎn)金一、預算周轉(zhuǎn)金的概念： 預算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉(zhuǎn)資金。二、預算周轉(zhuǎn)金的來源：1、從本級財政預算的凈結(jié)余中設置或補充；2、上級財政部門的撥入。27預算周轉(zhuǎn)金的核算 應設置“預算周轉(zhuǎn)金”賬戶（凈資產(chǎn)類）：核算各級財政設置的用