中外內(nèi)部審計之比較分析

1、中外內(nèi)部審計之比較在改革開放中誕生的中國內(nèi)部審計，盡管起步較晚，但進展專門快。作為社會主義審計體系的一個重要組成都分，內(nèi)部審計在國家審計機關的統(tǒng)一指導下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀、促進“雙增雙節(jié)”，提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)合法權益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。中國的內(nèi)部審計不僅廣泛吸取了工業(yè)發(fā)達國家內(nèi)部審計先進的技術和方法，而且依照中國的實際情況，積極探究、勇于創(chuàng)新，開發(fā)出了適合自己進展的道路，也為內(nèi)部審計在全世界范圍內(nèi)的繁榮作出了貢獻。本文擬從內(nèi)部審計制度建立的目的和方式、內(nèi)部審計的進展過程、內(nèi)部審計的職能、作用等方面與西方國家的內(nèi)部審計作些比

2、較，以求教于國內(nèi)外會計、審計界的朋友。 1 中國內(nèi)部審計進展的簡單回憶 80年代初期，依照憲法中國恢復了審計制度。通過幾年籌備，98年9月15日正式成立了中華人民共和國審計署。審計署創(chuàng)立初期，面臨著艱巨的國家審計任務和人力不足、素養(yǎng)不高、體制不健全等各種嚴峻的困難。但在這種情況下，署領導依照經(jīng)濟體制改革和勤儉建國方針的需要，在開展國家審計的同時，把開展內(nèi)部審計提上了議事日程。組織了專門的班子探討內(nèi)部審計的理論，并對部門和企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構的組建、內(nèi)部審計的實施進行調(diào)查研究，總結經(jīng)驗、進行指導。從1983年起在國務院各部委和國營大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部審計機構、實施內(nèi)審監(jiān)督。1985年8月，

3、國務院頒布了關于審計工作的暫行規(guī)定，明確指出國務院和縣級以上地點各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，使內(nèi)部審計有了較快的進展。到1985年底，全國共建立了一萬個內(nèi)部審計機。1986年底則進展到了三萬三干多個。1987年1月，中央軍委主席鄧小平同志簽發(fā)命令，頒布了中國人民解放軍審計工作條例。條例對軍隊內(nèi)部審計機構的設置、其要緊任務和職權、審計工作的程序部作了明確的規(guī)定。鄧小平同志親自簽發(fā)解放軍審計工作條例，不僅引起了軍隊及全國各部門、各單位領導同志Z十內(nèi)部審計工作的重視。也極大地鼓舞了全國的內(nèi)部審計人員，有力地推動了內(nèi)部審計在全軍和全國的順利開展。為了進一步總結內(nèi)部審

4、計的經(jīng)驗。1987年3月底審計署在北京懷柔召開了第一屆全國內(nèi)部審計工作會議。會后還成立了中國內(nèi)部審計學會。同年四月。國務院辦公廳轉發(fā)了審計署“關于了強內(nèi)部審計工作的報告”，進一步明確了內(nèi)部審計工作的必要性和重要性。此后中國的內(nèi)部審計又有了新的進展。為指導全國的廠部審計工作。審計署成立了內(nèi)部審計指導處。后又改為審計體系指導司。1987年底，內(nèi)部審計機構已進展到39203個，專職內(nèi)部審計人員達到8萬多人。l 988年11月30日國務院又頒發(fā)了“中華人民共和國審計條例”。內(nèi)部審計列為其中一章。解決了內(nèi)部審計的法律問題。1998：年12月2日、審計署公布了“關于內(nèi)部審計的規(guī)定”、使內(nèi)部臣計工作更上新的

5、臺階。到1990年10月全國已建立內(nèi)部審計機構67280個，配備內(nèi)部審計人員1690，19人。在內(nèi)部審計隊伍進展的同時，內(nèi)部審計人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務素養(yǎng)也有了專門大的提高，結構也日趨合理。在廣泛開展財務審計的同時，不斷拓寬領域。積極開展了效益審計、承包經(jīng)營審計和其它類型的審計、與國家審計、社會審計一起組成了有中國特色的審計監(jiān)督體系。2 中外內(nèi)部審計的比較與西方工業(yè)發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計相比較、中國的內(nèi)部審計從建立的方式、目的、服務的對象，到內(nèi)部審計的職能、性質(zhì)都有自己的持色。因此、本文不預備過多分析中外內(nèi)部審計的共性，而注重比較中外內(nèi)部審計的不同。 (1)西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭

6、和進展的需要。 自發(fā)地建立起來的。中國的內(nèi)部審計制度則是國家依照經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。十一屆三中全會以后，我們黨和國家把工作重點轉移到了經(jīng)濟建設上。在新的形勢下，出現(xiàn)了對進展內(nèi)部審計的外在需求和內(nèi)在需求。外在需求是國家為了保證對外開放、對內(nèi)搞活方針的貫徹執(zhí)行。維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益。使整個國民經(jīng)濟活而不亂，長期穩(wěn)定地進展，必須強化審計監(jiān)督體系。而為了有效地實施審計監(jiān)督又必須調(diào)動各方面的積極性。在審計機關力量有限、審計覆蓋較小的情況下，開展內(nèi)部審計有助于解決當時國家審計機關力量不足的問題。而且內(nèi)部審計具有經(jīng)常性、

7、及時性和針對性的優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員對本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、財，務等情況都比較了解。他們能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部操縱制度和經(jīng)營治理情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。在內(nèi)部審計的基礎上進行政府審計，不僅節(jié)約時刻和精力，也容易深入下去，比較迅速地找到問題的癥結，取得良好的審計效果。內(nèi)在需求是隨著改革的深入。企業(yè)逐步成為相對獨立的商品生產(chǎn)者，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。隨著經(jīng)營權與所有權的分離，企業(yè)對國家承擔了一定的經(jīng)濟責任，包括資產(chǎn)完整、財務收支合法、會計信息真實等，還要努力提高經(jīng)營治理水平和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標。如此。就需要內(nèi)部審計進行經(jīng)常性的評價與監(jiān)督，以關心企業(yè)履行其經(jīng)濟責任。在實行承包經(jīng)營責

8、任制的企業(yè)中，需要建立內(nèi)部的承包經(jīng)營體系，才能層層落實承包任務。同時也需要建立一種機制對承包合同及其執(zhí)行情況進行客觀的確定和鑒證，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責任做出全面的評價。在改革開放的大環(huán)境中。也必須強化企業(yè)治理、保證治理手段和措施的落實。加強內(nèi)部操縱，制止跑、冒、滴、產(chǎn)生了對內(nèi)部審計的需求。有鑒于此。國務院和審計署公布了一系列文件。并組織力量檢查實施。在2中國的部門和企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計制度。因此能夠講，中國的內(nèi)部審計從建立的目的到建立的方式都有不于西方工業(yè)發(fā)達國家。(2)從進展過程上看，西方的內(nèi)部審計從最初的以愛護企業(yè)財產(chǎn)為目的的內(nèi)部財務審計列現(xiàn)代經(jīng)營審計和治理審計經(jīng)歷了半個多世紀的歷程。是依

9、照企業(yè)愛護資產(chǎn)、加強內(nèi)部操縱、提高經(jīng)營治理水平和經(jīng)濟效益的內(nèi)在需求逐步進展起來的。而中國的內(nèi)部審計由于有國家審計機關的指導， 又有西方發(fā)達工業(yè)國家的經(jīng)驗可資借鑒、起點是比較高的。從一開始就采取了兩條腿走路的方針。即把財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計同時作為中心工作去抓。而沒有西方企業(yè)內(nèi)部審計那樣一個先從財務審計抓起、逐步進展經(jīng)營審計和治理審計的過程。因此從內(nèi)部審計的進展過程看中國與西方國家也不盡相同。 (3)西方企業(yè)的內(nèi)部審計是服務于本單位的。對本單位領導或本單位所有者的代表負責。內(nèi)部審計的工作服從于企業(yè)生存、進展的需要。中國的內(nèi)部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，內(nèi)部審計既要服從于本單位

10、加強內(nèi)部操縱嚴格財經(jīng)紀律、厲行增產(chǎn)節(jié)約。提高經(jīng)濟效益的需要；也要服從國京進行經(jīng)濟體制改革、進展有汁劃的商品經(jīng)濟，加強對財務收支的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀、加強社會主義精神文明建設的需要。盡管國家與本，單位的全然利益是一致的，有時也會出現(xiàn)矛盾，這就對內(nèi)部審廣人員的素養(yǎng)提出了更高的要求、要能夠正確處理整體利益和局部利益的關系。同時也對部門、單位的領導入提出了更高的要求，要認真重視、積極支持內(nèi)部審計人員的工作，特不是本單位利益需(4)從與政府審計、社會審計的關系看，西方企業(yè)的內(nèi)部審計與回亨審計沒有任何聯(lián)系，更談不上同意國家審計機關的指導。而與社會審計的關系則比較緊密。中國的內(nèi)部審計則是社會主義審計監(jiān)督體系

11、的一個組成部分。國家審計機關必定將內(nèi)部審計納入自己的工作范圍。制定開展內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略日際及實現(xiàn)那個目標的總方針、總政策，并通過各級審計機關x十全國各部門、各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行全面的指導。但中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計從目前看與社會審計的聯(lián)系尚不緊密。 (5)西方內(nèi)部申計最要緊的職能是評價、而中國內(nèi)部審計最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可，分為兩個不同的層次。第一個層次是代表國家對企業(yè)是否履行其對國家應負的責任進行監(jiān)督。第二個層次是在企業(yè)內(nèi)部代表廠長(總經(jīng)理)對下屬各部門、各分支機構的財務收支及其有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。內(nèi)部審計的監(jiān)督織能在中國特有的部門審計中則體現(xiàn)得更為突出。 (6

12、)在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。所謂部門審計確實是“國務院和地點縣以上各級人民政府所屬各國民經(jīng)濟社會進展的主管部門的審計”。這是國家審計機關依照我國的國情在進展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。部門。1審計雖對國家審計來講屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。這仲兩重性使它能夠承擔一部分國家審計機關托付的審計任務，并指導下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國近幾年的實踐看、真正搞得比較好、進展比較快的依舊部門審計。這不僅因為部門審計機構的獨立性、權威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的緣故是部門審計的專門性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和治理，開展經(jīng)濟效益審計等方面部有自己的優(yōu)勢。隨著我國政治、經(jīng)濟體