內(nèi)部控制案例第10章案例27 貴糖股份

1、內(nèi)部控制案例（第二版）案例27：貴糖股份存貨內(nèi)部控制失敗引發(fā)的思考本案例旨在引導(dǎo)讀者進(jìn)一步關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到的作用。通過研究貴糖股份公司內(nèi)部控制失敗事件，引發(fā)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的思考：一方面，深化讀者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論的理解；另一方面，使讀者掌握內(nèi)部控制審計(jì)是如何在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的。內(nèi)部控制審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制缺陷；內(nèi)部控制整改措施貴糖股份；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制審計(jì)廣西貴糖（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴糖股份”）作為我國最大的制糖綜合生產(chǎn)企業(yè)之一，其存貨的內(nèi)部控制卻接連受到質(zhì)疑。2012年，其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見，而在2013年該公司更是直接收到了證監(jiān)局出示的警告函，由此可

2、見其內(nèi)部控制運(yùn)行漏洞百出，本案例把關(guān)注的焦點(diǎn)放在貴糖集團(tuán)存貨內(nèi)部控制審計(jì)的設(shè)計(jì)及缺陷上，并通過解剖現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)其控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)均存在不同程度的缺陷。貴糖股份背景貴糖股份內(nèi)部控制失敗的原因及其分析完善內(nèi)控制度的相關(guān)對(duì)策CONTENTS貴糖股份背景貴糖股份前身是廣西貴縣糖廠，于 1956 年建成投產(chǎn)。1994 年完成股份制改造，組建成定向募集的廣西貴糖（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴糖集團(tuán)”）。1998 年 11月 11 日貴糖股份股票在深圳證交所成功上市。貴糖股份2012 年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具否定意見，原因主要是貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算

3、基礎(chǔ)薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證（如包括原材料數(shù)量、供應(yīng)商名稱等信息的入庫單），影響該存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失敗。2013 年 4 月 13 日，貴糖股份發(fā)布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、2012 年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正說明及前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯重述，調(diào)減了 2011 年度凈利潤 5 251 萬元，調(diào)增了 2011 年年初留存收益 11 663 萬元，受調(diào)整影響的還有 2010 年及以前年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。貴糖股份會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額比例之大，追溯重述時(shí)間跨度之長令人震驚，而前任審計(jì)機(jī)構(gòu)上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所歷

4、年給出的審計(jì)意見均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。貴糖股份內(nèi)部控制失敗的原因及其分析 (一)控制環(huán)境 1、公司治理結(jié)構(gòu)2011年末，廣東恒健投資控股有限公司將其所持貴糖股份100%無償劃轉(zhuǎn)予廣東省國資委下屬全資企業(yè)廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司(廣業(yè)資產(chǎn))，貴糖集團(tuán)原來持有貴糖股份25.6%股份，股權(quán)劃轉(zhuǎn)后實(shí)際的控制人變更為廣業(yè)資產(chǎn)。廣業(yè)資產(chǎn)從未進(jìn)行過任何對(duì)公司重組發(fā)展意圖的說明，對(duì)公司的定位和發(fā)展前景，采取無為而治的管理手段，公司在行業(yè)竟?fàn)幜Τ掷m(xù)下降。在2012年的全年凈利大降逾七成以后，2013年一季度，貴糖股份更報(bào)出了一份虧損的成績單。報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-2455.39萬元，同比降幅高達(dá)357.17%。廣

5、業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)嚴(yán)重的拖累了公司的發(fā)展。另外，2012，2013年公司董事的連續(xù)離職，四位非獨(dú)立董事中，空出了兩個(gè)席位，最長的董事席位空缺時(shí)間超過5個(gè)月。 2、事務(wù)所更換之謎貴糖股份從上市至今聘請(qǐng)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2012年之前為上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所，其內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告一致認(rèn)為完整有效，并且無內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。2012年更換為致同事務(wù)所后出具否定審計(jì)意見.2013年便更換為中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自上市以來一直聘請(qǐng)的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在中國資本市場(chǎng)上的形象不是很好，多次參與財(cái)務(wù)造假案，其為貴糖股份審計(jì)長達(dá)13年，出具的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，說明東華會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性已喪失。 (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

6、 1、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存貨取得環(huán)節(jié)：預(yù)算編制不合理、采購計(jì)劃不科學(xué)（包裝物糖袋，三造包裝物，造紙?jiān)牧虾推渌麄淦穫浼傲闩浼姆e壓）驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)：驗(yàn)收的程序不規(guī)范（缺乏有效的存貨驗(yàn)收入庫控制，導(dǎo)致 部分暫估入賬的大宗原材料缺乏原始憑證，從而使存貨計(jì)價(jià)、 成本結(jié)轉(zhuǎn)等后續(xù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算喪失準(zhǔn)確性）倉儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)：保管方法不嚴(yán)密（包裝物糖袋出現(xiàn)風(fēng)化碎裂現(xiàn)象、機(jī)械熱磨漿板露堆垛中風(fēng)吹雨 淋日曬，出現(xiàn)潮濕返黃、破溶、溶爛現(xiàn)象）盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)：清查制度只是形式，無法查清蔗渣等原料真實(shí)狀況，存貨賬實(shí)差異的處理不及時(shí)。存貨處置環(huán)節(jié)：存貨處置責(zé)任不明確、審批不到位。（原輔材料、備品備件及零配件積壓很 長時(shí)間有些是因生產(chǎn)產(chǎn)品改

7、變無法再使用及可使用的） 2、外部風(fēng)險(xiǎn)制糖、造紙?jiān)洗嬖趪?yán)重缺口及市場(chǎng)竟?fàn)庍M(jìn)一步加劇，一方面，公司的紙類產(chǎn)品以制糖副產(chǎn)品糖渣為原料，成本較低，但與其他大型造紙企業(yè)相比，規(guī)模偏小；另一方面，原材料供應(yīng)不足，甘蔗生產(chǎn)受自然氣候影響大。(三)控制活動(dòng) 1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制部分大宗原材料的原始憑證缺失，會(huì)計(jì)人員在期末通過暫估方式對(duì)原材料價(jià)格進(jìn)行登記，另外，可能由于管理層授意指使，故意調(diào)整利潤表中營業(yè)成本、凈利潤等科民 2、預(yù)算分析控制貴糖股份主營業(yè)務(wù)為制糖、造紙，產(chǎn)品和技術(shù)更新很快，部分庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓;同時(shí)，相關(guān)人員對(duì)市場(chǎng)需求沒有進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，銷售的預(yù)測(cè)值過高，使銷售預(yù)

8、算和成本預(yù)算出現(xiàn)大量誤差，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，積壓現(xiàn)象嚴(yán)重。 3、管理控制企業(yè)未嚴(yán)格按照永續(xù)盤存制進(jìn)行盤存，一是由于清查制度的不完善，導(dǎo)致存貨真實(shí)情況無法查清。二是因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致清查流于形式。 (四)信息與溝通 1、外部溝通致同事務(wù)所查到庫存問題時(shí)與高層溝通，但是該公司的高層一直不同意對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整的建議，并在內(nèi)控的自評(píng)報(bào)告中稱，公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)在原材料核算的方法上存在認(rèn)識(shí)的差異，由于公司采購活動(dòng)跨會(huì)計(jì)年度，公司之前的核算方法是遵循行業(yè)普遍做法，但是之前并未在相關(guān)報(bào)告中進(jìn)行說明。 2、內(nèi)部溝通貴糖股份的存貨在采購、銷售、財(cái)務(wù)等部門都沒有對(duì)存貨的入賬和成本的核算

9、方法提出質(zhì)疑，信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的控制完全脫節(jié)。另外公司相關(guān)工作人員在生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)存貨的問題，也有人員進(jìn)行反映，但是一直沒有處理結(jié)果。 (五)監(jiān)督 公司對(duì)內(nèi)部控制的日常監(jiān)督十分薄弱，從以上的分析可以看到，貴糖股份的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均已失效，內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)小組”和內(nèi)控辦”有名無實(shí)，在重大內(nèi)控缺陷問題上沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有履行獨(dú)立審計(jì)的職能，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的損失。完善內(nèi)控制度的相關(guān)對(duì)策(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)貴糖股份在董事會(huì)成員離職后應(yīng)及時(shí)補(bǔ)選董事，明確董事會(huì)成員的職責(zé)，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)與高層之間的約束機(jī)制。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，選擇有責(zé)任心，品質(zhì)優(yōu)良，具有經(jīng)營、

10、財(cái)務(wù)和法律等知識(shí)的復(fù)合性職員擔(dān)任，同時(shí)貴糖股份應(yīng)授予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)利。比如重大決議在經(jīng)過董事會(huì)審議通過后應(yīng)由監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行復(fù)議，這有助于避免監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督流于形式。(二)聘請(qǐng)良好聲譽(yù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)外部審計(jì)有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的效能，打破企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)難以完全回避的固有約束，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改的自覺性和緊迫性，完善企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)溝通與交流，各負(fù)其責(zé)，這對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)都是至關(guān)重要的。企業(yè)管理層應(yīng)建立與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后始終坦誠、深入溝通，主動(dòng)配合支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并及時(shí)采取整改的措施，主動(dòng)的為企業(yè)贏得正面的審計(jì)

11、意見。(三)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的核心監(jiān)督部門，擔(dān)負(fù)著對(duì)外部審計(jì)的聘請(qǐng)和對(duì)內(nèi)有效監(jiān)督的職責(zé)。提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性 。內(nèi)部審計(jì)有助于建立有效的信息披露控制和報(bào)告機(jī)制，定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性 , 以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問題，這需要由較高地位的內(nèi)部審計(jì)部門來加強(qiáng)監(jiān)督(四)調(diào)整企業(yè)人員完善崗位責(zé)任制，合理分工，避免責(zé)任的交叉與遺漏，對(duì)存貨關(guān)鍵控制點(diǎn)的職務(wù)人員要重點(diǎn)監(jiān)督、考核。實(shí)行激勵(lì)與懲罰并存的的模式，并時(shí)常進(jìn)行崗位輪換，實(shí)行不相容崗位的分離。(五)建立健全存貨內(nèi)部控制制度（1）制定合理

12、的采購計(jì)劃：在公司采購材料之前，通過有效的市場(chǎng)調(diào)研，積極的把握市場(chǎng)需求，根據(jù)市場(chǎng)需求量和產(chǎn)品生產(chǎn)量，有效的制定生產(chǎn)采購計(jì)劃，避免企業(yè)存貨積壓和浪費(fèi)。（2）建立倉儲(chǔ)保管制度：倉儲(chǔ)人員對(duì)存貨分類保管，建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容。加強(qiáng)存貨的日常保管工作，按倉儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，做好防盜、防變質(zhì)等措施。（3）建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)用發(fā)出制度：企業(yè)相關(guān)部門領(lǐng)用材料，需要持相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。庫存商品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)。（4）認(rèn)真做好存貨盤點(diǎn)處置工作：制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率，時(shí)間等。討論題目近年來，上市公司頻繁曝出內(nèi)控失效和財(cái)務(wù)舞弊案件，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。而貴糖股份存貨內(nèi)部控制失敗是內(nèi)部控制失敗的典型案例之一，從中能對(duì)其他上市公司引起警示，也能給人們帶來很多思考與啟示。本案