金融企業(yè)會計精講（第三版）第14章財務(wù)報告

1、第十四章財務(wù)報告01企業(yè)財務(wù)報告概述02商業(yè)銀行財務(wù)報告03其他金融企業(yè)的財務(wù)報告一、財務(wù)報告的組成第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表及附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注。財務(wù)報表的信息是會計確認(rèn)、計量和報告的直接結(jié)果，其編制受到企業(yè)會計準(zhǔn)則或會計制度的嚴(yán)格制約，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定編

2、制并對外提供真實、完整的財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的種類財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，是將財務(wù)信息傳遞給企業(yè)外界報表使用者的主要手段。財務(wù)報告比財務(wù)報表提供的信息范圍要大得多，除了財務(wù)報表，還包括很多在財務(wù)報表中無法直接列示的信息，如財務(wù)指標(biāo)分析信息，財務(wù)預(yù)測信息，經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，企業(yè)管理者對企業(yè)業(yè)績的說明及評價等。財務(wù)報告可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（1）按經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以把財務(wù)報告分為會計報表、會計報表附注。（2）按編報時間不同，可以分為中期報告和年度報告。（3）按所反映資金運動形態(tài)不同，可以分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表。（4）按報送對象

3、不同，可以分為對外財務(wù)報告和對內(nèi)財務(wù)報告。（5）按編報范圍不同，可以分為個別財務(wù)報告和合并財務(wù)報告。三、財務(wù)報告編制的基本要求為了真實、正確地反映銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動成果，保證所提供的信息能夠滿足使用者的需要，財務(wù)報告必須按照一定的程序、方法和統(tǒng)一的要求進行編制。企業(yè)在編制財務(wù)報告的過程中，應(yīng)該做到以下幾點：第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述1.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)2.一致性3.重要性4.完整性1.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。2.一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況

4、除外：（1）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3.重要性財務(wù)報表中某項目的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，那么，該項目便具有重要性。在財務(wù)報表所列報的項目中，性質(zhì)或功能不同的項目應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別單獨列報。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述4.完整性第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（1）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，但滿足抵消條件的除

5、外。（2）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)；報表項目的列報發(fā)生變更的，需要在附注中說明。（3）財務(wù)報表中必須披露的內(nèi)容包括編報企業(yè)的名稱、財務(wù)報表日期或涵蓋的會計期間、人民幣金額單位、編報的范圍等。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋時間短于一年的，在披露時應(yīng)說明原因。一、資產(chǎn)負債表（一）報表內(nèi)容與格式第二節(jié)商業(yè)銀行財務(wù)報告表14-1資產(chǎn)負債表編制單位： 年月日 單位：資產(chǎn)期末余額年初余額負債及所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：現(xiàn)金及存放中央銀行款項存放同業(yè)及其他金融機構(gòu)款項貴金屬拆出資金衍生金融資產(chǎn)買入返售款項應(yīng)收利息客戶貸款和墊款持有待售

6、資產(chǎn)金融投資：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資以攤余成本計量的金融投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)其他資產(chǎn)負債：向中央銀行借款同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項拆入資金以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債衍生金融負債賣出回購款項客戶存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息租賃負債預(yù)計負債應(yīng)付債券遞延所得稅負債其他負債負債合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計

7、（二）報表編制1.欄目設(shè)置及“年初余額”的填列方法2.主要項目“期末余額”的填列方法第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述二、利潤表（一）報表內(nèi)容與格式利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。編制利潤表可以如實反映商業(yè)銀行實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用，以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤的利得和損失的金額及其構(gòu)成等情況，可以幫助財務(wù)報表的使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，并用以考核利潤計劃的完成情況，對企業(yè)未來的經(jīng)營情況及獲利能力進行科學(xué)預(yù)測。利潤表的結(jié)構(gòu)分為單步式和多步式兩種。商業(yè)銀行利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)，構(gòu)成利潤的主要內(nèi)容為營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)利潤、稅前利潤、凈利潤、其他綜合收益稅后凈額、本期綜合收益總額、每股收益等

8、，各項目之間通過分步式的加減關(guān)系，最后計算出凈利潤。商業(yè)銀行利潤表將營業(yè)利潤放在首位，突出營業(yè)收入的重要性，因此便于報表使用者進行相關(guān)的分析。商業(yè)銀行利潤表的格式（已簡化）見表14-2。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（二）報表編制1.欄目設(shè)置編制利潤表時，應(yīng)根據(jù)審查無誤的會計賬簿中的有關(guān)資料進行編制。本表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中，“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年度利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表中的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項

9、目外，應(yīng)當(dāng)按照各損益類科目的發(fā)生額分析填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述2.利潤表內(nèi)各項目內(nèi)容和填列方法（1）“利息收入”項目，反映商業(yè)銀行根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)“利息收入”所屬明細科目期末發(fā)生額合計數(shù)填列。（2）“利息支出”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出。本項目根據(jù)“利息支出”所屬明細科目期末發(fā)生額合計數(shù)填列。（3）“手續(xù)費及傭金收入”項目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的手續(xù)費及傭金收入。本項目根據(jù)“手續(xù)費及傭金收入”科目所屬明細科目的期末發(fā)生額合計數(shù)填列。（4）“手續(xù)費及傭金支出”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金等支出。本項目根據(jù)“手續(xù)費及傭金支出”科目所屬明細

10、科目的期末發(fā)生額合計數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（5）“投資收益”項目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的投資收益和投資損失。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“公允價值變動收益”項目，反映商業(yè)銀行進行交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動收益”所屬明細科目的期末發(fā)生額合計數(shù)分析填列。（7）“匯兌及匯率產(chǎn)品凈收益”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)生外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。本項目應(yīng)根據(jù)“匯兌收益”科目的期末發(fā)生額填列。（8）“其他業(yè)務(wù)收入”項目，反映商業(yè)銀行確認(rèn)的

11、除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括開辦如咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)收取的其他營業(yè)收入等。本項目根據(jù)“其他營業(yè)收入”所屬明細科目的期末發(fā)生額合計數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（9）“資產(chǎn)處置收益”項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

12、（10）“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。（11）“營業(yè)收入合計”項目，反映商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的各種收入的總額。本項目根據(jù)上述（1）（10）項的金額匯總計算填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（12）“稅金及附加”項目，反映商業(yè)銀行按規(guī)定繳納應(yīng)由經(jīng)營收入負擔(dān)的各種稅金及附加費。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的期末發(fā)生額填列。（13）“業(yè)務(wù)及管理費”項目，反映商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費”科目的期末發(fā)生額分析填列。（14）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提

13、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的期末發(fā)生額填列。（15）“其他業(yè)務(wù)成本”項目，反映商業(yè)銀行除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出、采用成本模式計量的投資房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷等。本項目根據(jù)“其他營業(yè)成本”科目的期末發(fā)生額填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（16）“營業(yè)支出合計”項目，反映商業(yè)銀行各項營業(yè)支出的總額。本項目根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”“業(yè)務(wù)及管理費用”“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“其他業(yè)務(wù)成本”等項目匯總計算填列。（17）“營業(yè)利潤”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期的經(jīng)營利潤，發(fā)生經(jīng)營虧損也在本項目反映，發(fā)生的虧損用“-”號表示。本項目按營業(yè)收入減營業(yè)支出后的差額填列。（

14、18）“營業(yè)外收入”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。本項目根據(jù)“營業(yè)外收入”所屬明細科目的期末發(fā)生額合計數(shù)填列。（19）“營業(yè)外支出”項目，反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。本項目根據(jù)“營業(yè)外支出”所屬明細科目的期末發(fā)生額合計數(shù)填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（20）“稅前利潤”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期實現(xiàn)的全部稅前利潤（或虧損）總額，如為虧損，則以“-”號表示。本項目按營業(yè)利潤與營業(yè)外收入之和再減去營業(yè)外支出后的差額填列。（21）“所得稅費用”項目，反映商業(yè)銀行根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目根據(jù)“所得稅費用”科目期末發(fā)

15、生額填列。（22）“凈利潤”項目，反映商業(yè)銀行的利潤總額減去所得稅費用后的金額。（23）“本期其他綜合收益”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期發(fā)生的直接計入所有者權(quán)益的利得與損失的稅后凈額。本項目根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（24）“本期綜合收益總額”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)期發(fā)生的全部綜合收益。本項目根據(jù)“凈利潤”與“本期其他綜合收益”的金額計算填列。（25）“每股收益”項目，反映普通股或潛在普通股已公開交易的商業(yè)銀行，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。其中，“基本每股收益”“稀釋每股收益”按規(guī)定公式計算填列。第一節(jié)企業(yè)財

16、務(wù)報告概述三、現(xiàn)金流量表（一）報表內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）報表編制方法及格式1.現(xiàn)金流量表的編制方法2.商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的格式（見書中表14-3 ）第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（1）直接法（2）間接法（3）其他方法四、所有者權(quán)益變動表（一）報表內(nèi)容與格式所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤。（2）其他綜

17、合收益。（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等。（5）提取的盈余公積。（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動表的格式見書中表14-4第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（二）報表各項目的填列方法第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述1.“上年年末余額”項目該項目反映商業(yè)銀行上年資產(chǎn)負債表中的實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2.“會計政策變更”“前期差錯更正”項目該項目分別反映商業(yè)銀行采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。3.“

18、本年增減變動額”項目（1）“凈利潤”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。（2）“其他綜合收益”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。（3）“所有者投入和減少資本”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。（4）“利潤分配”項目，反映商業(yè)銀行當(dāng)年的利潤分配金額。（5）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映商業(yè)銀行構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況。第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述五、商業(yè)銀行財務(wù)報表附注 會計報表附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中

19、列示項目的說明等。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述（一）商業(yè)銀行的基本情況（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)的會計準(zhǔn)則的聲明（四）重要的會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項目說明（七）或有事項的披露（八）資產(chǎn)負債表日后事項比照一般企業(yè)進行披露（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易比照一般企業(yè)進行披露（十）風(fēng)險管理第一節(jié)企業(yè)財務(wù)報告概述一、證券公司財務(wù)報表及其編制（一）資產(chǎn)負債表1.報表格式證券公司資產(chǎn)負債表如書中表14-5所示。2.報表各項目的填列方法此表“期末余額”一欄中，除下列項目以外的其他項目，可比照商業(yè)銀行資產(chǎn)

20、負債表的列報方式填列?！笨颇康钠谀┯囝~填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶備付金應(yīng)在本項目下單獨反映。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（1）“貨幣資金”項目，反映證券公司期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金總額，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶資金存款應(yīng)在本項目下單獨反映。（2）“結(jié)算備付金”項目，反映證券公司期末持有的為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機構(gòu)的金額，應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金（3）“存出保證金”項目，反映證券公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或繳納的各種保證金款項期末余額，應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目的期末余額填列。（4）“其他資產(chǎn)”項目，反映證

21、券公司應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長（5）“代理買賣證券”和“代理承銷證券款”項目，反映證券公司接受客戶代理買賣證券資金、承銷證券后應(yīng)付未付給委托單位的款項，應(yīng)根據(jù)“代理買賣證券”和“代理承銷證券款”科目的期末貸方余額填列。（6）“其他負債”項目，反映證券公司應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（二）利潤表1.報表格式證券公司的利潤表如表14-6所示。2.報表各項目的填列方法除下列項目外的其他項目，可比照商業(yè)銀行利潤表的列報方式填列。（1）“營業(yè)收入”項目，反映“手續(xù)費及傭金凈收入”“利息凈收入”“投資收益”“公允價值變

22、動收益”“匯兌收益”“其他業(yè)務(wù)收入”等項目的金額合計。（2）“手續(xù)費及傭金收入”項目，反映證券公司確認(rèn)的代理承銷、兌付和買賣證券等業(yè)務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入減去發(fā)生的各項手續(xù)費、傭金支出后的凈額。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（三）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表證券公司所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的內(nèi)容和格式可參照商業(yè)銀行相關(guān)報告的內(nèi)容和格式填列。（四）現(xiàn)金流量表1.報表格式證券公司現(xiàn)金流量表如書中表14-7所示。2.報表各項目的填列方法除下列項目外，證券公司現(xiàn)金流量表的其他項目可比照商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的列報方式填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（1）“處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額”項目，反映證券公

23、司本期處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用后的凈額。（2）“處置可供出售金融資產(chǎn)凈增加額”項目，反映證券公司本期處置可供出售金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用后的凈額。（3）“拆入資金凈增加額”項目，反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入款項所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機構(gòu)款項支付現(xiàn)金后的凈額。（4）“回購業(yè)務(wù)資金凈增加額”項目，反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出現(xiàn)金后的凈額。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（五）財務(wù)報表附注證券公

24、司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：1.證券公司的基本情況2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)3.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明4.重要會計政策和會計估計5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明以上1至5項，應(yīng)當(dāng)比照一般企業(yè)進行披露。6.報表重要項目的說明7.或有事項，比照商業(yè)銀行進行披露8.資產(chǎn)負債表日后事項，比照商業(yè)銀行進行披露9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，比照商業(yè)銀行進行披露10.風(fēng)險管理第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告二、證券投資基金財務(wù)報表及其編制（一）資產(chǎn)負債表1.報表格式證券投資基金的資產(chǎn)負債表如表14-8所示。2.報表各項目的填列方法本表“期末余額”各項目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）“銀行存款”

25、項目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。（2）“結(jié)算備付金”項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（3）“存出保證金”項目，反映交存的存出保證金期末數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目期末余額填列。（4）“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目，反映期末基金持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。（5）“衍生金融資產(chǎn)”項目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠期投資、其他衍生工具、套期工具和被套期項目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)上述科目所屬

26、明細科目的期末借方金額合計計算填列。（6）“買入返售金融資產(chǎn)”項目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“買入返售金融資產(chǎn)”科目期末余額填列。（7）“應(yīng)收證券清算款”項目，反映期末尚未收回的證券清算款。本項目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細科目期末借方余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（8）“應(yīng)收利息”項目，反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填列。（9）“應(yīng)收申購款”項目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收申購款”科目期末余額填列。（

27、10）“其他資產(chǎn)”項目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費用等項目的總額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額合計填列。如果其他資產(chǎn)數(shù)額較大，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（11）“短期借款”項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目期末余額填列。（12）“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債”項目，反映期末尚未到期的交易性金融負債，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（13）“衍生金融負債”項目，反映遠期投資、其他衍生工具、套期項目、被套期項目等屬于衍生金融負債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細科目的

28、期末貸方余額填列。（14）“賣出回購金融資產(chǎn)款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目的期末余額填列。（15）“應(yīng)付證券清算款”項目，反映期末應(yīng)付未付的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細科目期末貸方余額填列。（16）“應(yīng)付贖回款”項目，反映期末尚未支付的基金贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付贖回款”科目期末余額填列。（17）“應(yīng)付管理人報酬”項目，反映期末尚未支付給基金管理人的報酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付管理人報酬”科目期末余額填列。（18）“應(yīng)付托管費”項目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管費”科目期末余額填列。

29、第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（19）“應(yīng)付銷售服務(wù)費”項目，反映期末尚未支付的銷售服務(wù)費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目期末余額填列。（20）“應(yīng)付交易費用”項目，反映期末尚未支付的傭金等交易費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付交易費用”科目期末余額填列。（21）“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列。（22）“應(yīng)付利潤”項目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。第三節(jié)其他金融企業(yè)的財務(wù)報告（23）“其他負債”項目，反映除上述負債以外的其他負債，包括應(yīng)付贖回費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等項目的總額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。其他負債數(shù)額較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（24）“實收基金”項目，反映期末對外發(fā)行