稅法（第三版）項(xiàng)目二任務(wù)一消費(fèi)稅的納稅人及征收范圍

1、 案例引入美華公司為一家珠寶首飾有限公司，星云公司為一家鉑金鉆石飾品的生產(chǎn)廠。星云公司銷售一批價(jià)值1 000萬的鉑金鉆石飾品銷售給美華公司，美華公司又將其中的30%對外以零售方式銷售給顧客。請問美華公司和星云公司是否需要交納消費(fèi)稅？已知鉑金鉆石飾品的消費(fèi)稅稅率為5%，應(yīng)交納的消費(fèi)稅金額為多少？一、消費(fèi)稅概念（納稅人）、特點(diǎn)消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅?！霸谥腥A人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或銷售屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)?！皢挝弧?，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。征

2、稅項(xiàng)目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性稅收調(diào)節(jié)具有特殊性消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性【提問1多選題】對消費(fèi)稅特點(diǎn)的下列表述，錯(cuò)誤的是（）。A.征收項(xiàng)目具有選擇性 B.每道環(huán)節(jié)都要征稅C.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性D.稅負(fù)一般不可轉(zhuǎn)嫁【答案】B D二、消費(fèi)稅征收范圍煙高檔化妝品貴重首飾及珠寶玉石 成品油鞭炮焰火 摩托車小汽車高爾夫球及球具 高檔手表 游艇木制一次性筷子實(shí)木地板涂料電池 酒十 五 種 （1）煙卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙。甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。雪茄

3、煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目征收范圍。 （2）酒 白酒。包括糧食白酒和薯類白酒。黃酒。包括各種原料釀制的黃酒和酒精度超過12度（含12度）的土甜酒。啤酒。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。啤酒分為甲類啤酒和乙類啤酒，每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的為甲類啤酒；每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的為乙類啤酒。包裝物押金不包括

4、重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。 其他酒。是指除白酒、黃酒、啤酒以外，酒精度在1度以上的各種酒。調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。本稅目征收范圍包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒?！咎崾尽繉︼嬍硺I(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?！咎崾尽繉σ渣S酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按其他酒征收消費(fèi)稅。調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅。（3）高檔化妝品本稅目征收范圍包括各類高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（4）貴重首飾及珠玉寶石 本稅目的征稅范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶

5、石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（5）鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。（6）成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油和燃料油。 （7）摩托車本稅目征稅范圍包括：氣缸容量為250ml摩托車和氣缸容量在250ml（不含）以上的摩托車兩種。 （8）小汽車包括乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車及高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。對最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 【提問2單選題】

6、下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有( )。 A體育上用的發(fā)令紙 B電動(dòng)汽車 C高檔護(hù)膚化妝品 D氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車 【答案】C。 （9）高爾夫球及球具本稅目征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （10）高檔手表 高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。 （11） 游艇本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。 （12） 木制一次性筷子本稅目

7、征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。 （13）實(shí)木地板本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。 （14）電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。 （15） 涂料對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物( Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。 【例題1單選題】根據(jù)消

8、費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）。A.電動(dòng)汽車 B.實(shí)木地板 C.調(diào)味料酒 D.農(nóng)用拖拉機(jī)【答案】B【例題2多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。A.電池 B.摩托車 C.石腦油 D.涂料 E.煙絲【答案】ABCDE征稅環(huán)節(jié)適用范圍基本環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品2、進(jìn)口環(huán)節(jié)3、委托加工環(huán)節(jié)特殊環(huán)節(jié)4、零售環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾、超豪華小汽車5、批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅提示：單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同

9、應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。納稅環(huán)節(jié)基本環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)對外銷售的在銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅用于其他方面的（生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售，在移送使用時(shí)納稅工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅a將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的； b將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。 （1）生產(chǎn)環(huán)節(jié) （2）委托加工環(huán)節(jié)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托

10、方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 （3）進(jìn)口環(huán)節(jié)報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。 （4）零售環(huán)節(jié)（1）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的包括：金銀首飾（僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾、超豪華小汽車。其他貴重首飾（如珠寶首飾）和珠

11、寶玉石，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)）征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅：為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和清洗。經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、 集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。超豪華小汽車：自2016年12月1日起，對超豪華小汽車在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。 （5）批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）煙草

12、批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅?！纠}5單選題】下列行為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 A.零售卷煙 B.進(jìn)口金銀首飾 C.生產(chǎn)銷售白酒 D.生產(chǎn)銷售雪地車【答案】C【例題6多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。A.地板廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板 B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動(dòng)汽車C.百貨商場銷售高檔化妝品 D.進(jìn)出口公司進(jìn)口高爾夫球具【答案】AD【例題7多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）?；瘖y品生產(chǎn)廠銷售自產(chǎn)的高檔化妝品將委托加工收回后的白酒重新貼標(biāo)以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售對外銷售將自產(chǎn)的低度糧食白酒用于勾兌高度糧食白酒金銀首飾經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾【答案】AB【例題8案例題】甲卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙銷售給乙煙草批發(fā)公司，乙煙草批發(fā)公司將該批卷煙60%轉(zhuǎn)售丙煙草批發(fā)公司，40%銷售給A、B兩家煙草零售商店，丙公司得到這批煙草后暫時(shí)未做任何處理，而A、B兩家煙草零售商店則迅速將該批從乙煙草批發(fā)公司購進(jìn)的煙草全部零售給消費(fèi)者。則消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)如下：由于鉑金鉆石飾品