納稅檢查項目二增值稅的檢查（任務5、任務6）

1、項目二增值稅納稅檢查Loem ipsum dolor sameman tanam casectetur adipiscing elit tamam dalam qoue sampe.目錄伍陸簡易計稅項目的檢查增值稅優(yōu)惠項目的檢查伍簡易計稅項目的檢查政策要點 1.錯誤適用簡易計稅方法。 如，納稅人以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，可以按照簡易計稅方法納稅，但是在政策適用過程中，納稅人擴大到將自己生產(chǎn)的其他建筑材料也使用了簡易計稅方法。一、常見涉稅風險 2.需要辦理備案手續(xù)的，沒有履行正常手續(xù)而貿(mào)然適用簡易計稅方法。 3.適用簡易計稅方法時可以差額征稅的，沒有準確扣減銷售

2、額，或者扣減項目沒有提供符合法律、法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。 4.兼有一般計稅項目和簡易計稅項目的，沒有準確處理進項稅額轉(zhuǎn)出。 （一）對是否具備簡易計稅條件的檢查方法1.建筑業(yè)簡易計稅項目的檢查（1）清包工。通過查看建筑施工合同，了解約定的建筑工程所需材料的提供方，如果合同約定施工方不采購或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用，說明建設單位準備了全部材料或者主要材料，施工方提供了清包工業(yè)務，可以選擇簡易計稅方法。二、主要檢查方法 （2）甲供工程。通過查看建筑施工合同，了解約定材料、設備、動力采購的主體。當全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購，而施工方只提供部分設備

3、、材料、動力，則有權(quán)選擇簡易計稅方法。 （3）建筑工程老項目。通過查看建筑工程施工許可證或者建筑工程承包合同，了解其注明的開工日期，開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目可以選擇簡易計稅方法。 （4）為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的。了解工程性質(zhì)以及建設單位是否自行采購建材，兩個條件具備時，適用簡易計稅方法。 （5）銷售自產(chǎn)或外購機器設備的同時提供安裝服務，安裝服務。 選擇簡易計稅方法的條件：能分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。 檢查：通過查看納稅人相關(guān)收入賬戶是否準確分別核算，判斷納稅人選擇簡易計稅方法的正確

4、性。 （6）辦理簡易計稅備案手續(xù)的檢查。政策：提供建筑服務的納稅人首次辦理簡易計稅方法申報前，應向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行一次性備案；備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務不再備案。但是下列資料需要自行留存?zhèn)洳椋簽榻ㄖこ汤享椖刻峁┑慕ㄖ?，留存“建筑工程施工許可證”或建筑工程承包合同；為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。 2.租賃服務簡易計稅的檢查 條件:出租資產(chǎn)在“營改增”前取得，或者“營改增”前簽訂的未執(zhí)行完畢的租賃合同。 檢查：動產(chǎn)租賃，查看所出租的動產(chǎn)是否在2013年8月1日前取得，租賃合同是否在2013年8月1日前簽訂； 不動

5、產(chǎn)租賃：要查看所出租不動產(chǎn)是否在2016年4月30日前取得，租賃合同是否在2016年4月30日前簽訂。 【案例】賬目：借：銀行存款 156560貸：其他業(yè)務收入 152000 應交稅費簡易計稅 4560后附增值稅專用發(fā)票，注明施工設備租賃服務金額152 000元，征收率3%，稅額4560元。經(jīng)查出租的施工設備是該公司2017年5月購入的，而A建筑公司自2016年5月1日以來一直是增值稅一般納稅人。 3.已使用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓簡易計稅的檢查條件：購入時稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。檢查：納稅人身份：是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是“營改增”納稅人還是原增值稅納稅人； 固定資產(chǎn)情況：購進

6、時間以及購進后的用途 4.銷售不動產(chǎn)簡易計稅方法的檢查 通過查看固定資產(chǎn)卡片，審查所售不動產(chǎn)取得時間是否在2016年4月30日前；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新開發(fā)房地產(chǎn)，要審查項目開工時間是否在2016年4月30日前。 5.其他適用簡易計稅方法應稅服務的檢查 政策：公共交通運輸、動漫以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派、文化體育、教育輔助和非學歷教育；物業(yè)管理收取的自來水水費；研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢、提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，選擇簡易計稅方法納稅人必須同時具備：是非企業(yè)性單位；是一般納稅人。方法：根據(jù)納稅人經(jīng)營實質(zhì)，對照增值稅選擇簡易計稅的應

7、稅服務項目加以判斷。 1.進項稅額轉(zhuǎn)出處理的檢查 （1）審查外購項目是否是簡易計稅項目發(fā)生的； （2）生產(chǎn)領用時有無做進項稅額轉(zhuǎn)出處理； （3）外購無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是否屬于一般與簡易計稅項目共用； （4）簡易計稅項目專用，查看其進項稅額轉(zhuǎn)出處理；（5）對無法劃分用途的外購項目，月度劃分是否正確，年底是否按照年度銷售額比例進行調(diào)整。（二）簡易計稅方法下應納稅額的檢查 2.建筑服務扣除分包差額減稅的檢查扣減：支付分包方的部分。審查：（1）“應交稅費簡易計稅”賬戶借方發(fā)生額（除繳納稅款外），表明有簡易計稅項目采用了差額計稅辦法；（2）檢查其原始憑證，查看是否有分包方開具的有效憑證，（3）核查抵減的

8、應納稅額計算是否準確。 【做中學】A建筑公司承包的甲建筑工程項目，工程合同價款1200萬元，合同約定，建設單位提供部分建筑材料、水、電力，A建筑公司選擇簡易計稅方法。審查發(fā)現(xiàn)：（1）借：銀行存款 216300 貸：工程結(jié)算 210000 應交稅費簡易計稅 6300 【做中學】A建筑公司承包的甲建筑工程項目，工程合同價款1200萬元，合同約定，建設單位提供部分建筑材料、水、電力，A建筑公司選擇簡易計稅方法。審查發(fā)現(xiàn)：（1）借：銀行存款 216300 貸：工程結(jié)算 210000 應交稅費簡易計稅 6300經(jīng)核實：根據(jù)合同約定，已完成工程進度10%時，收到工程進度款。 （2）借：工程施工合同成本 1

9、69500 貸：銀行存款 169500經(jīng)查，支付分包方工程款，從分包方取得普通發(fā)票。 3.銷售已使用固定資產(chǎn)的檢查 （1） 檢查“固定資產(chǎn)清理”、“應交稅費簡易計稅” （2）檢查轉(zhuǎn)讓時開具的發(fā)票。 【案例】稅務師事務所代理A建筑公司的增值稅納稅申報，審查中發(fā)現(xiàn)：借：固定資產(chǎn)清理 19000 累計折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 40000后附固定資產(chǎn)清理申請單，表明公司準備出售一臺閑置施工機械。該設備2015年8月購入，此前在一般計稅項目使用。 借：銀行存款 34917 貸：固定資產(chǎn)清理 30900 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4017 附開具的增值稅普通發(fā)票以及銀行進賬單，表明已將該設備出

10、售給附近小規(guī)模納稅人。 進一步核實：企業(yè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額已結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”賬戶。建議：適用簡易計稅可以節(jié)稅：3339元 4.勞務派遣服務、人力資源外包服務的檢查 征收率：5%， 可以扣除：代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。 檢查要點：查看發(fā)放工資、福利和為用工人員繳納社保及住房公積金的詳細記錄，了解企業(yè)在扣除項目是否超過稅法限定范圍，扣除金額是否準確。一、增值稅優(yōu)惠概述（一）增值稅減免稅的管理形式1. 申報減免（1）隨申報表報送附列資料。（2）無須隨申報表報送附列資料。2. 稅收減免備案2.減免備案任務六 增值稅優(yōu)惠的檢查（二）增值稅減免稅的

11、減免方式 直接免稅 即征即退 先征后退 應納稅額二、常見涉稅風險（一）征免項目未分別核算（二）錯誤適用減免稅政策（三）未按稅收征收管理要求進行申報（四）受罰企業(yè)仍申報減免稅（五）編造虛假資料、騙取增值稅稅收優(yōu)惠三、主要檢查方法（一）會計核算和財務管理情況的檢查核對免稅申報銷售額與當期應免稅各個項目的銷售收入總額是否一致。（二）混淆應稅與減免稅項目的檢查1.了解納稅人所經(jīng)營商品的生產(chǎn)工藝（流程）、配方比例和產(chǎn)品用途2.了解納稅人的經(jīng)營范圍和具體經(jīng)營業(yè)務3.核查納稅人對減免稅項目和應稅項目的核算、管理情況（三）減免稅資格的審查針對：特定納稅人（四）免稅項目購進貨物的檢查 檢查：原材料出庫數(shù)量與應稅項目“庫存商品”賬戶借方